【正文】 提供等 關(guān)聯(lián)交易 。 指標(biāo) 計(jì)算公式 反應(yīng)內(nèi)容 適用范圍 資產(chǎn)收益率 息稅前利潤(rùn) /平均資產(chǎn)總額 資產(chǎn)的利用效果 生產(chǎn)制造商 銷售利潤(rùn)率 利潤(rùn)總額 /營(yíng)業(yè)收入 收入盈利能力 分銷商 完全成本加成率 （價(jià)格 成本） /成本 單位成本盈利 合約制造商 貝里比率 毛利 /營(yíng)運(yùn)費(fèi)用 盈利 1比值 1將虧 加工費(fèi) ? 特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在功能風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異以及影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場(chǎng)情況，經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)濟(jì)周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分?jǐn)?，?huì)計(jì)處理及經(jīng)營(yíng)管理效率等。 ? 交易凈利潤(rùn)法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)。 ? 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)成本加成率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。 ? 成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。 B公司購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格 20萬(wàn)美元偏高，應(yīng)按可比非受控價(jià)由20萬(wàn)美元調(diào)整為 12萬(wàn)美元，由此調(diào)增應(yīng)稅利潤(rùn) 2012=8萬(wàn)美元； B公司的產(chǎn)品價(jià)格 100萬(wàn)美元偏低 ， 根據(jù)再銷售價(jià)格法 ， X公司對(duì) Y公司該批產(chǎn)品的正常銷售價(jià)格應(yīng)該為： 150 （ 120%） =120（ 萬(wàn)美元 ） ， 由此調(diào)增應(yīng)稅利潤(rùn) 120100=20萬(wàn)美元 。 ? A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。 ?內(nèi)地 A公司與香港 B公司是關(guān)聯(lián)公司。 ? 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)毛利率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。（反之亦然） ? 前提是合理或法定的毛利率或成本利潤(rùn)率。乙國(guó)該產(chǎn)品非關(guān)聯(lián)毛利率為 20%。 ? 可比非受控價(jià)格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。 ? 要特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、合同條款及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異。 （條例第一百一十條） ? 根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第 111條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括： ? 可比非受控價(jià)格法 ? 再銷售價(jià)格法 ? 成本加成法 ? 交易凈利潤(rùn)法 ? 利潤(rùn)分割法 ? ? 可比非受控價(jià)格 (公允價(jià)格 )：根據(jù)相同交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行同類交易時(shí)所使用的價(jià)格。 同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷 所有企業(yè) 不存在關(guān)聯(lián)交易的企業(yè) 關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額 2億元 以下， 且 其他關(guān)聯(lián)交易金額 4,000萬(wàn)元 以下的企業(yè) 外資股份低于 50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易的企業(yè) 關(guān)聯(lián)交易屬于已達(dá)成的預(yù)約定價(jià)安排范圍的企業(yè) 必須準(zhǔn)備同期資料的企業(yè) ? 僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易的外資企業(yè)，外資股份超過(guò) 50%的，不豁免 ? 內(nèi)資企業(yè)，如果存在與境外的關(guān)聯(lián)交易，不豁免 豁免條件 ? 關(guān)聯(lián)購(gòu)銷主要指有形財(cái)產(chǎn)交易；其他關(guān)聯(lián)交易指有形財(cái)產(chǎn)以外的交易，如：勞務(wù)、技術(shù)許可、融通資金、傭金、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等 同期資料的內(nèi)容 –企業(yè)所屬集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu) –關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況 –交易關(guān)聯(lián)方信息（包括管理層及親屬的詳盡披露） –各關(guān)聯(lián)方的所得稅稅率及優(yōu)惠 –集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)構(gòu)成、行業(yè)地位及競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境分析 –企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中所發(fā)揮的功能、使用的資產(chǎn)以及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn) –企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表 –交易類型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件、貿(mào)易方式、業(yè)務(wù)流程及與第三方交易流程的異同 –涉及的無(wú)形資產(chǎn)及對(duì)定價(jià)的影響 –相關(guān)合同副本及履行情況說(shuō)明 –對(duì)影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析 –關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)表拆分及理由 組織結(jié)構(gòu) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情 況 關(guān)聯(lián)交易情況 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 選擇使用 –方法的選用及理由，選擇利潤(rùn)法時(shí)，對(duì)集團(tuán)整體利潤(rùn)或剩余利潤(rùn)水平所做貢獻(xiàn)的說(shuō)明 –可比信息如何支持所選用的方法 –確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)過(guò)程中所做的假設(shè)和判斷 –可比性考慮的因素 –可比企業(yè)的功能、風(fēng)險(xiǎn)及使用資產(chǎn)分析 –可比交易的說(shuō)明 –可比信息來(lái)源、選擇條件及理由 –可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由 可比分析 核心目的：企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合 “ 獨(dú)立交易原則 ” 事實(shí)描述與功能、風(fēng)險(xiǎn)分析 經(jīng)濟(jì)分析 四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 ? 