【正文】 隨意變更。（1）在2009年度的資產(chǎn)負債表中，要對“應交稅費”、“盈余公積”和“未分配利潤”的年初數(shù)進行調(diào)整，其中，“應交稅費”項目調(diào)增1．125萬元，“盈余公積”，“未分配利潤”項目調(diào)減1．0125萬元（1．125－0．1125）。根據(jù)本期經(jīng)營收益觀，上例中如果將影響2008年凈收益的所得稅費用計入到2009年的所得稅費用，將影響2009年的凈收益，造成會計信息的失真，所以，補交上年的所得稅通過“所得稅費用——當期所得稅費用”核算是不正確的。本期經(jīng)營收益觀認為，本期損益表中所計列的收益僅包括本期經(jīng)營活動所產(chǎn)生的各項成果，前期收益計算錯誤、前期損益調(diào)整項目和特殊損益與本期損益無關，不屬于本期經(jīng)營活動，不應列八損益表，只能作為留存收益項目調(diào)整。損益滿計觀認為，一切營業(yè)收入、費用以及特殊損益、前期損益調(diào)整等所有項目，都應在計算凈收益時予以計列。比如，資產(chǎn)減損需要計提減值準備，銷售退回需要調(diào)整原有記錄及結果，訴訟案件所獲賠款或支付賠款需要調(diào)整等。它分為三個方面：一是本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項。2009年3月20日，稅務局清查業(yè)務招待費發(fā)現(xiàn)了問題，要求ABC公司補交2008年應繳所得稅款，并進行相應的會計處理。在會計實踐中，對于由稅務機關（審）核定或由企業(yè)自查得出應樸（退）企業(yè)所得稅如何進行會計處理，尚未明確規(guī)定，企業(yè)對上年度匯算清繳納稅的處理，目前主要有三種不同做法：一是通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算；二是通過“所得稅費用”賬戶核算；三是通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶核算。第一篇：匯算清繳納稅調(diào)整的會計處理匯算清繳納稅調(diào)整的會計處理我國企業(yè)所得稅實行按季度（月份）預繳稅款，年終匯算清繳的制度。對以上三種處理方式，筆者贊同第三種做法，下面結合實例逐一進行分析探討。稅務局的清查結論是：按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但是最高不得超過當年營業(yè)收入的5‰。二是以前年度重大差錯調(diào)整。從以上分析可以看出，補繳企業(yè)所得稅是會計規(guī)范與稅法的要求不同所造成的，而不是會計核算錯誤造成的，所以它不屬于“以前年度損益調(diào)整”的核算內(nèi)容，不能通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。根據(jù)這一觀點，本期損益表不僅包括所有在本期確認的業(yè)務活動所引起的損益項目，還要包括以前年度損益調(diào)整等項目。根據(jù)這一觀點，上年所得稅費用的調(diào)整不計入“本年利潤”，只能計入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。3．通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶核算ABC公司2009年3月20日按稅務局的要求調(diào)賬：借：利潤分配——未分配利潤 1．125貸：應交稅費——應交所得稅 1．125ABC公司2009年3月25日實際補交所得稅時：借：應交稅費——應交所得稅 1．125貸：銀行存款 1．125ABC公司2009年3月31日沖銷多提的法定盈余公積0．1125萬元（10%）時：借：盈余公積——法定盈余公積 貸：利潤分配——提取法定盈余公積 ABC公司2009年3月31日結轉“利潤分配”科目時：借：利潤分配——提取法定盈余公積 貸：利潤分配——未分配利潤 筆者認為，上述賬務處理正確。（2）在2009年度的所有者權益變動表中，要在“上年金額”欄中的盈余公積、未分配利潤和所有者權益合計對應于“上年年末余額”行，未分配利潤調(diào)誠1．0125萬元，所有者權益合計調(diào)減1．125萬元。之后，國家稅務總局根據(jù)各地貫徹落實《關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）過程中反映的問題，下發(fā)了《關于填報企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關問題的通知》（國稅函[2008]635號）。這在一定程度上減輕了企業(yè)流動資金的壓力。