【正文】 ★ 溫馨提示 —— 關(guān)于融資利息稅前列支的思考？ 民間借貸的合法性問題？ 關(guān)聯(lián)企業(yè)借貸的稅收控制問題？ 企業(yè)借貸新思路： （ 1）委托銀行貸款； （ 2）統(tǒng)借統(tǒng)貸； （ 3）互相“擔(dān)保”借款。 C公司支付的利息 D公司實(shí)際稅負(fù)不高于 B公司，也可以不看債資比例的規(guī)定，其約定年利率 7%低于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率，故 C公司借款利息600 7%=42萬元可以全額在稅前扣除。 2023年共支付 A公司利息500 10%=50萬元，可稅前扣除 32萬元，其余 18萬元應(yīng)在 2023年作納稅調(diào)整，且在以后年度也不可扣除。 ? D公司接受 A公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為 500萬元和 200萬元，其比例為 ： 1，高于規(guī)定的 2： 1，并且其約定利率 10%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率 8%，故 A公司借款利息不能全額稅前扣除。 ? 2023年 1月， D公司以 10%年利率從 A公司借款 500萬元，以 9%年利率從 B公司借款 600萬元，以 7%年利率向 C公司借款 600萬元。 關(guān)聯(lián)方利息支出扣除計(jì)算實(shí)例 ? A公司、 B公司和 C公司于 2023年 1月共投資 1000萬元設(shè)立D公司 。 三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為 5： 1； （二）其他企業(yè)，為 2： 1。 ★ 溫馨提示 —— 企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨(dú)立交易原則的，其超過標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣 本章所稱“實(shí)際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā) 企業(yè)實(shí)際支付關(guān)聯(lián)方利息存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)首先按照本辦法第五章的有關(guān)規(guī)定 實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整 。 ★ 溫馨提示 —— 所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。 國家稅務(wù)總局 二○○九年一月二十一日 （七）資本弱化管理規(guī)定及其應(yīng)對 不得扣除利息支出的計(jì)算依據(jù) 所得稅法第四十六條所稱不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 不得扣除利息支出 =年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（ 1標(biāo)準(zhǔn)比例 / 標(biāo)準(zhǔn)比例 是指《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔 2023〕121 關(guān)聯(lián)債資比例 是指根據(jù)所得稅法第四十六條及所得稅法實(shí)施條例第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（以下簡稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（以下簡稱權(quán)益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各 關(guān)聯(lián)債資比例的具體計(jì)算方法 關(guān)聯(lián)債資比例 ＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/ 各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資 ＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額 +月末賬面余額） /2 各月平均權(quán)益投資 ＝（權(quán)益投資月初賬面余額 +月末賬面余額）/2 權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。中國居民企業(yè)股東符合所得稅法第四十五條征稅條件的，按照有關(guān)規(guī)定征稅。 中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，中間層持有股份超過 50%的，按 100%計(jì)算。 （五）自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起 經(jīng)營期限 少于20 （六）受控外國企業(yè)管理規(guī)定及其應(yīng)對 是否屬于受控外國企業(yè)的判定 受控外國企業(yè)是指根據(jù)所得稅法第四十五條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人（以下統(tǒng)稱中國居民股東，包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個(gè)人股東）控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于所得稅法第四條第一款規(guī)定 稅率水平 50%的國家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配 本辦法第七十六條所稱控制，是指在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。 成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料： 企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備和保存以下成本分?jǐn)倕f(xié) （三）非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式； （四）本年度成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方加入或退出的情況，包括加入或退出的參與方名稱、所在國家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系，加入支付或退出補(bǔ)償?shù)慕?（五）成本分?jǐn)倕f(xié)議的變更或終止情況，包括變更或終止的原因、對已形 （六）本年度按照成本分?jǐn)倕f(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況； （七）本年度各參與方成本分?jǐn)偟那闆r，包括成本支付的金額、形式、對 企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，無論成本分?jǐn)倕f(xié)議是否采取預(yù)約定價(jià)安排的方式，均應(yīng)在本年度的次年 6月 20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。 企業(yè)不按獨(dú)立交易原則對上述情況做出處理而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)做出調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)判定成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則須層報(bào)國家稅務(wù)總局審核。