【正文】 長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保以及各 （四） 提供勞務(wù) ，包括市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供。 （七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。 （五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到 25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方 （二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本 50%以上 ，或者一方借貸資金總額的 10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外） （三）一方半數(shù)以上的 高級(jí)管理人員 （包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。 一般反避稅管理 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十七條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或所得額進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。 成本分?jǐn)倕f(xié)議管理 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署的成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。 三、 《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》解析 與稅務(wù)反避稅調(diào)查應(yīng)對(duì) （一）適用范圍及主要管理事項(xiàng) 適用范圍： 本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化以及 轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第六章和征管法第三十六條的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)（以下簡(jiǎn)稱關(guān)聯(lián)交易）是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。斯凱爾頓 2023年曾來(lái)華訪問(wèn)。 一般的費(fèi)用分?jǐn)偙芏惙绞綀D解 ： 一項(xiàng) 共同開(kāi)發(fā) 的 無(wú)形資產(chǎn) 工程 或共同 完成的 勞務(wù) 費(fèi)用分?jǐn)偙壤? 費(fèi)用分?jǐn)偙壤? A公司 15% B公司 25% 弱化資本法 A公司 投資 1000萬(wàn) B公司 投資 200萬(wàn) 借款 800萬(wàn) C新項(xiàng)目公司 總投資額 2023萬(wàn) BVI國(guó)際避稅 BVI英屬維爾京群島，號(hào)稱“避稅天堂” –免稅特區(qū)： 開(kāi)曼、百慕大 、巴哈馬等地設(shè)立“離岸公司”。 ? 由此可見(jiàn)，單件產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)讓后比價(jià)格轉(zhuǎn)讓前少交所得稅： 39603390=570元。 ? 則該集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：（ 2600015000） 33%=3630元，銷售公司應(yīng)交所得稅為：（ 31000260003000） 15%=300元，兩公司共計(jì)納稅為： 3630+300=3960元，比未設(shè)銷售公司單件產(chǎn)品少交稅： 42903960=330元。總公司給銷售公司每件產(chǎn)品的價(jià)格為26000元。（白酒20%；其它酒 10%；酒精 5%） ★ 基本案情 —— 設(shè)立銷售公司避稅： ? 江蘇淮安華強(qiáng)建材總公司生產(chǎn)一種建筑材料生產(chǎn)模具，主要銷往四川等各地區(qū)，每件產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為 31000元，每單件產(chǎn)品基本費(fèi)用如下：生產(chǎn)成本 15000元，銷售費(fèi)用3000元，管理費(fèi)、財(cái)務(wù)成本等綜合費(fèi)用暫不考慮。 （ 6）提前收取“售后服務(wù)費(fèi)”， 巧妙策劃軟件混合銷售； ★ 納稅問(wèn)題 —— 關(guān)于軟件銷售的混合銷售，稅務(wù)一律按增值稅征收，其方法是否有問(wèn)題？嵌入式軟件的征免稅問(wèn)題如何掌握？ ★策劃思路 —— （ 1）巧妙策劃提前收取“售后服務(wù)費(fèi)”（營(yíng)業(yè)稅）； （ 2）嵌入式軟件與相應(yīng)設(shè)備應(yīng)單獨(dú)核算。 現(xiàn)重新定價(jià)如下： 拖拉機(jī)每臺(tái)不含稅售價(jià) ，農(nóng)機(jī)配件不含稅售價(jià) ，總含稅售價(jià)仍為： 10 （ 1＋ 13%）＋ （ 1＋ 17%）＝ ＋ ＝ （萬(wàn)元）， 那么，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝ 10 13%＋ 17%＝ ＋ ＝ （萬(wàn)元） 比較計(jì)算結(jié)果 ，采取第二種方案比第一種方案節(jié)省增值稅：－ ＝ （萬(wàn)元）。 因此，策劃方案可考慮農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠家可以在銷售總價(jià)不變的情況下，將高稅率的農(nóng)機(jī)配件價(jià)格適當(dāng)轉(zhuǎn)移到農(nóng)機(jī)的售價(jià)當(dāng)中，從而降低稅負(fù)。稅法規(guī)定，農(nóng)機(jī)適用增值稅稅率 13%，通用機(jī)械及農(nóng)機(jī)配件適用增值稅稅率 17%。 增值稅類： （ 1）商場(chǎng)一般納稅人一般商品與農(nóng)產(chǎn)品銷售 （ 17%與 13%）； （ 2）增值稅征稅商品與免稅商品的生產(chǎn)和銷售 （征和免）； （ 3）一般納稅人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓與商品價(jià)款的分離 （ 17%與 5%）； （ 4）機(jī)械制造公司農(nóng)業(yè)整機(jī)與通用機(jī)械和農(nóng)機(jī)配件銷售（ 13%與 17%的差異） ★案例分析 —— 某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠家，主營(yíng)農(nóng)機(jī)，兼營(yíng)農(nóng)機(jī)配件、通用機(jī)械，增值稅一般納稅人。 （ 2）納稅人資產(chǎn)等租賃經(jīng)營(yíng)，采取內(nèi)部的定價(jià)轉(zhuǎn)移方式策劃技巧； ★基本案情 —— 廠房與設(shè)備的租賃；倉(cāng)庫(kù)與場(chǎng)地的租賃；酒店與酒店專用設(shè)施及用品的租賃；土地與房屋的租賃（非連體形式，且為分開(kāi)租賃的，但是同一承租對(duì)象）。 ★策劃思路 —— 當(dāng)同一客戶同一時(shí)間來(lái)賓館休閑娛樂(lè)時(shí)，可嘗試不同項(xiàng)目的“包場(chǎng)費(fèi)”實(shí)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式避稅。 ★基本案情 —— 賓館與休閑娛樂(lè)業(yè)一般都設(shè)有住宿、餐飲、演藝、游藝和娛樂(lè)等服務(wù)業(yè)務(wù)。 1A一般的定價(jià)轉(zhuǎn)移避稅方式圖解： A與 B關(guān)聯(lián)企業(yè) 為了共同利益而 進(jìn)行的定向商品 或非商品交易， 目的是為了 利潤(rùn)轉(zhuǎn)移避稅。 二、 幾種常見(jiàn)的避稅方式案例演示 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法 在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)為了轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在商品交換過(guò)程中，不依照市場(chǎng)規(guī)則和公允價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同利益而進(jìn)行的商品或非商品交易。 “受控外國(guó)公司” —— 是跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際避稅的重要手段之一。 “資本弱化” —— 是指企業(yè)通過(guò)加大借貸款（債權(quán)性籌資）而減少股份資本（權(quán)益性籌資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負(fù)的一種行為。對(duì)于符合公平交易原則并按時(shí)（企業(yè)達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議后 30日內(nèi)）在國(guó)家稅務(wù)總局備案的成本分?jǐn)倕f(xié)議，企業(yè)按照協(xié)議分?jǐn)偟某杀究稍诙惽翱鄢? “成本分?jǐn)倕f(xié)議” —— 常見(jiàn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議包括共同開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)和勞務(wù)的提供。這樣，利潤(rùn)就從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)，從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。 （ 3）其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系； “轉(zhuǎn)讓定價(jià) —— ” 是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格。即完全獨(dú)立的無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或者個(gè)人，依據(jù)市場(chǎng)條件下所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或者價(jià)格來(lái)處理其相互之間的收入和費(fèi)用分配的原則。一般納稅調(diào)整是基于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)，而特別納稅調(diào)整則是基于企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易，違背 獨(dú)立交易原則 的“特別情況”，本質(zhì)上就是我們常說(shuō)的“反避稅” ，只是“反避稅”是一個(gè)通俗化、中國(guó)化的說(shuō)法，而“特別納稅調(diào)整”則是一個(gè)專業(yè)化、國(guó)際化的說(shuō)法。特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法解析與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的通知 國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 2號(hào) 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，規(guī)范和加強(qiáng)特別納稅調(diào)整管理，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行） 》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。 附件：《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》表證單書(shū) 二○○九年一月八日 一、特別納稅調(diào)整的幾個(gè)重要概念 “特別納稅調(diào)整” —— 是針對(duì)“一般納稅調(diào)整”而言的，是稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的調(diào)整，包括針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)公司及其他可能存在的避稅情形而進(jìn)行的特殊調(diào)整。 “獨(dú)立交易原則” —— 是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。 “關(guān)聯(lián)企業(yè)” —— 凡與企業(yè)有下列之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織的稱之為關(guān)聯(lián)企業(yè)： （ 1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系； （ 2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制 。在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已成為一種常見(jiàn)的稅收逃避方法， 其一般做法是 ：高稅國(guó)企業(yè)向其低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定低價(jià)；低稅國(guó)企業(yè)向其高稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定高價(jià)。 “預(yù)約定價(jià)” —— 亦稱預(yù)約定價(jià)協(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排，是納稅人與其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間通過(guò)事先制定一系列合理的標(biāo)準(zhǔn)（包括關(guān)聯(lián)交易所適用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法等），來(lái)解決和確定未來(lái)一個(gè)固定時(shí)期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)及相應(yīng)的稅收問(wèn)題，是國(guó)際通行的一種轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法。