【正文】 策所退還的稅款 ， 由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn) ，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入 ， 不予征收企業(yè)所得稅 。 61 關(guān)注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件 財(cái)稅 [2023]21號(hào) ? 關(guān)于貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知 ? 二 、 對按照國發(fā) [2023]39號(hào)文件有關(guān)規(guī)定適用 15％企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè) ， 應(yīng)一律按照規(guī)定的過渡稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅 ， 即 2023年按 18％ 稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅 ， 2023年按 20％ 稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅， …… 2023年及以后年度按 25％ 稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅 。 ? 四 、 經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)在按照本通知的規(guī)定享受過渡性稅收優(yōu)惠期間 ， 由于復(fù)審或抽查不合格而不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格的 ， 從其不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格年度起 ，停止享受過渡性稅收優(yōu)惠；以后再次被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的 ， 不得繼續(xù)享受或者重新享受過渡性稅收優(yōu)惠 。 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) ， 是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán) ， 同時(shí)符合 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第九十三條規(guī)定的條件 ， 并按照 《 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 》 認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè) 。 現(xiàn) 就 有 關(guān) 問 題 通 知 如 下 ： 一 、 法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū) ， 是指深圳 、 珠海 、 汕頭 、 廈門和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)；國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū) ， 是指上海浦東新區(qū) 。 ? 二 、 繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策 ? 三 、 實(shí)施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定 企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的 ， 由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行， 不得疊加享受 ， 且一經(jīng)選擇 ， 不得改變 。 其中：享受企業(yè)所得稅 15%稅率的企業(yè) ， 2023年按 18%稅率執(zhí)行 ，2023年按 20%稅率執(zhí)行 ， 2023年按 22%稅率執(zhí)行 ， 2023年按 24%稅率執(zhí)行 ， 2023年按 25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行 24%稅率的企業(yè) ， 2023年起按 25%稅率執(zhí)行 。 二款地區(qū)：海南 、 珠海 、 汕頭 、 深圳 、 廈門、 上海浦東 55 稅收優(yōu)惠政策的過渡安排 西部大開發(fā)地區(qū)如何過渡 ? 國家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè) ， 可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠 (法第五十七條三款 ) “ 國家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè) ” 是指按規(guī)定享受國務(wù)院規(guī)定的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè) ? 該項(xiàng)政策繼續(xù)執(zhí)行到 2023年到期； ? 到期后是否延期暫不明確規(guī)定 ， 屆時(shí)另行研究 ， 并上報(bào)國務(wù)院決定 。 ? 企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的 ， 由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行 ， 不得疊加 享 受 ， 且 一 經(jīng) 選 擇 ， 不 得 改 變 。 52 稅收優(yōu)惠政策的過渡安排 定期減免稅如何過渡 ？ ? 受 “ 兩免三減半 ” 、 “ 兩年免稅 ” (內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè) )、 “ 五免五減半 ” 等定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè) ， 可按原稅收法律 、 法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定年限 ， 享受至期滿； ? 對尚未獲利的企業(yè) ， 其過渡優(yōu)惠期限從 2023年 1月 1日起計(jì)算 。 （ 因?yàn)榉蔷用衿髽I(yè)在中國只負(fù)有限納稅義務(wù) ， 而且可享受預(yù)提稅優(yōu)惠政策 ， 甚至可以通過國家之間的稅收協(xié)定享受更多的優(yōu)惠 ， 若再給予非居民企業(yè)本條優(yōu)惠 ， 會(huì)加大居民企業(yè)與非居民企業(yè)稅收待遇上的區(qū)別 。 解讀： 取消了原內(nèi)資所得稅對技術(shù)咨詢 、 技術(shù)服務(wù) 、 技術(shù)培訓(xùn) 、 技術(shù)承包等技術(shù)服務(wù)收入免征企業(yè)所得稅的規(guī)定 。 方式改變：由整個(gè)企業(yè)減免 ， 改為項(xiàng)目所得優(yōu)惠 。 企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù) 、 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得， 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起 ， 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅 ， 第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 。 50 減免稅：環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 條例第八十八條 企業(yè)所得稅法第二十七條第 (三 )項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境保護(hù) 、 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目 ， 包括公共污水處理 、 公共垃圾處理 、 沼氣綜合開發(fā)利用 、 節(jié)能減排技術(shù)改造 、 海水淡化等 。 