【正文】 四、填表符號：“√”表示有此功能風(fēng)險， “”表示無此功能風(fēng)險。48 / 106二、本表作為企業(yè)功能風(fēng)險分析范本，具體內(nèi)容可視實際情況增減。在本辦法發(fā)布前實施的有關(guān)規(guī)定與本辦法不一致的，以本辦法為準(zhǔn)?！　〉谝话僖皇藯l　 本辦法自 2022 年 1 月 1 日起施行?！　　〉谝话僖皇鶙l　 企業(yè)按本辦法第三章的 規(guī)定準(zhǔn)備 2022 納稅年度發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的同期資料，可延期至 2022 年 12 月 31 日。　　　第一百一十四條 本辦法所涉及的“以上” 、“以下”、 “日內(nèi)”、 “之日” 、“之前” 、“少于”、 “低于 ”、“超過” 等均包含本數(shù)?！　　〉谝话僖皇l　 稅務(wù)機關(guān)及其工作人 員應(yīng)依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2022〕 93 號）等有關(guān)保密的規(guī)定保管、使用企業(yè)提供的信息資料。第十三章 附則　　　第一百一十條　 稅務(wù)機關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價管理和 預(yù)約定價安排管理以外的其他特別納稅調(diào)整事項實施的調(diào)查調(diào)整程序可參照適用本辦法第五章的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)有特殊困難，不能按期 繳 納 稅 款 的 ，應(yīng) 依 照 征 管 法 第 三 十 一 條 及 征 管 法 實 施 細(xì) 則 第 四 十 一 條 和第 四 十 二 條 的 有 關(guān) 規(guī) 定 辦 理 延 期 繳 納 稅 款 ?！　　〉谝话倭惆藯l　 企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)做出特 別納稅調(diào)整決定前預(yù)繳稅款的，收到調(diào)整補稅通知書后補繳稅款時，按照應(yīng)補繳稅款所屬年度39 / 106的先后順序確定已預(yù)繳稅款的所屬年度，以預(yù)繳入庫日為截止日，分別計算應(yīng)加收的利息額?！　　∑髽I(yè)按照本辦法第十五條第（一）項的規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料，但經(jīng)稅務(wù)機關(guān)調(diào)查，其實際關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到必須準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機關(guān)對補征稅款加收利息，適用本條第（二）項規(guī)定?！　　。ǘ├⒙拾凑斩惪钏鶎偌{稅年度 12 月 31 日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率（以下簡稱“基準(zhǔn)利率” ）加 5個百分點計算，并按一年 365 天折算日利息率?！　　〉谝话倭闫邨l　 稅務(wù)機關(guān)根據(jù)所得稅法及其 實施條例的規(guī)定，對企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對 2022 年 1 月 1 日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息?！　〉谑? 法律責(zé)任　　　　第一百零五條　 企業(yè)未按照本辦法的 規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表，或者未保存同期資料或其他相關(guān)資料的，依38 / 106照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理?！　　〉谝话倭闳龡l　 相應(yīng)調(diào)整或相互磋商的 結(jié)果,由國家稅務(wù)總局以書面形式經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)送達(dá)企業(yè)?！?　第一百零一條　 稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，涉及企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付利息、租金、特許權(quán)使用費等已扣繳的稅款，不再做相應(yīng)調(diào)整。　　　第九十九條 　涉及稅收協(xié)定國家（地區(qū)）關(guān)聯(lián)方的轉(zhuǎn)讓定價相應(yīng)調(diào)整，企業(yè)應(yīng)同時向國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，報送《啟動相互協(xié)商程序申請書》，并提供企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方被轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的通知書復(fù)印件等有關(guān)資料。