【正文】 108 ? 2023年 5月 16日 ， 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 （ 國稅發(fā) [2023]52號 ） 規(guī)定：自 2023年 1月 1日起 ， 停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策 。 107 ? 2023年 3月 6日 ， 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈企業(yè)所得稅核定征收辦法 〉 （ 試行 ） 的通知 》 （國稅發(fā) [2023]30號 ） 制定下發(fā)了新的 《 企業(yè)所得稅核定征收辦法 （ 試行 ） 》 。 105 ? 2023年 2月 22日 ， 《 財政部 、 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 》 （ 財稅[2023]1號 ） 明確了軟件產(chǎn)業(yè) 、 集成電路產(chǎn)業(yè) ，證券投資基金 ， 外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤和其他有關(guān)行業(yè) 、 企業(yè)的優(yōu)惠政策 。 103 ? 2023年 1月 17日 ， 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄 （ 第二批 ） 的通知 》 （ 國稅發(fā) [2023]8號 ） 清理全文已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件 33件 ， 部分已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件 3件 。 包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入 、 逾期未退包裝物押金收入 、 確實無法償付的應(yīng)付款項 、 巳作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項 、 債務(wù)重組收入 、補貼收入 、 違約金收入 、 匯兌收益等 。 101 人民幣升值下的匯兌損益處理 ? 條例第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第 (九 )項所稱其他收人 。 ” 如果某一企業(yè) 08年前所在地的稅率為24%， 現(xiàn)在為 “ 免二減三 ” 的減半期 ， 稅率為 12%， 還是 %；如果 08年前所在地的稅率為 33%，那 “ 減半期 ” 的稅率為 15%， 還是 %？ 100 稅率過渡 ? 答復(fù)： 財稅 [2023]21號文件第二條規(guī)定：對按照國發(fā)[2023]39號文件有關(guān)規(guī)定適用 15%企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè) ， 應(yīng)一律按照國發(fā)[2023]39號文件第一條第二款規(guī)定的過渡稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅 ， 即 2023年按 18%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅 ， 2023年按 20%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅 ， 2023年按 22%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅 ， 2023年按 24%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅 ，2023年及以后年度按 25%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅 。 98 稅率過渡 享受 15％ 低稅率的老企業(yè) ， 擬從 2023年起的 5年內(nèi)， 按照 15%稅率逐年分別加 1個百分點 ” 的辦法逐年遞增稅率 ， 在 2023年達到 25％ 的法定稅率； q 享受 24％ 低稅率的老企業(yè) ， 擬在 2023年一步過渡到 25％ 稅率 。 96 總分機構(gòu)適用不同稅率如何處理？ ? 問：如果外商投資企業(yè)符合 《 關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知 》 中所得稅過渡優(yōu)惠條件 ， 2023年總機構(gòu)所得稅率為 18%， 那么其下屬分支機構(gòu)所得稅 (例如銷售分公司 ， 主要銷售總機構(gòu)所生產(chǎn)的產(chǎn)品 ， 均建立獨立賬套 )由總機構(gòu)匯總繳納時 ， 分支機構(gòu)適用總機構(gòu)優(yōu)惠稅率 18%,還是適用法定稅率 25%？ ? 答： 根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 〉 的通知 》 （ 國稅發(fā)[2023]28號 ） 文件第十六條的規(guī)定 ， 可適用不同稅率 。 95 核定征收企業(yè)可否享受低稅率？ ? 答復(fù) : 《 企業(yè)所得稅核定征收辦法 》 （ 試行 ） 的通知 （ 國稅發(fā) [2023]30號 ） ， 凡符合 《 辦法 》 第 3條規(guī)定的納稅人適用核定征收企業(yè)所得稅。 三級及三級以下分支機構(gòu)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅應(yīng)匯總到二級分支機構(gòu)繳納 。 二級分支機構(gòu)及其下屬機構(gòu)均由二級分支機構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；三級及以下分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅 ， 其經(jīng)營收入 、 職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu) 。 但如果參與銷售總公司產(chǎn)品 ， 構(gòu)成增值稅納稅義務(wù)人 ， 就需要就地預(yù)繳 ， 并按總機構(gòu)所適用的稅率繳納 。 請問：根據(jù)國稅發(fā) （ 2023） 28號文相關(guān)規(guī)定， 我公司分支機構(gòu)是否需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅， 如需要就地預(yù)繳 ， 適用什么稅率 ？ 