屬于企業(yè)承包經(jīng)營 、 承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的 ， 不得享受上述優(yōu)惠 。 與原來的規(guī)定相比 ， 兩大變化： 一是 “ 從開始獲利年度 ” 改為 “ 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度 ” 。 港口碼頭 、 機(jī)場 、 鐵路 、 公路 、 城市公共交通 、 電力 、 水利等項(xiàng)目 。 這是新法中減免稅的主要變化 ， 值得關(guān)注 。否則予以征稅。 三、居民企業(yè)間的股息、紅利免稅，意味著當(dāng)投資企業(yè)的稅率高于被投資企業(yè)稅率時(shí)，不再補(bǔ)稅。 二、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個(gè)月取得的投資收益?，F(xiàn)金股利稱為派股，股票股利稱為送紅股 注意三點(diǎn)： 一、區(qū)分股息、紅利和轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入。 注意兩點(diǎn)： 一是外國政府發(fā)行的國債利息收入不能免稅； 二是企業(yè)在二級市場轉(zhuǎn)讓國債獲得的收入 ， 應(yīng)作為財(cái) 產(chǎn) 轉(zhuǎn) 讓 收 入 計(jì) 算 繳 納 企 業(yè) 所 得 稅 。 46 稅收優(yōu)惠（具體內(nèi)容） 一 、 免稅收入 國債利息收入 。 企業(yè)每一納稅年度扣除的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失不得超過實(shí)現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 ， 超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)用以后年度實(shí)現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得彌補(bǔ) ， 但任何一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失如果連續(xù) 5年未能用股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得彌補(bǔ) ， 可在 5年期滿 后 的 第 1 年 直 接 扣 除 。 但企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)， 投資資產(chǎn)的成本 ， 準(zhǔn)予扣除 （ 條例 71條 ） 。 不再提固定資產(chǎn)改良支出 43 固定資產(chǎn) 注意： 一 、 外購的使用過的固定資產(chǎn)稅收上如何確認(rèn)入賬價(jià)值 二 、 外購的使用過的固定資產(chǎn) （ 對方已提足折舊 ） 稅收上如何確認(rèn)入賬價(jià)值 44 投資資產(chǎn) 投資的分類：權(quán)益性投資 （ 股票 、 股份 、 股權(quán)等 ） 有權(quán)參與被投資單位的經(jīng)營管理和利潤分配、 債權(quán)性投資 （ 購買債權(quán) 、 債務(wù) ） 還本付息 。 新增的內(nèi)容 （ 條例 69） 。租入的改建支出 ， 按照合同約定余下的租賃期限分期攤銷。 新增的內(nèi)容 （ 條例 68） 。 生物資產(chǎn)：林木 10年 、 畜類 3年 。器具 、 工具等 5年；運(yùn)輸工具 （ 飛機(jī)等除外） 4年 。 新法條例規(guī)定：房屋 、 建筑物20。 原內(nèi)資規(guī)定比較籠統(tǒng) ，沒有作直接規(guī)定 。 折舊方法變化：規(guī)定直線法 （ 開采石油 、 天然氣等另行規(guī)定 ） 。 以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ) ， 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值 ， 除國務(wù)院財(cái)政 、 稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外 ， 不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 。 計(jì)稅基礎(chǔ) 。 40 稅前扣除項(xiàng)目的變化 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 關(guān)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ， 條例共有 20條 （ 5675） 內(nèi)容比較豐富 ， 我們關(guān)注一些主要變化： 固定資產(chǎn)：范圍 、 計(jì)價(jià) 、 折舊 、 改建 、 大修理 無形資產(chǎn)：范圍 、 攤銷 投資資產(chǎn)：分類 、 稅前扣除 存貨：界定 、 計(jì)算方法 重組資產(chǎn)：確認(rèn)所得 （ 損失 ） 41 固定資產(chǎn) 變化 ： 范圍變化 。 （ 2） 合格的企業(yè)年金計(jì)劃中 ， 企業(yè)實(shí)際向企業(yè)年金基金專戶的繳費(fèi) ， 準(zhǔn)予扣除 。 37 年金的爭議？ ? 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 、 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) ， 在國務(wù)院財(cái)政 、 稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi) ， 準(zhǔn)予扣除 。 財(cái)政部認(rèn)為：原來補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療的比例為 4%， 僅限于試點(diǎn)地區(qū) ， 后來有些省擴(kuò)大比例 ， 使地區(qū)之間 、 行業(yè)之間的差距拉大 商業(yè)保險(xiǎn)僅限于特殊工種可以扣除 。 相反 ， 如果個(gè)人以發(fā)票的形式向單位報(bào)銷學(xué)習(xí)費(fèi)用 ， 則這項(xiàng)支出雖然在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支 ， 但應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 。 35 ? （ 二 ） 職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用涉稅風(fēng)險(xiǎn) ? 職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用可以在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支 ， 假設(shè)職工通過自學(xué)取得了本科文憑 ， 如果企業(yè)對該職工的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用大于職工自學(xué)的學(xué)費(fèi) ， 那么這項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)支出應(yīng)該如何處理呢 ？ 我們認(rèn)為該項(xiàng)支出可以在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支 ， 但對個(gè)人取得的獎(jiǎng)勵(lì) ， 應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 。 ” ? 從上述兩個(gè)文件規(guī)定來看 ， 上述培訓(xùn)費(fèi)用不應(yīng)在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支 ， 而應(yīng)計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)用 ， 按規(guī)定列支 。 