關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件 參與方使用成本分?jǐn)倕f(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產(chǎn)不需另 企業(yè)對成本分?jǐn)倕f(xié)議所涉及無形資產(chǎn)或勞務(wù)的受益權(quán)應(yīng)有合理的、可計(jì)量的預(yù)期收益，且以合理商業(yè)假設(shè)和營業(yè)常規(guī)為基礎(chǔ)。涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議 一般適用于 集團(tuán)采購和集團(tuán)營銷策劃。但企業(yè)仍不能接受的，應(yīng)當(dāng)終止安排的執(zhí)行。協(xié)商不能解決的，可報(bào)上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)；涉及雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的，須層報(bào)國家稅務(wù)總局協(xié)調(diào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)每次會談，均應(yīng)對會談內(nèi)容進(jìn)行書面記錄，同時(shí)載明每次會談時(shí)相互提供資料的份數(shù)和內(nèi)容，并由雙方主談人員簽字或蓋章。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)審核、評估企業(yè)的續(xù)簽申請資料，與企業(yè)協(xié)商擬定預(yù)約定價(jià)安排草案，并按雙方商定的續(xù)簽時(shí)間、地點(diǎn)等相關(guān)事宜，與企業(yè)完 預(yù)約定價(jià)安排的談簽或執(zhí)行同時(shí)涉及兩個(gè)以上省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)，或者同時(shí)涉及國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的，由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)。如企業(yè)需要續(xù)簽的，應(yīng)在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期滿前 90日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出 續(xù)簽 申請，報(bào)送《預(yù)約定價(jià)安排續(xù)簽申請書》，并提供可靠的證明材料，說明現(xiàn)行預(yù)約定價(jià)安排所述事實(shí)和相關(guān)環(huán)境沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，并且一直遵守該預(yù)約定價(jià)安排中的各項(xiàng)條款和約定。國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)對企業(yè)執(zhí)行安排的情況，實(shí)行聯(lián)合檢查和審核。由于非主觀原因而無法按期報(bào)告的，可以延期報(bào)告，但延長期不得超過 30 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到企業(yè)書面報(bào)告之日起 60日內(nèi)，予以審核和處理，包括審查企業(yè)變化情況、與企業(yè)協(xié)商修訂預(yù)約定價(jià)安排條款和相關(guān)條件，或根據(jù)實(shí)質(zhì)性變化對預(yù)約定價(jià)安排的影響程度采取修訂或終止安排等措施。 檢查內(nèi)容主要包括：企業(yè)是否遵守了安排條款及要求；為談簽安排而提供的資料和年度報(bào)告是否反映了企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況；轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法所依據(jù)的資料和計(jì)算方法是否正確；安排所描述的假設(shè)條件是否仍然有效；企業(yè)對轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的運(yùn)用是否與假設(shè)條件相 稅務(wù)機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違反安排的一般情況，可視情況進(jìn)行處理，直至終止安排；如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在隱瞞或拒不執(zhí)行安排的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)定預(yù) （三）在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，如果企業(yè)發(fā)生實(shí)際經(jīng)營結(jié)果不在安排所預(yù)期的價(jià)格或利潤區(qū)間之內(nèi)的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在報(bào)經(jīng)上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，將實(shí)際經(jīng)營結(jié)果調(diào)整到安排所確定的價(jià)格或利潤區(qū)間內(nèi)。 （一）在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)完整保存與安排有關(guān)的文件和資料 （包括賬簿和有關(guān)記錄等），不得丟失、銷毀和轉(zhuǎn)移；并在納稅年度終了后 5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排情況的年度報(bào) 年度報(bào)告應(yīng)說明報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營情況以及企業(yè)遵守預(yù)約定價(jià)安排的情況，包括預(yù)約定價(jià)安排要求的所有事項(xiàng)，以及是否有修訂或?qū)嵸|(zhì)上終止該預(yù)約定價(jià)安排的要求。終止談判的，雙方應(yīng)將談判中相互提供的全部資料退還給對方。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排與企業(yè)簽訂 《雙邊（多邊）預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行協(xié)議書》 在預(yù)約定價(jià)安排正式談判后和預(yù)約定價(jià)安排簽訂前，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)均可暫停、終止談判。 （一）關(guān)聯(lián)方名稱、地址等基本信息；（二）安排涉及的關(guān)聯(lián)交易及法、預(yù)期經(jīng)營結(jié)果等；（四）與轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法運(yùn)用和計(jì)算基礎(chǔ)相關(guān)的術(shù)語定義；（五）假設(shè)條件；（六）企業(yè)年度報(bào)告、記錄保存、假設(shè)條件變動(dòng)通知等義務(wù)；（七）安排的法律效力，文件資料等信息的保密性；（八）相互責(zé)任條款；（九）安排的修訂；（十）解決爭議的方法和途徑；（十 預(yù)約定價(jià)的程序規(guī)范 稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)就單邊預(yù)約定價(jià)安排草案內(nèi)容達(dá)成一致后，雙方的法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表 正式簽訂單邊預(yù)約定價(jià)安排 。若不能確認(rèn)可比交易或經(jīng)營活動(dòng)的合理性，應(yīng)明確企業(yè)須進(jìn)一步提供的有關(guān)文件、資料，以證明其所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法公平地反映了被審核的關(guān)聯(lián)交易和經(jīng)營現(xiàn)狀，并得到相關(guān) （四）假設(shè)條件，分析、評估對行業(yè)盈利能力和對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響因素 （五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法，分析、評估企業(yè)在預(yù)約定價(jià)安排中選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法是否以及如何真實(shí)地運(yùn)用于以前、現(xiàn)在和未來年度的關(guān) （六）預(yù)期的公平交易價(jià)格或利潤區(qū)間，通過對確定的可比價(jià)格、利潤率、可比企業(yè)交易等情況的進(jìn)一步審核和評估，測算出稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)均可接受的價(jià) 預(yù)約定價(jià)安排草案的內(nèi)容及分析 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自單邊預(yù)約定價(jià)安排形成審核評估結(jié)論之日起30日內(nèi)，與企業(yè)進(jìn)行預(yù)約定價(jià)安排磋商，磋商達(dá)成一致的，應(yīng)將預(yù)約定價(jià)安排草案和審核評估報(bào)告一并層報(bào)國家稅務(wù)總局審定。根據(jù)審核和評估的具體情況可要求企業(yè)補(bǔ) 因特殊情況，需要延長審核評估時(shí)間的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)書面通知企業(yè)，并向企業(yè)送達(dá)《預(yù)約定價(jià)安排審核評估延期通知書》，延長期限不得超過 3個(gè)月。 （三）上述申請內(nèi)容所涉及的文件資料和情況說明，包括能夠支持?jǐn)M選用的定價(jià)原則、計(jì)算方法和能證實(shí)符合預(yù)約定價(jià)安排條件的所有文件資料，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)妥善保存。企業(yè)申請雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的，應(yīng)將《預(yù)約定價(jià)安排正式申請書》和《啟動(dòng)相互協(xié)商程序申請書》 （一）預(yù)約定價(jià)安排書面申請報(bào)告應(yīng)包括如下內(nèi)容： 1 2．企業(yè)近三年財(cái)務(wù)、會計(jì)報(bào)表資料，產(chǎn)品功能和資產(chǎn)（包括無形資產(chǎn)和有形 3 4．關(guān)聯(lián)方之間功能和風(fēng)險(xiǎn)劃分，包括劃分所依據(jù)的機(jī)構(gòu)、人員、費(fèi)用、資產(chǎn) 5．安排適用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法，以及支持這一原則和方法的功能風(fēng) 6 7 8 9 10 （二）企業(yè)因下列特殊原因無法按期提交書面申請報(bào)告的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請，并報(bào)送《預(yù)約定價(jià)安排正式申請延期報(bào)送申請書》 1 2 3 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)書面延期申請后 15日內(nèi)，對其延期事項(xiàng)做出書面答復(fù)，并向企業(yè)送達(dá)《預(yù)約定價(jià)安排正式申請延期報(bào)送答復(fù)書》。 （三）預(yù)備會談達(dá)成一致意見的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自達(dá)成一致意見之日起 15日內(nèi)書面通知企業(yè)，可以就預(yù)約定價(jià)安排相關(guān)事宜進(jìn)行正式談判，并向企業(yè)送達(dá)《預(yù)約定價(jià)安排正式會談通知書》； 預(yù)備會談不能達(dá)成一致意見的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自最后一次預(yù)備會談結(jié)束之日起 15日內(nèi)書面通知企業(yè)，向企業(yè)送達(dá)《拒絕企業(yè)申請預(yù)約定價(jià)安排通知書》，拒絕企業(yè)申請預(yù)約定價(jià)安排，并說明理由。 在預(yù)備會談期間，企業(yè)應(yīng)就以下內(nèi)容提供資料，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行討論： 1 2 3 4 5．是否應(yīng)用安排確定的方法解決以前年度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題； 6．其他需要說明的情況。 預(yù)約定價(jià)預(yù)備會談規(guī)定 企業(yè)正式申請談簽預(yù)約定價(jià)安排前，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出談簽意向，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)的書面要求，與企業(yè)就預(yù)約定價(jià)安排的相關(guān)內(nèi)容及達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排的可行性開展預(yù)備會談，并填制《預(yù)約定價(jià)安排會談?dòng)涗洝贰? 預(yù)約定價(jià)安排一般適用于 同時(shí)滿足以下條件的企業(yè) ： （一）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在 4000萬元人民幣以上； （三）按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。預(yù)約定價(jià)安排包括單邊、雙邊和多邊 3種類型。 （四）預(yù)約定價(jià)規(guī)定及其應(yīng)對 什么情況下企業(yè)可以申請簽訂預(yù)約定價(jià)安排 企業(yè)可以依據(jù)所得稅法第四十二條、所得稅法實(shí)施條例第一百一十三條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十三條的規(guī)定，與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)未來年度關(guān)聯(lián)