免稅收入的處理根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條，《企業(yè)所得稅法實施條例》以及財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）的規(guī)定，免稅收入主要包括：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益，符合條件的非營利組織的收入。另外，計提固定資產(chǎn)減值損失5萬元。會計處理為：借：所得稅費用200000貸：應交稅費——應交所得稅200000（80000025%）。，假如該企業(yè)匯算清繳后全年應納稅所得額為120萬元，應繳企業(yè)所得稅額為30萬元，而企業(yè)已經(jīng)預繳所得稅額35萬元。所得稅清算的時間往往在次年1月至5月進行。例：ABC公司2008年全年會計利潤總額為300萬元，所得稅稅率為25%，全年營業(yè)收入1100萬元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出10萬元，且無其他納稅調(diào)整事項。ABC公司2008實際發(fā)生業(yè)務招待費支出10萬元，（1060%11005‰），故應調(diào)增納稅所得4．5萬元（10－5．5），即：ABC公司2008應納所得稅額＝（300＋4．5）25%＝76．125（萬元）應補繳所得稅＝76．125－75＝1．125（萬元）對上述應補繳所得稅1．125萬元如何做會計分錄呢？現(xiàn)對實際工作中的三種做法逐一進行分析。比如，被審查出來的上年或以前多計或少計的利潤需要調(diào)整。2．通過“所得稅費用”賬戶核算ABC公司2009年3月20日按稅務局的要求調(diào)賬：借：所得稅費用——當期所得稅費用 1：125貸：應交稅費——應交所得稅 1．125ABC公司2009年3月25日實際補交所得稅時：借：應交稅費——應交所得稅 1．125貸：銀行存款 ABC公司2009年3月31日結平“所得稅費用”賬戶時：借：本年利潤 1．125貸：所得稅費用——當期所得稅費用 筆者認為，上述賬務處理不正確。其理由是：企業(yè)壽命期內(nèi)各年所報告的凈收益之和應等于該企業(yè)凈收益總額。上述兩種觀點在我國如何應用的呢？目前，我國會計準則采用的是“本期經(jīng)營收益觀”。理由是：由于上年少計所得稅費用，導致上年凈利潤虛增，最終轉入了本年“利潤分配——未分配利潤”賬戶，即通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶調(diào)整了上年虛增的凈利潤，其實質是調(diào)整了期初所有者權益，是本期經(jīng)營收益觀最有效的體現(xiàn)。這樣調(diào)整的結果實質上是調(diào)整了上年虛增凈利潤1．125萬元。如果屬于永久性差異事項，比如業(yè)務招待費超過發(fā)生額的60%的部分稅法不允許扣除，則相應納稅調(diào)增無需作會計處理。因此，貴公司2012年每月的盈利應當先彌補2011的剩余虧損額。凡當期不能稅前扣除，以后各期均不得稅前扣除的事項，即永久性差異，則通過調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報表調(diào)增應納稅所得額，無須調(diào)賬： 2001支付工商局罰款20000元，按照會計制度規(guī)定可在“營業(yè)外支出”科目列支。企業(yè)實際發(fā)放工資252000元，按照會計制度規(guī)定可在“管理費用”科目列支。該三項共計100000元，應調(diào)增應納稅所得額。該公司為開發(fā)某商品房項目，貸款2000萬元，2001支付借款利息1020000元，計入“賬務費用”科目，但該項目尚未完工。2001購買應計入“固定資產(chǎn)”科目的辦公桌10張（單價為2000元）、共計20000元，在“管理費用”科目列支。某幢商品房已竣工，建筑面積1000平方米，總成本1080000元，單位成本1080元。應調(diào)賬，借記：“開發(fā)產(chǎn)品”360000元，貸記：“以前損益調(diào)整”360000元。繳納稅款時，借記：“應交稅金——應交所得稅”330000元，貸記：“銀行存款”330000元?！締栴}】甲公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》。請問甲公司該如何進行納稅和賬務調(diào)整？【解答】甲公司2008年列支業(yè)務招待費300000元，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最