我們再從財(cái)建 [2023]317號(hào)規(guī)定的使用范圍來看 ， “ 經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國家和省 、 市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工 ， 與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān) 。 ” 從定義來看 ， 企業(yè)的高級管理人員并非企業(yè)的高技能人才 。 ? 我們認(rèn)為這類培訓(xùn)費(fèi)用不應(yīng)作為職工教育經(jīng)費(fèi) ， 原因有兩個(gè)方面： ? 一是這類高管人員不屬于企業(yè)的高技能人才的范疇 。 32 ? 三 、 對幾個(gè)問題的探討 ? （ 一 ） 高管人員培訓(xùn)支出的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 有些技術(shù)要求高或經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè) ， 在對職工進(jìn)行的職業(yè)技能培訓(xùn)之外 ， 有時(shí)會(huì)安排企業(yè)的高層管理人員 （ 如部門經(jīng)理 、 總監(jiān)甚至企業(yè)的總經(jīng)理 ） 參加費(fèi)用相對較高的培訓(xùn)和學(xué)習(xí) ， 學(xué)習(xí)時(shí)間不固定 ， 為期半年 、 一年或二年 、 三年 ， 學(xué)費(fèi)動(dòng)輒幾萬或十幾萬 、 幾十萬不等 ， 或者參加 MBA、 EMBA學(xué)習(xí) ， 這種學(xué)習(xí)的類型有這么幾種：取得學(xué)位證 （ 有畢業(yè)證或無畢業(yè)證 ） ；沒有學(xué)位證只有結(jié)業(yè)證；或進(jìn)修等形式 。 （ 十 ） 對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察， 其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出 ， 避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支 。 當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期 ， 要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí) 。 （ 七 ） 經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù) 、 崗位培訓(xùn) 、 職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn) 、 高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi) ， 可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支 。 企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括： 1． 上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)； 2． 各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)； 3． 崗位培訓(xùn) 、 職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn) 、 高技能人才培訓(xùn)； 4． 專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育； 5． 特種作業(yè)人員培訓(xùn)； 6． 企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出； 7． 職工參加的職業(yè)技能鑒定 、 職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出； 8． 購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施； 9． 職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用； 10． 職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用； 11． 有關(guān)職工教育的其他開支 。 30 ? 二 、 職工教育經(jīng)費(fèi)的開支范圍 這個(gè)問題是廣大納稅人最為關(guān)注的 ， 基本原則是按照九部委聯(lián)合印發(fā)的 《 關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見 》 （ 財(cái)建 [2023]317號(hào) ） 文件執(zhí)行 ， 該文件明確指出職工教育經(jīng)費(fèi)要保證經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)用于職工特別是一線職工的教育和培訓(xùn) ， 嚴(yán)禁挪作他用 。 前款所稱工資薪金 ， 是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬 ， 包括基本工資 、 獎(jiǎng)金 、 津貼 、 補(bǔ)貼、 年終加薪 、 加班工資 ， 以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出 。 ” 本條將職工教育經(jīng)費(fèi)的當(dāng)期扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到 ％ ， 且對于超過標(biāo)準(zhǔn)部分 ， 允許無限制的往以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) ， 這就等于實(shí)際上允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出全額在稅前扣除 ， 只是在扣除時(shí)間上作了相應(yīng)遞延 ， 并將其擴(kuò)大統(tǒng)一到所有納稅人 ， 包括內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè) 。 29 職工教育經(jīng)費(fèi)問題探討 ? 一 、 職工教育經(jīng)費(fèi)的列支標(biāo)準(zhǔn) ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 明確了職工教育經(jīng)費(fèi)的基數(shù)和標(biāo)準(zhǔn) 。 ” 職工福利費(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出 ， 在實(shí)際工作中企業(yè)要對具體事項(xiàng)具體對待 。 28 ? 職工福利費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額記賬 ， 不同于原來的提取 ， 原來按規(guī)定比例提取是不需要發(fā)票的 ， 可現(xiàn)在發(fā)生福利費(fèi)事項(xiàng)時(shí) ， 是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十分關(guān)注的 。 一般有職工探親路費(fèi) 、 職工生活困難補(bǔ)助 、 職工上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼 、 職工冬季宿舍取暖補(bǔ)貼以及其他一些補(bǔ)貼 。 如果企業(yè)在清算時(shí)仍有職工福利費(fèi)結(jié)余 ， 應(yīng)作為 “ 清算所得 ” 計(jì)征企業(yè)所得稅 。 國稅函 [2023]264號(hào)文件還規(guī)定： “ 企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除 ， 屬于職工權(quán)益 ， 如果改變用途的 ， 應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額 。 25 ? 如果企業(yè) “ 職工福利費(fèi) ” 科目發(fā)生赤字 ， 無論數(shù)額大小 ， 都需要用自有資金 （ 稅后利潤或盈余公積 ） 解決 ， 不能用 2023年按工資 、 薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額沖減赤字 。