【正文】 策所退還的稅款 ， 由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn) ，不作為企業(yè)所得稅應稅收入 ， 不予征收企業(yè)所得稅 。 61 關注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調整與銜接的具體文件 財稅 [2023]21號 ? 關于貫徹落實國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關問題的通知 ? 二 、 對按照國發(fā) [2023]39號文件有關規(guī)定適用 15％企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè) ， 應一律按照規(guī)定的過渡稅率計算的應納稅額實行減半征稅 ， 即 2023年按 18％ 稅率計算的應納稅額實行減半征稅 ， 2023年按 20％ 稅率計算的應納稅額實行減半征稅， …… 2023年及以后年度按 25％ 稅率計算的應納稅額實行減半征稅 。 ? 四 、 經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內新設高新技術企業(yè)在按照本通知的規(guī)定享受過渡性稅收優(yōu)惠期間 ， 由于復審或抽查不合格而不再具有高新技術企業(yè)資格的 ， 從其不再具有高新技術企業(yè)資格年度起 ，停止享受過渡性稅收優(yōu)惠；以后再次被認定為高新技術企業(yè)的 ， 不得繼續(xù)享受或者重新享受過渡性稅收優(yōu)惠 。 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè) ， 是指擁有核心自主知識產(chǎn)權 ， 同時符合 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第九十三條規(guī)定的條件 ， 并按照 《 高新技術企業(yè)認定管理辦法 》 認定的高新技術企業(yè) 。 現(xiàn) 就 有 關 問 題 通 知 如 下 ： 一 、 法律設置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術交流的特定地區(qū) ， 是指深圳 、 珠海 、 汕頭 、 廈門和海南經(jīng)濟特區(qū)；國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū) ， 是指上海浦東新區(qū) 。 ? 二 、 繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策 ? 三 、 實施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定 企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的 ， 由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行， 不得疊加享受 ， 且一經(jīng)選擇 ， 不得改變 。 其中：享受企業(yè)所得稅 15%稅率的企業(yè) ， 2023年按 18%稅率執(zhí)行 ，2023年按 20%稅率執(zhí)行 ， 2023年按 22%稅率執(zhí)行 ， 2023年按 24%稅率執(zhí)行 ， 2023年按 25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行 24%稅率的企業(yè) ， 2023年起按 25%稅率執(zhí)行 。 二款地區(qū)：海南 、 珠海 、 汕頭 、 深圳 、 廈門、 上海浦東 55 稅收優(yōu)惠政策的過渡安排 西部大開發(fā)地區(qū)如何過渡 ? 國家已確定的其他鼓勵類企業(yè) ， 可以按照國務院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠 (法第五十七條三款 ) “ 國家已確定的其他鼓勵類企業(yè) ” 是指按規(guī)定享受國務院規(guī)定的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè) ? 該項政策繼續(xù)執(zhí)行到 2023年到期； ? 到期后是否延期暫不明確規(guī)定 ， 屆時另行研究 ， 并上報國務院決定 。 ? 企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的 ， 由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行 ， 不得疊加 享 受 ， 且 一 經(jīng) 選 擇 ， 不 得 改 變 。 52 稅收優(yōu)惠政策的過渡安排 定期減免稅如何過渡 ？ ? 受 “ 兩免三減半 ” 、 “ 兩年免稅 ” (內資高新技術企業(yè) )、 “ 五免五減半 ” 等定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè) ， 可按原稅收法律 、 法規(guī)及相關文件規(guī)定年限 ， 享受至期滿； ? 對尚未獲利的企業(yè) ， 其過渡優(yōu)惠期限從 2023年 1月 1日起計算 。 （ 因為非居民企業(yè)在中國只負有限納稅義務 ， 而且可享受預提稅優(yōu)惠政策 ， 甚至可以通過國家之間的稅收協(xié)定享受更多的優(yōu)惠 ， 若再給予非居民企業(yè)本條優(yōu)惠 ， 會加大居民企業(yè)與非居民企業(yè)稅收待遇上的區(qū)別 。 解讀： 取消了原內資所得稅對技術咨詢 、 技術服務 、 技術培訓 、 技術承包等技術服務收入免征企業(yè)所得稅的規(guī)定 。 方式改變：由整個企業(yè)減免 ， 改為項目所得優(yōu)惠 。 