【正文】 ? 分析上述兩條 ， 我們可知 ， 從 2023年 1月 1日起 ， 由于變 “ 計稅工資 ” 為 “ 據實工資 ”， 絕大多數企業(yè)能夠使用的職工教育經費增多了 ， 而且計提標準也統(tǒng)一為 ％ 。實施條例第四十二條： “ 除國務院財政 、 稅務主管部門另有規(guī)定外 ， 企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出 ， 不超過工資薪金總額 %的部分 ， 準予扣除；超過部分 ， 準予在以后納稅年度結轉扣除 。 根據企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則 ， 按 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 對合理性的解釋： “ 合理的支出 ，是指符合生產經營活動常規(guī) ， 應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出 。 26 ? 參考財務與會計的相關規(guī)定 ， 企業(yè)職工福利費的使用范圍主要有以下方面： ； ， 本單位醫(yī)療部門的全體醫(yī)務工作人員工資和醫(yī)務經費 ， 職工因工負傷就醫(yī)路費等； 、 浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購買 、 修理費用等； 27 、 幼兒園工作人員的工資 、 費用 ， 以及托兒所 、 幼兒園設備的購置和修理等費用； ：職工個人福利補貼是指為解決職工某些帶有特殊性的生活困難 ， 由企業(yè)以貨幣形式提供給個人的一種補充收入 。 當然 ， 對當年實際發(fā)生的職工福利費 ， 如果不超過按工資薪金總額的14%計算的數額可以扣除 。 對福利費中形成的 “ 納稅調整余額 ” 不需要沖減 ， 因為這部分是已繳過稅的 ， 相當于企業(yè)的稅后利潤 。 假如 2023年累計結余 10萬元 ， 2023年實際發(fā)生 60萬元 ， 按當年工資 、 薪金總額的 14%計算的數額為 50萬元 ， 沖減10萬元后 ， 當年允許扣除 50萬元 ， 不作納稅調整。 22 ? 二是結余數小于實際發(fā)生數 。 當年實際發(fā)生數小于結余數。 四 、 企業(yè)自關聯方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅 。 17 新法重點、難點講解 18 稅前扣除項目的變化 關聯借款 ? 新法第四十六條 企業(yè)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出 ， 不得在計算應納稅所得額時扣除 。 16 因此 ， 總機構年度所得稅匯算清繳時 ， 就必須將分支機構預繳稅款視為已預繳稅款予以減除 。 《 財政部 、 國家稅務總局關于執(zhí)行 企業(yè)會計準則 有關企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 （ 財稅 [2023]80號 ） 第三條規(guī)定， 企業(yè)以公允價值計量的金融資產 、 金融負債以及投資性房地產等 ， 持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額 ， 在實際處置或結算時 ， 處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。 而原企業(yè)所得稅法規(guī)定 ， 企業(yè)境外業(yè)務之間的盈虧可以互相彌補 ， 但企業(yè)境內外之間的盈虧不得相互彌補 。 12 。 10 項目 。 在收入和成本明細表中增加了事業(yè)單位 、 社會團體 、 民辦非企業(yè)單位的收入和支出明細表 。 8 。 6 第二部分 新企業(yè)所得稅申報表及新稅法講解 7 解讀國稅發(fā) [2023]101號：新企業(yè)所得稅年度納稅申報表的主要變化（適用于查賬征收的納稅人） 。 稅收管理是對企業(yè)財務成果的法定分配，企業(yè)規(guī)范的財務管理，可以為稅收征管奠定良好的基礎。稅前扣除管理辦法 徹底取代財務制度的稅收職能 具體會計準則、企業(yè)會計制度發(fā)布，將原有企業(yè)財務制度規(guī)定的確認、計量內容全部納入之中 基本分離階段 (2023年始 ) 企業(yè)會計制度是對資產、負債、權益、收入、成本、利潤等會計要素進行確認、計量和報告，為有關方面提供決策依據，會計核算為企業(yè)財務管理提供基礎，重在對財務行為的過程核算和結果反映。 新企業(yè)所得稅申報表及 《 特別納稅調整管理規(guī)程 》 解析、稅收與會計差異分析講解 主講人：吳麗光 注冊稅務師 、 CPA(AUST)、 香港注冊會計師 主辦單位 : Email: 聯系電話 : 1 第一部分 財務、會計、稅法的變革及其關系 變革的腳步 會計 中外合資企業(yè)會計制度 設立會計服務市場 20世紀 80年代初到 90年代初 全面實行新的會計體系，結束了計劃經濟體制下的會計模式 第二次修改《會計法》，出臺了企業(yè)會計制度，并連續(xù)出臺了 16項會計準則 新會計準則和新審計準則 20世紀 90年代初到 2023年初，會計改革進入關鍵時期 2023年初到2023年初，是深層次的會計改革。