【正文】 策所退還的稅款 ， 由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產 ，不作為企業(yè)所得稅應稅收入 ， 不予征收企業(yè)所得稅 。 61 關注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調整與銜接的具體文件 財稅 [2023]21號 ? 關于貫徹落實國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關問題的通知 ? 二 、 對按照國發(fā) [2023]39號文件有關規(guī)定適用 15％企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè) ， 應一律按照規(guī)定的過渡稅率計算的應納稅額實行減半征稅 ， 即 2023年按 18％ 稅率計算的應納稅額實行減半征稅 ， 2023年按 20％ 稅率計算的應納稅額實行減半征稅， …… 2023年及以后年度按 25％ 稅率計算的應納稅額實行減半征稅 。 ? 四 、 經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內新設高新技術企業(yè)在按照本通知的規(guī)定享受過渡性稅收優(yōu)惠期間 ， 由于復審或抽查不合格而不再具有高新技術企業(yè)資格的 ， 從其不再具有高新技術企業(yè)資格年度起 ，停止享受過渡性稅收優(yōu)惠；以后再次被認定為高新技術企業(yè)的 ， 不得繼續(xù)享受或者重新享受過渡性稅收優(yōu)惠 。 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè) ， 是指擁有核心自主知識產權 ， 同時符合 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第九十三條規(guī)定的條件 ， 并按照 《 高新技術企業(yè)認定管理辦法 》 認定的高新技術企業(yè) 。 現 就 有 關 問 題 通 知 如 下 ： 一 、 法律設置的發(fā)展對外經濟合作和技術交流的特定地區(qū) ， 是指深圳 、 珠海 、 汕頭 、 廈門和海南經濟特區(qū)；國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū) ， 是指上海浦東新區(qū) 。 ? 二 、 繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策 ? 三 、 實施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定 企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的 ， 由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行， 不得疊加享受 ， 且一經選擇 ， 不得改變 。 其中：享受企業(yè)所得稅 15%稅率的企業(yè) ， 2023年按 18%稅率執(zhí)行 ，2023年按 20%稅率執(zhí)行 ， 2023年按 22%稅率執(zhí)行 ， 2023年按 24%稅率執(zhí)行 ， 2023年按 25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行 24%稅率的企業(yè) ， 2023年起按 25%稅率執(zhí)行 。 二款地區(qū)：海南 、 珠海 、 汕頭 、 深圳 、 廈門、 上海浦東 55 稅收優(yōu)惠政策的過渡安排 西部大開發(fā)地區(qū)如何過渡 ? 國家已確定的其他鼓勵類企業(yè) ， 可以按照國務院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠 (法第五十七條三款 ) “ 國家已確定的其他鼓勵類企業(yè) ” 是指按規(guī)定享受國務院規(guī)定的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè) ? 該項政策繼續(xù)執(zhí)行到 2023年到期； ? 到期后是否延期暫不明確規(guī)定 ， 屆時另行研究 ， 并上報國務院決定 。 ? 企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的 ， 由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行 ， 不得疊加 享 受 ， 且 一 經 選 擇 ， 不 得 改 變 。 52 稅收優(yōu)惠政策的過渡安排 定期減免稅如何過渡 ？ ? 受 “ 兩免三減半 ” 、 “ 兩年免稅 ” (內資高新技術企業(yè) )、 “ 五免五減半 ” 等定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè) ， 可按原稅收法律 、 法規(guī)及相關文件規(guī)定年限 ， 享受至期滿； ? 對尚未獲利的企業(yè) ， 其過渡優(yōu)惠期限從 2023年 1月 1日起計算 。 （ 因為非居民企業(yè)在中國只負有限納稅義務 ， 而且可享受預提稅優(yōu)惠政策 ， 甚至可以通過國家之間的稅收協定享受更多的優(yōu)惠 ， 若再給予非居民企業(yè)本條優(yōu)惠 ， 會加大居民企業(yè)與非居民企業(yè)稅收待遇上的區(qū)別 。 解讀： 取消了原內資所得稅對技術咨詢 、 技術服務 、 技術培訓 、 技術承包等技術服務收入免征企業(yè)所得稅的規(guī)定 。 