第十一章 相應(yīng)調(diào)整及國際磋商　　　第九十八條　 關(guān) 聯(lián)交易一方被實施 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整的，應(yīng)允許另一方做相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅?！　　〉诰攀鶙l 稅務(wù)機關(guān)實施一般反避稅調(diào)查，可按照征管法第五十七條的規(guī)定要求避稅安排的籌劃方如實提供有關(guān)資料及證明材料。企業(yè)應(yīng)自收到通知書之日起 60 日內(nèi)提供資料證明其安排具有合理的商業(yè)目的。對于沒有經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的企業(yè)，特別是設(shè)在避稅港并導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存在?！　　〉诰攀龡l　 稅 務(wù)機關(guān)應(yīng)按照實質(zhì) 重于形式的原則審核企業(yè)是否存在避稅安排，并綜合考慮安排的以下內(nèi)容：　　?。ㄒ唬┌才诺男问胶蛯嵸|(zhì)；　　　（二）安排訂立的時間和執(zhí)行期間；　36 / 106　?。ㄈ┌才艑崿F(xiàn)的方式；　　　（四）安排各個步驟或組成部分之間的聯(lián)系；　　　（五）安排涉及各方財務(wù)狀況的變化；　　　（六）安排的稅收結(jié)果?！　∑髽I(yè)實際支付關(guān)聯(lián)方利息存在轉(zhuǎn)讓定價問題的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)首先按照本辦法第五章的有關(guān)規(guī)定實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整?！?5 / 106　　第九十條　 企業(yè) 未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期 資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨立交易原則的，其超過標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！　〉诎耸藯l 所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或間接實際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。如果所有者權(quán)益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實收資本（股本）金額?！　　￡P(guān)聯(lián)債資比例是指根據(jù)所得稅法第四十六條及所得稅法實施條例第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（以下簡稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（以下簡稱權(quán)益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。　　　第八十四條　 中國居民企 業(yè)股東能 夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：　　?。ㄒ唬┰O(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）；　?。ǘ┲饕〉梅e極經(jīng)營活動所得；　　　（三）年度利潤總額低于 500 萬元人民幣。　　　第八十二條　 計 入中國居民企業(yè)股 東當(dāng)期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定抵免。受控外國企業(yè)納稅年度天數(shù)股東持股比例　　　中國居民股東多層間接持有股份的，股東持股比例按各層持股比例相乘計算。中國居民企業(yè)股東符合所得稅法第四十32 / 106五條征稅條件的，按照有關(guān)規(guī)定征稅。　　　第七十八條 　中國居民企業(yè)股東應(yīng)在年度企業(yè)所得稅納稅申報時提供對外投資信息，附送《對外投資情況表》。其中，股份控制是指由中國居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國企業(yè) 10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國企業(yè) 50%以上股份?！　〉诎苏? 受控外國企業(yè)管理　　第七十六條　 受控外國企 業(yè)是指根據(jù)所得稅法第四十五條的 規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人（以下統(tǒng)稱中國居民股東，包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個人股東）控制的設(shè)立在實際稅負(fù)低于所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平 50%的國家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)?！　　〉谄呤鍡l　 企 業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分 攤協(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢骸　　。