企業(yè)財務管理圍繞企業(yè) 資金籌集、資產營運、成本控制、收益分配、信息管理、財務監(jiān)督 等財務要素，為企業(yè)提供財務行為規(guī)范。企業(yè)財務管理是對財務行為前期的決策和過程的規(guī)范，需要遵循依法納稅的原則。 所得稅年度申報表主表是以企業(yè)會計核算為基礎 ，以稅法規(guī)定為標準進行納稅間接調整 ， 從而確定應納稅所得額 。 與原 1個主表 14個附表的年度申報表相比 ， 新申報表只有 1個主表 11個附表 。 合并： 《 納稅調整增加項目明細表 》 和 《 納稅調整減少項目明細表 》 合并為 《 納稅調整項目明細表 》 9 改變： 《 免稅所得及減免稅明細表 》 改為 《 稅收優(yōu)惠明細表 》 ； 《 廣告費支出明細表 》 改為 《 廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整明細表》 ； 《 投資所得 （ 損失 ） 明細表 》 改為 《 長期股權投資所得 （ 損失） 明細表 》 ； 《 稅前彌補虧損明細表 》 改為 《 企業(yè)所得稅彌補虧損明細表 》 ； 《 境外所得稅抵扣計算明細表 》 改為 《 境外所得稅抵免計算明細表 》 ； 《 資產折舊 、 攤銷明細表 》 改為 《 資產折舊 、 攤銷納稅調整明細表 》 。 原申報表根據稅收政策 ， 將免稅所得列入納稅調整后所得彌補虧損后減除 ， 將減免所得稅額列入計算企業(yè)應納所得稅額后減除 ， 也就是說如果企業(yè)彌補虧損后 ， 沒有所得額的話將不再計算減除， 不能擴大年度虧損額 。 在主表計算 “ 納稅調整后所得 ” 之前有一欄 “ 加：境外應稅所得彌補境內虧損 ” 。 13 《 以公允價值計量資產納稅調整表 》 和 《 資產減值準備項目調整明細表 》 。 新所得稅法同時規(guī)定 ， 不符合國務院財政 、 稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備 、 風險準備等準備金支出 ， 不能在稅前扣除 。 申報表反映了這一預繳情況 ， 而原申報表沒有這項內容 。 財稅 [2023]121號 ， 規(guī)定如下： 一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。 20 ? 根據 《 國家稅務總局關于做好 2023年度企業(yè)所得稅 匯 算 清 繳 工 作 的 補 充 通 知 》 （ 國 稅 函[2023]264號 ） 規(guī)定： “ 2023年度的企業(yè)職工福利費 ， 仍按計稅工資總額的 14%計算扣除 ， 未實際使用的部分 ， 應累計計入職工福利費余額 。 這種情況可按實際發(fā)生數沖減結余的指標 ， 即使當年發(fā)生數超過當年按工資 、 薪金總額的 14%計算的數額也不調整 。 對不足部分可按當年工資 、 薪金總額的 14%計算扣除 。 如果結余 10萬元 ， 發(fā)生 70萬元 ， 按當年工資 、薪金總額的 14%計算的數額為 50萬元 ， 要調增應納稅額所得 10萬元 。 24 ? 假如某企業(yè) 2023年工資總額 200萬元 ， 計提職工福利費 28萬元 ， 允許稅前扣除計稅工資 140萬元， 匯算納稅調整 60萬元 ， 同時職工福利費調整 ， 實際發(fā)生職工福利費支出 15萬元 ， 結余 13萬元 。 國稅函 [2023]264號文件還規(guī)定： “ 企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除 ， 屬于職工權益 ， 如果改變用途的 ， 應調整增加應納稅所得額 。 一般有職工探親路費 、 職工生活困難補助 、 職工上下班交通費補貼 、 職工冬季宿舍取暖補貼以及其他一些補貼 。 ” 職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出 ， 在實際工作中企業(yè)要對具體事項具體對待 。 ” 本條將職工教育經費的當期扣除標準提高到 ％ ， 且對于超過標準部分 ， 允許無限制的往以后納稅年度結轉 ， 這就等于實際上允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出全額在稅前扣除 ， 只是在扣除時間上作了相應遞延 ， 并將其擴大統(tǒng)一到所有納稅人 ， 包括內資企業(yè)和外資企業(yè) 。 30 ? 二 、 職工教育經費的開支范圍 這個問題是廣大納稅人最為關注的 ， 基本原則是按照九部委聯合印發(fā)的 《 關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見 》 （ 財建 [2023]317號 ） 文件執(zhí)行 ， 該文件明確指出職工教育經費要保證經費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓 ， 嚴禁挪作他用 。 （ 七 ） 經單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關部門集中舉辦的專業(yè)技術 、 崗位培訓 、 職業(yè)技術等級培訓 、 高技能人才培訓所需經費 ， 可從職工所在企業(yè)職工教育培訓經費中列支 。 （ 十 ） 對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察， 其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出 ， 避免擠占日常的職工教育培訓經費開支 。 ? 我們認為這類培訓費用不應作為職工教育經費 ， 原因有兩個方面： ? 一是這類高管人員不屬于企業(yè)的高技能人才的范疇 。 我們再從財建 [2023]317號規(guī)定的使用范圍來看 ， “ 經單位批準或按國家和省 、 市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓的職工 ， 與培訓有關的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔 。 35 ? （ 二 ） 職工崗位自學成才獎勵費用涉稅風險 ? 職工崗位自學成才獎勵費用可以在職工教育經費中列支 ， 假設職工通過自學取得了本科文憑 ， 如果企業(yè)對該職工的獎勵費用大于職工自學的學費 ， 那么這項獎勵支出應該如何處理呢 ？ 我們認為該項支出可以在職工教育經費中列支 ， 但對個人取得的獎勵 ， 應繳納個人所得稅 。 財政部認為：原來補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療的比例為 4%， 僅限于試點地區(qū) ， 后來有些省擴大比例 ， 使地區(qū)之間 、 行業(yè)之間的差距拉大 商業(yè)保險僅限于特殊工種可以扣除 。 （ 2） 合格的企業(yè)年金計劃中 ， 企業(yè)實際向企業(yè)年金基金專戶的繳費 ， 準予扣除 。 計稅基礎 。 折舊方法變化：規(guī)定直線法 （ 開采石油 、 天然氣等另行規(guī)定 ） 。 新法條例規(guī)定：房屋 、 建筑物20。 生物資產：林木 10年 、 畜類 3年 。租入的改建支出 ， 按照合同約定余下的租賃期限分期攤銷。 不再提固定資產改良支出 43 固定資產 注意： 一 、 外購的使用過的固定資產稅收上如何確認入賬價值 二 、 外購的使用過的固定資產 （ 對方已提足折舊 ） 稅收上如何確認入賬價值 44 投資資產 投資的分類：權益性投資 （ 股票 、 股份 、 股權等 ） 有權參與被投資單位的經營管理和利潤分配、 債權性投資 （ 購買債權 、 債務 ） 還本付息 。 企業(yè)每一納稅年度扣除的股權轉讓損失不得超過實現的股權轉讓所得 ， 超過部分可結轉用以后年度實現的股權轉讓所得彌補 ， 但任何一筆股權轉讓損失如果連續(xù) 5年未能用股權轉讓所得彌補 ， 可在 5年期滿 后 的 第 1 年 直 接 扣 除 。 注意兩點： 一是外國政府發(fā)行的國債利息收入不能免稅； 二是企業(yè)在二級市場轉讓國債獲得的收入 ， 應作為財 產 轉 讓 收 入 計 算 繳 納 企 業(yè) 所 得 稅 。 二、股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益。否則予以征稅。 港口碼頭 、 機場 、 鐵路 、 公路 、 城市公共交通 、 電力 、 水利等項目 。 屬于企業(yè)承包經營 、 承包建設和內部自建自用的 ， 不得享受上述優(yōu)惠 。 企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護 、 節(jié)能節(jié)水項目的所得， 自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起 ， 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅 ， 第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 。 解讀： 取消了原內資所得稅對技術咨詢 、 技術服務 、 技術培訓 、 技術承包等技術服務收入免征企業(yè)所得稅的規(guī)定 。 52 稅收優(yōu)惠政策的過渡安排 定期減免稅如何過渡 ？ ? 受 “ 兩免三減半 ” 、 “ 兩年免稅 ” (內資高新技術企業(yè) )、 “ 五免五減半 ” 等定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè) ， 可按原稅收法律 、 法規(guī)及相關文件規(guī)定年限 ， 享受至期滿； ? 對尚未獲利的企業(yè) ， 其過渡優(yōu)惠期限從 2023年 1月 1日起計算 。 二款地區(qū)：海南 、 珠海 、 汕頭 、 深圳 、 廈門、 上海浦東 55 稅收優(yōu)惠政策的過渡安排 西部大開發(fā)地區(qū)如何過渡 ? 國家已確定的其