91 二級分支機構(gòu)的確認 ? 答：企業(yè)在其他省市設(shè)立的分支機構(gòu)就地預(yù)繳所得稅 ， 必須具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能 ， 且在當?shù)乩U納增值稅或營業(yè)稅 。 89 不執(zhí)行 28號文企業(yè) ? 鐵路運輸企業(yè) （ 包括廣鐵集團和大秦鐵路公司 ）、 國有郵政企業(yè) 、 中國工商銀行股份有限公司 、中國農(nóng)業(yè)銀行 、 中國銀行股份有限公司 、 國家開發(fā)銀行 、 中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行 、 中國進出口銀行 、中央?yún)R金投資有限責任公司 、 中國建設(shè)銀行股份有限公司 、 中國建銀投資有限責任公司 、 中國石油天然氣股份有限公司 、 中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè) （ 包括港澳臺和外商投資 、 外國海上石油天然氣企業(yè) ） 等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè) ， 不適用本辦法 90 二級分支機構(gòu)的確認？ ? （ 在線訪談 ） 問：我公司是深圳特區(qū)內(nèi)的中外合資的高新技術(shù)企業(yè) ， 在其他省市設(shè)立了很多非獨立核算的分公司 。 如果企業(yè)未按規(guī)定期限繳納補征的稅款及利息的話 ， 稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)從滯納稅款之日起 ， 按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金 。 具體的計息利息率按照稅款所屬納稅年度 12月 31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率加 5個百分點計算 。 稅務(wù)機關(guān)對不配合規(guī)定的納稅人采用以下方法計征企業(yè)所得稅：參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；按照其他合理方法核定 。 88 ? 六 .意見稿加大了懲處力度 。 其中支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同股息分配 ， 按照股息和利息適用的所得稅稅率補征企業(yè)所得稅 ， 如已扣除的所得稅稅款多于按股息計算應(yīng)征所得稅稅款的部分 ， 不予退稅 。 87 ? 另外草案還規(guī)定 ， 對關(guān)聯(lián)方的利息支出如果超過了規(guī)定比例將不能在稅前扣除 ， 也不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度 。 ? 在計算負債 /權(quán)益比例的時候 ， 如果最后的計算結(jié)果超出了標準比例的話 ， 該企業(yè)就應(yīng)當自關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年 6月 1日止準備完畢相應(yīng)的資料來證明其債資比例符合獨立交易的原則 。 在意見稿中規(guī)定了企業(yè)來自關(guān)聯(lián)方的債權(quán)性融資和權(quán)益性融資比例的計算方法：企業(yè)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性融資之和 /年度各月平均權(quán)益性融資之和 。 ? 我們可以清楚地發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易金額在 1億元以上的可以采用預(yù)約定價 ， 但是如果關(guān)聯(lián)交易小于 1億元 ， 但卻與 1億元十分接近 ， 在這樣的情況下 ， 能否也能采用預(yù)約定價呢 ？ 意見稿中尚未提供具體的規(guī)定 。 意見稿在原先的基礎(chǔ)上更加明確規(guī)定了預(yù)約定價協(xié)議的資格要求： (1)關(guān)聯(lián)交易金額在 1億元以上； （ 2） 實際經(jīng)營期超過 10年； （ 3） 以前年度無重大偷漏稅問題； （ 4） 依法履行關(guān)聯(lián)申報和準備 、 保存同期資料 。 ? 企業(yè)在跟蹤管理期內(nèi)應(yīng)按要求提供同期資料 ， 稅務(wù)機關(guān)根據(jù)同期資料重點分析 、 評估 。 ? 另外 ， 稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整后 ， 應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整年度的下一年度起 5年內(nèi)實施跟蹤管理 。 ? 另外在第四章轉(zhuǎn)移定價方法的最后一條還規(guī)定了當轉(zhuǎn)移定價方法無法單獨使用的時候 ， 可以同時采用多種方法或其它符合獨立交易原則的方法 。 在此草案中 ， 明確規(guī)定了關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨評估各方交易結(jié)果可以采取利潤分割法進行定價的情況 。 在意見稿第四章轉(zhuǎn)讓定價方法中不僅明確了幾種傳統(tǒng)的定價方法的具體計算公式 ， 還首次引入了 “ 利潤水平指標 ” （ 資產(chǎn)收益率 、 銷售利潤率 、 完全成本加成率 、 貝里比率等利潤率指標 ） ， 以可比非關(guān)聯(lián)交易利潤率指標來確定關(guān)聯(lián)交易凈利潤 。 在國內(nèi) ， 對于轉(zhuǎn)移定價的計算方法使用最普遍的是可比非受控價格法 、 再銷售價格法 、 成本加成法 。 另外 ， 其他關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義并未作出什么改動 。 另外意見稿中還闡明了如何計算間接股份 。 很明顯 ， 意見稿將原先 25%的比例下調(diào)到了20%。 下面我們從幾個關(guān)鍵點出發(fā) ， 詳細解讀該草案 : 82 ? 一 .意見稿第二章的關(guān)聯(lián)申報中 ， 就對原先的定義稍作了修改 ， 意見稿規(guī)定只要相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到 20%或以上；直接或間接同為第三方所持有股份達到 20%以上就構(gòu)成了關(guān)聯(lián)關(guān)系 。 