【正文】 營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵銷。 初始投資成本大：不調(diào)整初始投資成本，稅收與會(huì)計(jì)確認(rèn)金額相同 始投資成本?。翰铑~計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整案例： A公司以 2023萬(wàn)元取得 B公司 30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 7000萬(wàn)元。 ? 執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的納稅人，采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額即股權(quán)投資差額，調(diào)整該長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，經(jīng)調(diào)整后的成本為新的投資成本 權(quán)益法核算對(duì)初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資包括兩類：一是對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資；二是對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資。假定不考慮增值稅，購(gòu)貨方如果在銷售日一次性付款，只須支付 8000萬(wàn)元。 ? 稅法規(guī)定：按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；相關(guān)成本也分期確認(rèn)。 ? 注意，稅法規(guī)定又與收付實(shí)現(xiàn)制出現(xiàn)差異，即按合同規(guī)定的收款日，無(wú)論款項(xiàng)是否收到，均需確認(rèn)為收入。 ? 會(huì)計(jì)核算時(shí)，無(wú)論何種收款方式，由于其未超過(guò)正常信用期，每年確認(rèn)收入 10萬(wàn)元。例如，出租一臺(tái)起重機(jī)，根據(jù)起重機(jī)的工作小時(shí)來(lái)確認(rèn)當(dāng)期租賃收益就比按直線法確認(rèn)更為合理 ? 稅法規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 租金收入 ? 租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 ? 第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額： ? （一）利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。 新準(zhǔn)則對(duì)利息收入的規(guī)定： ? 第十六條 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。 利息收入金額的確認(rèn)： ? 實(shí)施條例釋義連載十二： ? 一般而言，企業(yè)利息收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)借款合同或協(xié)議約定的金額確定。（先銷售后折扣） 銷售折讓 ? 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓 ? （出了質(zhì)量問(wèn)題） 4．未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入 ? 利息收入 ? 租金收入 ? 特許權(quán)使用費(fèi)收入 ? 分期收款銷售商品收入 ? 業(yè)務(wù)或勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的收入 ? 鏈接：條例第 1 1 23條 ? 第十八條 利息收入的定義和確認(rèn)時(shí)間： ? 條例 第十八條 企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。第1列“賬載金額”和第 4列“調(diào)減金額”不填。 ? 視同銷售的范圍窄了，不再包含 ：在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、分公司 視同銷售收入 ? 鏈接： 國(guó)稅函 [2023]828號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知 》 接受捐贈(zèng)收入 ? 第 2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將接受捐贈(zèng)直接計(jì)入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。 ? 而稅法從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，不考慮這屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 。 稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)核算的主要差異 (收入確認(rèn)條件 ) ? 確認(rèn)原則上稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本趨同： ? 商品銷售合同已經(jīng)簽訂（會(huì)計(jì)上沒規(guī)定 ） ， 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 ? 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 ? 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 ? 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（稅法上不認(rèn)可） ? 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 差異產(chǎn)生的原因： ? 會(huì)計(jì)除了遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則外，還遵循謹(jǐn)慎性原則，所以規(guī)定了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)才能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。 ” 第五部分 納稅申報(bào)表的填報(bào) ? 一、收入明細(xì)表 選擇適用的表 ? 一般工商企業(yè)填報(bào)附表一（ 1）《收入明細(xì)表》 ? 金融企業(yè)填報(bào)附表一（ 2）《金融企業(yè)收入明細(xì)表》 ? 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營(yíng)利組織應(yīng)填報(bào)附一（ 3） 《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入明細(xì)表》 填表說(shuō)明 1 ? 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、相關(guān)稅收政策，以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及分行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，填報(bào)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的“視同銷售收入”。 ? 原內(nèi)資企業(yè)所得稅《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》 (國(guó)稅發(fā) [2023]118 號(hào) )第二條第三項(xiàng)規(guī)定： “企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 補(bǔ)。 將一些稅收優(yōu)惠項(xiàng)目直接列入納稅調(diào)減項(xiàng)目。 境外應(yīng)稅所得可以彌補(bǔ)境內(nèi)的虧損 ? 新表：境外應(yīng)稅所得可以彌補(bǔ)境內(nèi)的虧損，境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不可以抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利（法第 17條）。 ? 取消了原申報(bào)表中的《捐贈(zèng)支出明細(xì)表》、《技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額明細(xì)表》、《工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》和《壞賬損失明細(xì)表》（《呆賬準(zhǔn)備計(jì)提明細(xì)表》、《保險(xiǎn)準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整表》）； ? 增加了《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》、《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》，這兩項(xiàng)為了適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求； ? 另外，將《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》和《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》合并為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》； ? 同時(shí)在收入和成本明細(xì)表中增加了金融企業(yè)的收入和支出明細(xì)表以及事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的收入和支出明細(xì)表； ? 《免稅所得及減免稅明細(xì)表》改為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》；《廣告費(fèi)支出明細(xì)表》改為《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》；《投資所得（損失）明細(xì)表》改為《長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》，短期投資不在其中填報(bào)；《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》改為《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》；《境外所得稅抵扣計(jì)算明細(xì)表》改為《境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表》；《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》改為《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》。 新申報(bào)表附表數(shù)量有所減少。因此，主表前 13行“利潤(rùn)總額計(jì)算”的數(shù)字基本都是取自企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表資料。 作為稅前可扣除準(zhǔn)備金項(xiàng)目的核定主體是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門；核定的方式，是通過(guò)規(guī)范性文件或者規(guī)章予以統(tǒng)一確認(rèn)，而不是個(gè)案企業(yè)式的具體確定。稅法一般不允許企業(yè)提取各種形式的準(zhǔn)備金，主要考慮到稅前扣除的項(xiàng)目原則上應(yīng)遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，企業(yè)只有實(shí)際發(fā)生的損失，才允許在稅前扣除 ? 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得稅前扣除，而經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定的準(zhǔn)備金，則準(zhǔn)予稅前扣除。 ? 原企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備金、商品削價(jià)準(zhǔn)備金、金融企業(yè)的呆賬準(zhǔn)備金按規(guī)定的比例允許在稅前扣除，其他的準(zhǔn)備金，如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金以及稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金均不得在稅前扣除。 ? 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 對(duì)個(gè)別確需合并納稅的，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定（如鐵路運(yùn)輸企業(yè)、 國(guó)有郵政企業(yè)、工行、 農(nóng)行、中石油、中石化等）。（ 25% ） ? 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 ?外法外管 所得內(nèi) ? （ 依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)） （ 有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得 ） ?稅法稱之非居企 （ 2）居民企業(yè)和非居民企業(yè)的納稅義務(wù) ? 稅法 第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得