方式改變：由整個企業(yè)減免 ， 改為項目所得優(yōu)惠 。 企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護 、 節(jié)能節(jié)水項目的所得， 自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起 ， 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅 ， 第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 。 50 減免稅：環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得 條例第八十八條 企業(yè)所得稅法第二十七條第 (三 )項所稱符合條件的環(huán)境保護 、 節(jié)能節(jié)水項目 ， 包括公共污水處理 、 公共垃圾處理 、 沼氣綜合開發(fā)利用 、 節(jié)能減排技術改造 、 海水淡化等 。 屬于企業(yè)承包經營 、 承包建設和內部自建自用的 ， 不得享受上述優(yōu)惠 。 與原來的規(guī)定相比 ， 兩大變化： 一是 “ 從開始獲利年度 ” 改為 “ 自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度 ” 。 港口碼頭 、 機場 、 鐵路 、 公路 、 城市公共交通 、 電力 、 水利等項目 。 這是新法中減免稅的主要變化 ， 值得關注 。否則予以征稅。 三、居民企業(yè)間的股息、紅利免稅，意味著當投資企業(yè)的稅率高于被投資企業(yè)稅率時，不再補稅。 二、股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益?，F金股利稱為派股，股票股利稱為送紅股 注意三點： 一、區(qū)分股息、紅利和轉讓股權的收入。 注意兩點： 一是外國政府發(fā)行的國債利息收入不能免稅； 二是企業(yè)在二級市場轉讓國債獲得的收入 ， 應作為財 產 轉 讓 收 入 計 算 繳 納 企 業(yè) 所 得 稅 。 46 稅收優(yōu)惠（具體內容） 一 、 免稅收入 國債利息收入 。 企業(yè)每一納稅年度扣除的股權轉讓損失不得超過實現的股權轉讓所得 ， 超過部分可結轉用以后年度實現的股權轉讓所得彌補 ， 但任何一筆股權轉讓損失如果連續(xù) 5年未能用股權轉讓所得彌補 ， 可在 5年期滿 后 的 第 1 年 直 接 扣 除 。 但企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時， 投資資產的成本 ， 準予扣除 （ 條例 71條 ） 。 不再提固定資產改良支出 43 固定資產 注意： 一 、 外購的使用過的固定資產稅收上如何確認入賬價值 二 、 外購的使用過的固定資產 （ 對方已提足折舊 ） 稅收上如何確認入賬價值 44 投資資產 投資的分類：權益性投資 （ 股票 、 股份 、 股權等 ） 有權參與被投資單位的經營管理和利潤分配、 債權性投資 （ 購買債權 、 債務 ） 還本付息 。 新增的內容 （ 條例 69） 。租入的改建支出 ， 按照合同約定余下的租賃期限分期攤銷。 新增的內容 （ 條例 68） 。 生物資產：林木 10年 、 畜類 3年 。器具 、 工具等 5年；運輸工具 （ 飛機等除外） 4年 。 新法條例規(guī)定：房屋 、 建筑物20。 原內資規(guī)定比較籠統(tǒng) ，沒有作直接規(guī)定 。 折舊方法變化：規(guī)定直線法 （ 開采石油 、 天然氣等另行規(guī)定 ） 。 以歷史成本為計稅基礎 ， 企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值 ， 除國務院財政 、 稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外 ， 不得調整該資產的計稅基礎 。 計稅基礎 。 40 稅前扣除項目的變化 資產的稅務處理 關于資產的稅務處理 ， 條例共有 20條 （ 5675） 內容比較豐富 ， 我們關注一些主要變化： 固定資產：范圍 、 計價 、 折舊 、 改建 、 大修理 無形資產：范圍 、 攤銷 投資資產：分類 、 稅前扣除 存貨：界定 、 計算方法 重組資產：確認所得 （ 損失 ） 41 固定資產 變化 ： 范圍變化 。 （ 2） 合格的企業(yè)年金計劃中 ， 企業(yè)實際向企業(yè)年金基金專戶的繳費 ， 準予扣除 。 37 年金的爭議？ ? 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費 、 補充醫(yī)療保險費 ， 在國務院財政 、 稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內 ， 準予扣除 。 財政部認為：原來補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療的比例為 4%， 僅限于試點地區(qū) ， 后來有些省擴大比例 ， 使地區(qū)之間 、 行業(yè)之間的差距拉大 商業(yè)保險僅限于特殊工種可以扣除 。 相反 ， 如果個人以發(fā)票的形式向單位報銷學習費用 ， 則這項支出雖然在職工教育經費中列支 ， 但應繳納個人所得稅 。 35 ? （ 二 ） 職工崗位自學成才獎勵費用涉稅風險 ? 職工崗位自學成才獎勵費用可以在職工教育經費中列支 ， 假設職工通過自學取得了本科文憑 ， 如果企業(yè)對該職工的獎勵費用大于職工自學的學費 ， 那么這項獎勵支出應該如何處理呢 ？ 我們認為該項支出可以在職工教育經費中列支 ， 但對個人取得的獎勵 ， 應繳納個人所得稅 。 ” ? 從上述兩個文件規(guī)定來看 ， 上述培訓費用不應在職工教育經費中列支 ， 而應計入企業(yè)的管理費用 ， 按規(guī)定列支 。 我們再從財建 [2023]317號規(guī)定的使用范圍來看 ， “ 經單位批準或按國家和省 、 市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓的職工 ， 與培訓有關的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔 。 ” 從定義來看 ， 企業(yè)的高級管理人員并非企業(yè)的高技能人才 。 ? 我們認為這類培訓費用不應作為職工教育經費 ， 原因有兩個方面： ? 一是這類高管人員不屬于企業(yè)的高技能人才的范疇 。 32 ? 三 、 對幾個問題的探討 ? （ 一 ） 高管人員培訓支出的涉稅風險 有些技術要求高或經濟效益較好的企業(yè) ， 在對職工進行的職業(yè)技能培訓之外 ， 有時會安排企業(yè)的高層管理人員 （ 如部門經理 、 總監(jiān)甚至企業(yè)的總經理 ） 參加費用相對較高的培訓和學習 ， 學習時間不固定 ， 為期半年 、 一年或二年 、 三年 ， 學費動輒幾萬或十幾萬 、 幾十萬不等 ， 或者參加 MBA、 EMBA學習 ， 這種學習的類型有這么幾種：取得學位證 （ 有畢業(yè)證或無畢業(yè)證 ） ；沒有學位證只有結業(yè)證；或進修等形式 。 （ 十 ） 對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察， 其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出 ， 避免擠占日常的職工教育培訓經費開支 。 當前和今后一個時期 ， 要將職工教育培訓經費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術培訓和繼續(xù)學習 。 （ 七 ） 經單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關部門集中舉辦的專業(yè)技術 、 崗位培訓 、 職業(yè)技術等級培訓 、 高技能人才培訓所需經費 ， 可從職工所在企業(yè)職工教育培訓經費中列支 。 企業(yè)職工教育培訓經費列支范圍包括： 1． 上崗和轉崗培訓； 2． 各類崗位適應性培訓； 3． 崗位培訓 、 職業(yè)技術等級培訓 、 高技能人才培訓； 4． 專業(yè)技術人員繼續(xù)教育； 5． 特種作業(yè)人員培訓； 6． 企業(yè)組織的職工外送培訓的經費支出； 7． 職工參加的職業(yè)技能鑒定 、 職業(yè)資格認證等經費支出； 8． 購置教學設備與設施； 9． 職工崗位自學成才獎勵費用； 10． 職工教育培訓管理費用； 11． 有關職工教育的其他開支 。 30 ? 二 、 職工教育經費的開支范圍 這個問題是廣大納稅人最為關注的 ， 基本原則是按照九部委聯合印發(fā)的 《 關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見 》 （ 財建 [2023]317號 ） 文件執(zhí)行 ， 該文件明確指出職工教育經費要保證經費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓 ， 嚴禁挪作他用 。 前款所稱工資薪金 ， 是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬 ， 包括基本工資 、 獎金 、 津貼 、 補貼、 年終加薪 、 加班工資 ， 以及與員工任職或者受雇有關的其他支出 。 ” 本條將職工教育經費的當期扣除標準提高到 ％ ， 且對于超過標準部分 ， 允許無限制的往以后納稅年度結轉 ， 這就等于實際上允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出全額在稅前扣除 ， 只是在扣除時間上作了相應遞延 ， 并將其擴大統(tǒng)一到所有納稅人 ， 包括內資企業(yè)和外資企業(yè) 。 29 職工教育經費問題探討 ? 一 、 職工教育經費的列支標準 ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 明確了職工教育經費的基數和標準 。 ” 職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出 ， 在實際工作中企業(yè)要對具體事項具體對待 。 28 ? 職工福利費按實際發(fā)生額記賬 ， 不同于原來的提取 ， 原來按規(guī)定比例提取是不需要發(fā)票的 ， 可現在發(fā)生福利費事項時 ， 是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十分關注的 。 一般有職工探親路費 、 職工生活困難補助 、 職工上下班交通費補貼 、 職工冬季宿舍取暖補貼以及其他一些補貼 。 如果企業(yè)在清算時仍有職工福利費結余 ， 應作為 “ 清算所得 ” 計征企業(yè)所得稅 。 國稅函 [2023]264號文件還規(guī)定： “ 企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除 ， 屬于職工權益 ， 如果改變用途的 ， 應調整增加應納稅所得額 。 25 ? 如果企業(yè) “ 職工福利費 ” 科目發(fā)生赤字 ， 無論數額大小 ， 都需要用自有資金 （ 稅后利潤或盈余公積 ） 解決 ， 不能用 2023年按工資 、 薪金總額的14%計算的數額沖減赤字 。