企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。如原始資料為外文的，應(yīng)附送中文副本。 ? 企業(yè)因合并、分立等原因變更或注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。 ? 企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年 5月 31日之前準(zhǔn)備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起 20 ? 企業(yè)因不可抗力無(wú)法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后 20 三、同期資料 ? 企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章。 定價(jià)方法 vs驗(yàn)證方法 “其他方法”是稅務(wù)總局有待以后明確具體口徑的兜底規(guī)定，不適用于企業(yè)自行選擇和填寫。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到 25%或以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算； B．一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本 50%或以上，或者一方借貸資金總額的 10%或以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保； C．一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派； D．一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員； E．一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行； F．一方的購(gòu)買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制； G．一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制； H．一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制、或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括雖未達(dá)到 A項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。 ? 確有困難，需要延期的，應(yīng)按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。 關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定 關(guān)聯(lián)交易類型： （一）有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器 （二）無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、專利、商標(biāo)、客戶名單、營(yíng)銷渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供 （三）融通資金，包括各類長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保以及各類計(jì)息預(yù)付款 （四）提供勞務(wù)，包括市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供。 4. A擁有 B全部股份，擁有 C30%的股份， C其余股份為公眾持有；B擁有 D全部股份， C擁有 E全部股份。 3. A擁有 B20%的股份，擁有 C23%的股份； B和 C分別擁有 D80%和 20%的股份，其余股份為公眾持有。 2. A擁有 B30%的股份， A擁有 C26%的股份，其他股份有公眾持有。 二、關(guān)聯(lián)申報(bào) 1. A擁有 B26%的股份， B擁有 C26%的股份，其余股份為公眾持有。 （四）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另 （五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。 關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ： （一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到 25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到 25%以上。 ? 資本弱化管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十六條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。 ? 受控外國(guó)企業(yè)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十五條的規(guī)定，對(duì)受控外國(guó)企業(yè)不作利潤(rùn)分配或減少分配進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查，并對(duì)歸屬于中國(guó)居民企業(yè)所得進(jìn)行調(diào)整等工作的總稱。特別納稅調(diào)整的政策解讀 北侖區(qū)（開發(fā)區(qū)）國(guó)稅局 張子成 融通資金表 無(wú)形資產(chǎn)表 固定資產(chǎn)表 一、特別納稅調(diào)整概述 中國(guó)特別納稅調(diào)整新稅制架構(gòu) 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例 中華人民共和國(guó)稅收征管法及實(shí)施細(xì)則 企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行） 同期資料準(zhǔn)備 ?按納稅年度準(zhǔn)備 ?5項(xiàng)主要內(nèi)容 ?3類情形可免除準(zhǔn)備 ?需明確定價(jià)方法 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整 ?未按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)被列為調(diào)查重點(diǎn) ?調(diào)整目標(biāo)不低于可比公司利潤(rùn)率區(qū)間的中位值 ?跟蹤監(jiān)管 5年 預(yù)約定價(jià)安排管理 ?同時(shí)滿足 3項(xiàng)條件 關(guān)聯(lián)申報(bào) ?5月 31日之前遞交 ?需回答是否準(zhǔn)備了同期資料 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 ?5種方法及其他 罰則 ?未按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的利率增加 5% 受控外國(guó)企業(yè)管理 成本分?jǐn)倕f(xié)議 ?企業(yè)繼續(xù)存續(xù)長(zhǎng)于 20年 一般反避稅管理 資本弱化管理 相應(yīng)調(diào)整 /相互協(xié)商 關(guān)聯(lián)關(guān)系表 關(guān)聯(lián)交易匯總表 購(gòu)銷表 勞務(wù)表 對(duì)外投資情況表 對(duì)外支付款項(xiàng)情況表