ㄒ唬┎痪哂泻侠砩虡I(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實質(zhì)；　　?。ǘ┎环溪毩⒔灰自瓌t；　31 / 106　　（三）沒有遵循成本與收益配比原則；　　?。ㄋ模┪窗幢巨k法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料?！　　〉谄呤臈l　 企 業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議 期間，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備和保存以下成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料：　　?。ㄒ唬┏杀痉?jǐn)倕f(xié)議副本；　　?。ǘ?）成 本 分 攤 協(xié) 議 各 參 與 方 之 間 達(dá) 成 的 為 實 施 該 協(xié) 議 的 其 他 協(xié) 議 ；　　　（三）非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式；　　（四）本年度成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方加入或退出的情況，包括加入或退出的參與方名稱、所在國家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系，加入支付或退出補償?shù)慕痤~及形式；　　?。ㄎ澹┏杀痉?jǐn)倕f(xié)議的變更或終止情況，包括變更或終止的原因、對已形成協(xié)議成果的處理或分配；　　?。┍灸甓劝凑粘杀痉?jǐn)倕f(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況；　?。ㄆ撸┍灸甓雀鲄⑴c方成本分?jǐn)偟那闆r，包括成本支付的金額、形式、對象，做出或接受補償支付的金額、形式、對象；　　?。ò耍┍灸甓葏f(xié)議預(yù)期收益與實際結(jié)果的比較及由此做出的調(diào)整?！　　〉谄呤l　 對 于符合獨立交易原 則的成本分?jǐn)倕f(xié)議，有關(guān)稅務(wù)處理如下：　　?。ㄒ?）企 業(yè) 按 照 協(xié) 議 分 攤 的 成 本 ，應(yīng) 在 協(xié) 議 規(guī) 定 的 各 年 度 稅 前 扣 除 ；　　?。ǘ┥婕把a償調(diào)整的，應(yīng)在補償調(diào)整的年度計入應(yīng)納稅所得額；　 　（三）涉及無形資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，加入支付、退出補償或終止協(xié)議時對協(xié)議成果分配的，應(yīng)按資產(chǎn)購置或處置的有關(guān)規(guī)定處理。　 　企業(yè)不按獨立交易原則對上述情況做出處理而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)做出調(diào)整。稅務(wù)機關(guān)判定成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨立交易原則須層報國家稅務(wù)總局審核。　　　第六十八條　 成本分 攤協(xié)議主要包括以下內(nèi)容： 　?。ㄒ唬﹨⑴c方的名稱、所在國家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系、在協(xié)議中的權(quán)利和義務(wù)； 　　　（二）成本分?jǐn)倕f(xié)議所涉及的無形資產(chǎn)或勞務(wù)的內(nèi)容、范圍，協(xié)議涉及研發(fā)或勞務(wù)活動的具體承擔(dān)者及其職責(zé)、任務(wù)；　　　（三）協(xié)議期限；　　　（四）參與方預(yù)期收益的計算方法和假設(shè)；　　　（五）參與方初始投入和后續(xù)成本支付的金額、形式、價值確認(rèn)的方法以及符合獨立交易原則的說明；　　?。﹨⑴c方會計方法的運用及變更說明；　　?。ㄆ撸﹨⑴c方加入或退出協(xié)議的程序及處理規(guī)定；　　　（八）參與方之間補償支付的條件及處理規(guī)定；　29 / 106　?。ň牛﹨f(xié)議變更或終止的條件及處理規(guī)定；　　　（十）非參與方使用協(xié)議成果的規(guī)定?！　〉诹鶙l　 企 業(yè)對成本分?jǐn)倕f(xié)議 所涉及無形資產(chǎn)或勞務(wù)的受益權(quán)應(yīng)有合理的、可計量的預(yù)期收益，且以合理商業(yè)假設(shè)和營業(yè)常規(guī)為基礎(chǔ)。關(guān) 聯(lián) 方 承 擔(dān) 的 成 本 應(yīng) 與 非 關(guān) 聯(lián) 方 在可 比 條 件 下 為 獲 得 上 述 受 益 權(quán) 而 支 付 的 成 本 相 一 致 ?！　〉谄哒? 成本分?jǐn)倕f(xié)議管理　第六十四條　 根據(jù)所得稅法第四十一條第二款及所得稅法實施條例第一百一十二條的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同28 / 106開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)，應(yīng)符合本章規(guī)定。但企業(yè)仍不能接受的，應(yīng)當(dāng)終止安排的執(zhí)行。