為避免對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議的濫用， 國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 2號(hào) 中對(duì)于勞務(wù)的成本分?jǐn)傊幌薅ㄓ诩瘓F(tuán)采購(gòu)和集團(tuán)營(yíng)銷策劃。 但是企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢? （一）不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)； （二）不符合獨(dú)立交易原則； （三）沒(méi)有遵循成本與收益配比原則； （四）未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料； （五）自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營(yíng)期限少于 20年。借貸款支付的利息，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用一般可以稅前扣除，而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除，因此，有些企業(yè)為了加大稅前扣除而減少應(yīng)納稅所得額，在籌資時(shí)多采用借貸款而不是募集股份的方式，以此來(lái)達(dá)到避稅的目的。通俗地講，就是在避稅地建立一個(gè)外國(guó)公司，然后利用避稅地低稅或者無(wú)稅的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)等手段，把一部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅地公司，并借助一些國(guó)家推遲課稅的規(guī)定，將利潤(rùn)長(zhǎng)期積累在避稅地公司，從而逃避稅收。 ★ 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式： 當(dāng)兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)所承受的稅率不相同時(shí)，由母公司策劃，將利潤(rùn)從稅負(fù)高的企業(yè)向稅負(fù)低的企業(yè)轉(zhuǎn)移，利潤(rùn)轉(zhuǎn)移采取的具體方式主要是定價(jià)轉(zhuǎn)移。 A企業(yè) （高稅率或征稅期 或盈利期 ） A → B低價(jià) B → A高價(jià) B企業(yè) （低稅率或 減免優(yōu)惠期 或虧損期） 1B、企業(yè)兼營(yíng)不同稅率的產(chǎn)品或者服務(wù)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià) ?A產(chǎn)品或服務(wù) B產(chǎn)品或服務(wù) ?（高稅率或征稅） （低稅率或免稅） 企業(yè)兼營(yíng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)案例演示： 營(yíng)業(yè)稅類 （ 1）賓館服務(wù)與休閑娛樂(lè)營(yíng)業(yè)稅兼營(yíng)應(yīng)稅行為的政策變化與合理策劃節(jié)稅效應(yīng)： ★法規(guī)依據(jù) —— ★第十七條 娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。按營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定，住宿、餐飲收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”申報(bào) 5%的營(yíng)業(yè)稅；演藝收入應(yīng)按“文化體育業(yè)”申報(bào) 3%的營(yíng)業(yè)稅，游藝室的卡拉 OK、保齡球等項(xiàng)目應(yīng)按“娛樂(lè)業(yè)”申報(bào) 20%的營(yíng)業(yè)稅。 ★溫馨提示 —— 兼營(yíng)的稅率差異是避稅的前提條件。 ★策劃思路 —— 內(nèi)部的定價(jià)轉(zhuǎn)移方式：同一對(duì)象租賃，以“總價(jià)不變”為原則，分析二者的稅負(fù)差異，實(shí)行“水往低處流”的內(nèi)部定價(jià)轉(zhuǎn)移方式，實(shí)現(xiàn)租賃的合理避稅。 2023年元月份，向農(nóng)機(jī)公司（小規(guī)模納稅人）銷售拖拉機(jī) 10臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià) 8萬(wàn)元，銷售農(nóng)機(jī)配件一批，不含稅售價(jià) 50萬(wàn)元。因此，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝ 10 8 13%＋ 50 17%＝ ＋ ＝ （萬(wàn)元） （注：未考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣）。 上述業(yè)務(wù)總含稅售價(jià)為： 10 8（ 1＋ 13%）＋ 50（ 1＋17%）＝ ＋ ＝ （萬(wàn)元）。 （ 5）大宗商品如礦產(chǎn)品等“送貨”銷售與交通運(yùn)輸 （ 17%與 3%） ★法規(guī)依據(jù) —— 財(cái)稅 [2023]171號(hào)文件：金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由 13%恢復(fù)到 17%[本通知所稱金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽 ]； ★策劃思路 —— （ 1）商品銷售價(jià)格與運(yùn)輸費(fèi)用的內(nèi)部定價(jià)轉(zhuǎn)移； （ 2）運(yùn)輸費(fèi)用的巧妙“轉(zhuǎn)移支付方式”避稅。 消費(fèi)稅類： 消費(fèi)稅兼營(yíng)行為的定價(jià)策略。問(wèn)如何進(jìn)行納稅策劃？ ? 策劃前：華強(qiáng)公司應(yīng)交所得稅額為： ? （ 31000150003000） 33%=4290元 ? 顯然，企業(yè)交所得稅較高，為此，該公司決定在綿陽(yáng)設(shè)一家全資子公司專門負(fù)責(zé)對(duì)公司產(chǎn)品的銷售工作，總公司只專注于生產(chǎn)。綿陽(yáng)在 2023年底以前適用 15%的西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠稅率。 ? 現(xiàn)在，該集團(tuán)經(jīng)進(jìn)一步策劃分析，只要在稅法準(zhǔn)許的情況下，能夠達(dá)到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤(rùn)水平 ，就可以將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓給綿陽(yáng)銷售公司，故將銷售