80 （ 2）加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 78 預(yù)約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。 與關(guān)聯(lián)方分攤成本時，應(yīng)當按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機關(guān)的要求報送有關(guān)資料。 方式：縮短折舊年限，最低折舊年限不得低于實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的 60%；加速折舊（雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法 ） 75 第五、特別納稅調(diào)整 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 73 五、對于創(chuàng)業(yè)投資性企業(yè)的優(yōu)惠 是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 69 小型微利企業(yè) （適用稅率： 20%） 前提條件：從事國家非限制和禁止行業(yè) 工業(yè)企業(yè)：年所得額 30萬； 100人；資產(chǎn) 3000萬； 非工業(yè)企業(yè)：年所得額 30萬； 80人；資產(chǎn) 1000萬 70 需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) 減按 15%的稅率 關(guān)鍵是擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán) 《 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 和高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂 71 四、加計扣除 研究開發(fā)費用的加計扣除 （ 1）為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費 （ 2）扣除方式：計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 給予免稅優(yōu)惠：外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供 優(yōu)惠貸款 取得的利息所得。 各主管稅務(wù)機關(guān)在每年對這類企業(yè)進行匯算清繳時 ， 應(yīng)對其經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營期限等變化情況進行審核 。 對在 2023年底以前用 2023年度預(yù)分配利潤進行再投資的 ， 不給予退稅 。 ? 三、關(guān)于其他有關(guān)行業(yè)、企業(yè)的優(yōu)惠政策 對原有關(guān)就業(yè)再就業(yè)，奧運會和世博會，社會公益，債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制等企業(yè)改革，涉農(nóng)和國家儲備，其他單項優(yōu)惠政策共 6類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自 2023年 1月 1日起，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時間執(zhí)行到期。 （二）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 ? 自 2023年 1月 1日起至 2023年底 ， 對國內(nèi)外經(jīng)濟組織作為投資者， 以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤 ， 作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè) 、 封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè) ， 經(jīng)營期不少于 5年的 ， 按 80％ 的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款 。 64 關(guān)注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件 財稅 [2023]1號 ? （ 九 ） 對生產(chǎn)線寬小于 （ 含 ） 集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè) ， 經(jīng)認定后 ， 自獲利年度起 ， 第一年和第二年免征企業(yè)所得稅 ， 第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅 。 （ 七 ） 集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備 ， 經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準 ， 其折舊年限可以適當縮短 ， 最短可為 3年 。 63 關(guān)注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件 財稅 [2023]1號 ? （ 五 ） 企事業(yè)單位購進軟件 ， 凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的 ， 可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算， 經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準 ， 其折舊或攤銷年限可以適當縮短 ， 最短可為 2 年 。 （ 三 ） 國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè) ， 如當年未享受免稅優(yōu)惠的 ， 減按 10％ 的稅率征收企業(yè)所得稅 。 62 關(guān)注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件 財稅 [2023] 1號 ? 關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 ? 一 、 關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策 （ 一 ） 軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政