企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護 、 節(jié)能節(jié)水項目的所得， 自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起 ， 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅 ， 第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 。 50 減免稅：環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得 條例第八十八條 企業(yè)所得稅法第二十七條第 (三 )項所稱符合條件的環(huán)境保護 、 節(jié)能節(jié)水項目 ， 包括公共污水處理 、 公共垃圾處理 、 沼氣綜合開發(fā)利用 、 節(jié)能減排技術改造 、 海水淡化等 。 屬于企業(yè)承包經(jīng)營 、 承包建設和內部自建自用的 ， 不得享受上述優(yōu)惠 。 與原來的規(guī)定相比 ， 兩大變化： 一是 “ 從開始獲利年度 ” 改為 “ 自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度 ” 。 港口碼頭 、 機場 、 鐵路 、 公路 、 城市公共交通 、 電力 、 水利等項目 。 這是新法中減免稅的主要變化 ， 值得關注 。否則予以征稅。 三、居民企業(yè)間的股息、紅利免稅，意味著當投資企業(yè)的稅率高于被投資企業(yè)稅率時，不再補稅。 二、股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益。現(xiàn)金股利稱為派股，股票股利稱為送紅股 注意三點： 一、區(qū)分股息、紅利和轉讓股權的收入。 注意兩點： 一是外國政府發(fā)行的國債利息收入不能免稅； 二是企業(yè)在二級市場轉讓國債獲得的收入 ， 應作為財 產(chǎn) 轉 讓 收 入 計 算 繳 納 企 業(yè) 所 得 稅 。 46 稅收優(yōu)惠（具體內容） 一 、 免稅收入 國債利息收入 。 企業(yè)每一納稅年度扣除的股權轉讓損失不得超過實現(xiàn)的股權轉讓所得 ， 超過部分可結轉用以后年度實現(xiàn)的股權轉讓所得彌補 ， 但任何一筆股權轉讓損失如果連續(xù) 5年未能用股權轉讓所得彌補 ， 可在 5年期滿 后 的 第 1 年 直 接 扣 除 。 但企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時， 投資資產(chǎn)的成本 ， 準予扣除 （ 條例 71條 ） 。 不再提固定資產(chǎn)改良支出 43 固定資產(chǎn) 注意： 一 、 外購的使用過的固定資產(chǎn)稅收上如何確認入賬價值 二 、 外購的使用過的固定資產(chǎn) （ 對方已提足折舊 ） 稅收上如何確認入賬價值 44 投資資產(chǎn) 投資的分類：權益性投資 （ 股票 、 股份 、 股權等 ） 有權參與被投資單位的經(jīng)營管理和利潤分配、 債權性投資 （ 購買債權 、 債務 ） 還本付息 。 新增的內容 （ 條例 69） 。租入的改建支出 ， 按照合同約定余下的租賃期限分期攤銷。 新增的內容 （ 條例 68） 。 生物資產(chǎn)：林木 10年 、 畜類 3年 。器具 、 工具等 5年；運輸工具 （ 飛機等除外） 4年 。 新法條例規(guī)定：房屋 、 建筑物20。 原內資規(guī)定比較籠統(tǒng) ，沒有作直接規(guī)定 。 折舊方法變化：規(guī)定直線法 （ 開采石油 、 天然氣等另行規(guī)定 ） 。 以歷史成本為計稅基礎 ， 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值 ， 除國務院財政 、 稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外 ， 不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎 。 計稅基礎 。 40 稅前扣除項目的變化 資產(chǎn)的稅務處理 關于資產(chǎn)的稅務處理 ， 條例共有 20條 （ 5675） 內容比較豐富 ， 我們關注一些主要變化： 固定資產(chǎn)：范圍 、 計價 、 折舊 、 改建 、 大修理 無形資產(chǎn)：范圍 、 攤銷 投資資產(chǎn)：分類 、 稅前扣除 存貨：界定 、 計算方法 重組資產(chǎn)：確認所得 （ 損失 ） 41 固定資產(chǎn) 變化 ： 范圍變化 。 （ 2） 合格的企業(yè)年金計劃中 ， 企業(yè)實際向企業(yè)年金基金專戶的繳費 ， 準予扣除 。 37 年金的爭議？ ? 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費 、 補充醫(yī)療保險費 ， 在國務院財政 、 稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內 ， 準予扣除 。 財政部認為：原來補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療的比例為 4%， 僅限于試點地區(qū) ， 后來有些省擴大比例 ， 使地區(qū)之間 、 行業(yè)之間的差距拉大 商業(yè)保險僅限于特殊工種可以扣除 。 相反 ， 如果個人以發(fā)票的形式向單位報銷學習費用 ， 則這項支出雖然在職工教育經(jīng)費中列支 ， 但應繳納個人所得稅 。 35 ? （ 二 ） 職工崗位自學成才獎勵費用涉稅風險 ? 職工崗位自學成才獎勵費用可以在職工教育經(jīng)費中列支 ， 假設職工通過自學取得了本科文憑 ， 如果企業(yè)對該職工的獎勵費用大于職工自學的學費 ， 那么這項獎勵支出應該如何處理呢 ？ 我們認為該項支出可以在職工教育經(jīng)費中列支 ， 但對個人取得的獎勵 ， 應繳納個人所得稅 。 ” ? 從上述兩個文件規(guī)定來看 ， 上述培訓費用不應在職工教育經(jīng)費中列支 ， 而應計入企業(yè)的管理費用 ， 按規(guī)定列支 。 