協(xié)商不能解決的，可報上一級稅務(wù)機關(guān)協(xié)調(diào)；涉及雙邊或多邊預(yù)約定價安排的，須層報國家稅務(wù)總局協(xié)調(diào)?！　　〉诹粭l　 稅 務(wù)機關(guān)與企業(yè)不能達(dá)成 預(yù)約定價安排的，稅務(wù)機關(guān)在會談、協(xié)商過程中所獲取的有關(guān)企業(yè)的提議、推理、觀念和判斷等非事實性信息，不得用于以后對該預(yù)約定價安排涉及交易行為的稅務(wù)調(diào)查。　　　第六十條　 稅務(wù) 機關(guān)與企業(yè)在預(yù)約 定價安排預(yù)備會談、正式談簽、27 / 106審核、分析等全過程中所獲取或得到的所有信息資料，雙方均負(fù)有保密義務(wù)。企業(yè)可以直接向國家稅務(wù)總局書面提出談簽意向。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)審核、評估企業(yè)的續(xù)簽申請資料，與企業(yè)協(xié)商擬定預(yù)約定價安排草案，并按雙方商定的續(xù)簽時間、地點等相關(guān)事宜，與企業(yè)完成續(xù)簽工作。如企業(yè)需要續(xù)簽的，應(yīng)在預(yù)約定價安排執(zhí)行期滿前 90 日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出續(xù)簽申請，報送《預(yù)約定價安排續(xù)簽申請書》，并提供可靠的證明材料，說明現(xiàn)行預(yù)約定價安排所述事實和相關(guān)環(huán)境沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，并且一直遵守該預(yù)約定價安排中的各項條款和約定。國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)對企業(yè)執(zhí)行安排的情況，實行聯(lián)合檢查和審核。原預(yù)約定價安排終止執(zhí)行后，稅務(wù)機關(guān)可以和企業(yè)按照本章規(guī)定的程序和要求，重新談簽新的預(yù)約定價安排。由于非主觀原因而無法按期報告的，可以延期報告，但延長期不得超過 30 日。涉 及 雙 邊 或多 邊 預(yù) 約 定 價 安 排 的 ，應(yīng) 當(dāng) 層 報 國 家 稅 務(wù) 總 局 核 準(zhǔn) 。　　　稅務(wù)機關(guān)如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違反安排的一般情況，可視情況進(jìn)行處理，直至終止安排；如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在隱瞞或拒不執(zhí)行安排的情況，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)認(rèn)定預(yù)約定價安排自始無效?！　。ǘ┰陬A(yù)約定價安排執(zhí)行期內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)定期（一般為半年）檢查企業(yè)履行安排的情況?！?5 / 106　　年度報告應(yīng)說明報告期內(nèi)經(jīng)營情況以及企業(yè)遵守預(yù)約定價安排的情況，包括預(yù)約定價安排要求的所有事項，以及是否有修訂或?qū)嵸|(zhì)上終止該預(yù)約定價安排的要求?！　　〉谖迨鶙l　 稅 務(wù)機關(guān)應(yīng)建立監(jiān)控管理制度， 監(jiān)控預(yù)約定價安排的執(zhí)行情況。涉及雙邊或多邊預(yù)約定價安排的，經(jīng)締約各方稅務(wù)主管當(dāng)局協(xié)商，可暫停、終止談判。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)雙邊或多邊預(yù)約定價安排與企業(yè)簽訂《雙邊（多邊）預(yù)約定價安排執(zhí)行協(xié)議書》?！　　〉谖迨臈l　 稅 務(wù)機關(guān)與企業(yè)就單邊預(yù)約 定價安排草案內(nèi)容達(dá)成一致后，雙方的法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表正式簽訂單邊預(yù)約定價安排?！?　國家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局開展雙邊或多邊預(yù)約定價安排的磋商，磋商達(dá)成一致的，根據(jù)磋商備忘錄擬定預(yù)約定價安排草案。　　?。╊A(yù)期的公平交易價格或利潤區(qū)間，通過對確定的可比價格、利潤率、可比企業(yè)交易等情況的進(jìn)一步審核和評估，測算出稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)均可接受的價格或利潤區(qū)間。23 / 106（四）假設(shè)條件，分析、評估對行業(yè)盈利能力和對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響因素及其影響程度，合理確定預(yù)約定價安排適用的假設(shè)條件?！。ㄈ┛杀刃畔?，分析、評估企業(yè)提供的境內(nèi)、外可比價格信息，說明可比企業(yè)和申請企業(yè)之間的實質(zhì)性差異，并進(jìn)行調(diào)整。　　　稅務(wù)機關(guān)應(yīng)主要審核和評估以下內(nèi)容：