我們再從財建 [2023]317號規(guī)定的使用范圍來看 ， “ 經(jīng)單位批準或按國家和省 、 市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓的職工 ， 與培訓有關的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔 。 ” 從定義來看 ， 企業(yè)的高級管理人員并非企業(yè)的高技能人才 。 ? 我們認為這類培訓費用不應作為職工教育經(jīng)費 ， 原因有兩個方面： ? 一是這類高管人員不屬于企業(yè)的高技能人才的范疇 。 32 ? 三 、 對幾個問題的探討 ? （ 一 ） 高管人員培訓支出的涉稅風險 有些技術要求高或經(jīng)濟效益較好的企業(yè) ， 在對職工進行的職業(yè)技能培訓之外 ， 有時會安排企業(yè)的高層管理人員 （ 如部門經(jīng)理 、 總監(jiān)甚至企業(yè)的總經(jīng)理 ） 參加費用相對較高的培訓和學習 ， 學習時間不固定 ， 為期半年 、 一年或二年 、 三年 ， 學費動輒幾萬或十幾萬 、 幾十萬不等 ， 或者參加 MBA、 EMBA學習 ， 這種學習的類型有這么幾種：取得學位證 （ 有畢業(yè)證或無畢業(yè)證 ） ；沒有學位證只有結業(yè)證；或進修等形式 。 （ 十 ） 對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察， 其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出 ， 避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支 。 當前和今后一個時期 ， 要將職工教育培訓經(jīng)費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術培訓和繼續(xù)學習 。 （ 七 ） 經(jīng)單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關部門集中舉辦的專業(yè)技術 、 崗位培訓 、 職業(yè)技術等級培訓 、 高技能人才培訓所需經(jīng)費 ， 可從職工所在企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費中列支 。 企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括： 1． 上崗和轉崗培訓； 2． 各類崗位適應性培訓； 3． 崗位培訓 、 職業(yè)技術等級培訓 、 高技能人才培訓； 4． 專業(yè)技術人員繼續(xù)教育； 5． 特種作業(yè)人員培訓； 6． 企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出； 7． 職工參加的職業(yè)技能鑒定 、 職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出； 8． 購置教學設備與設施； 9． 職工崗位自學成才獎勵費用； 10． 職工教育培訓管理費用； 11． 有關職工教育的其他開支 。 30 ? 二 、 職工教育經(jīng)費的開支范圍 這個問題是廣大納稅人最為關注的 ， 基本原則是按照九部委聯(lián)合印發(fā)的 《 關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見 》 （ 財建 [2023]317號 ） 文件執(zhí)行 ， 該文件明確指出職工教育經(jīng)費要保證經(jīng)費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓 ， 嚴禁挪作他用 。 前款所稱工資薪金 ， 是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬 ， 包括基本工資 、 獎金 、 津貼 、 補貼、 年終加薪 、 加班工資 ， 以及與員工任職或者受雇有關的其他支出 。 ” 本條將職工教育經(jīng)費的當期扣除標準提高到 ％ ， 且對于超過標準部分 ， 允許無限制的往以后納稅年度結轉 ， 這就等于實際上允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出全額在稅前扣除 ， 只是在扣除時間上作了相應遞延 ， 并將其擴大統(tǒng)一到所有納稅人 ， 包括內資企業(yè)和外資企業(yè) 。 29 職工教育經(jīng)費問題探討 ? 一 、 職工教育經(jīng)費的列支標準 ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 明確了職工教育經(jīng)費的基數(shù)和標準 。 ” 職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出 ， 在實際工作中企業(yè)要對具體事項具體對待 。 28 ? 職工福利費按實際發(fā)生額記賬 ， 不同于原來的提取 ， 原來按規(guī)定比例提取是不需要發(fā)票的 ， 可現(xiàn)在發(fā)生福利費事項時 ， 是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十分關注的 。 一般有職工探親路費 、 職工生活困難補助 、 職工上下班交通費補貼 、 職工冬季宿舍取暖補貼以及其他一些補貼 。 如果企業(yè)在清算時仍有職工福利費結余 ， 應作為 “ 清算所得 ” 計征企業(yè)所得稅 。 國稅函 [2023]264號文件還規(guī)定： “ 企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除 ， 屬于職工權益 ， 如果改變用途的 ， 應調整增加應納稅所得額 。 25 ? 如果企業(yè) “ 職工福利費 ” 科目發(fā)生赤字 ， 無論數(shù)額大小 ， 都需要用自有資金 （ 稅后利潤或盈余公積 ） 解決 ， 不能用 2023年按工資 、 薪金總額的14%計算的數(shù)額沖減赤字 。