【正文】 查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時,應(yīng)附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》，包括《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、 《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、 《購銷表》、 《勞務(wù)表》、《無形資產(chǎn)表》、 《固定資產(chǎn)表》、 《融通資金表》、 《對外投資情況表》和《對外支付款項情況表》。　4 / 106（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制?！　　。ǘ┮环脚c另一方（獨立金融機構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資本 50%以上，或者一方借貸資金總額的 10%以上是由另一方（獨立金融機構(gòu)除外）擔(dān)保。　　　第七條　 資本弱化管理是指稅 務(wù)機關(guān)按照所得稅法第四十六條的規(guī)定，對企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱?！　　〉谌龡l　 轉(zhuǎn)讓定價管理是指稅 務(wù)機關(guān)按照所得稅法第六章和征管法第三十六條的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來（以下簡稱關(guān)聯(lián)交易）是否符合獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。1 / 106國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行） 》的通知國稅發(fā)〔2022〕2 號 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，規(guī)范和加強特別納稅調(diào)整管理，國家稅務(wù)總局制定了《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。　　　第四條　 預(yù)約定價安排管理是指稅務(wù)機關(guān)按照所得稅法第四十二條和征管法實施細則第五十三條的規(guī)定，對企業(yè)提出的未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法進行審核評估，并與企業(yè)協(xié)商達成預(yù)約定價安排等工作的總稱?！　　〉诎藯l　 一般反避稅管理是指稅 務(wù) 機關(guān)按照所得稅法第四十七條的規(guī)定，對企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或所得額進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱?！　　。ㄈ┮环桨霐?shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。　（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。　5 / 106　　第十二條　 企業(yè) 按規(guī)定期限報送本 辦法第十一條規(guī)定的報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)按征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定辦理?！　。ㄈ╆P(guān)聯(lián)交易情況　　1．關(guān)聯(lián)交易類型、參與方、時間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件等；　 　2．關(guān)聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、年度變化情況及其理由；　　3．關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程，包括各個環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同； 　　　4．關(guān)聯(lián)交易所涉及的無形資產(chǎn)及其對定價的影響；　　　5．與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說明；　　6．對影響關(guān)聯(lián)交易定價的主要經(jīng)濟和法律因素的分析；　　　7．關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費用和利潤的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說明確定該劃分比例的理由，并參照填寫《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表》?！　〉谑鶙l　 除本 辦法第七章另有規(guī) 定外，企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年 5 月 31 日之前準(zhǔn)備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機關(guān)要求之日起 20 日內(nèi)提供?！　　〉谑藯l 　企業(yè)因合并、分立等原因變更或注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。第四章 轉(zhuǎn)讓定價方法　　第二十一條　 企 業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅 務(wù)機關(guān)審核、評估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法?！　　〉诙龡l 可比非受控價格法以非關(guān)聯(lián)方之間進行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格?！??。ㄋ模┤谕ㄙY金：融資的金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計息方法等?！　　〉诙臈l 再銷售價格法以關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進商品的公平成11 / 106交價格?！　　〉诙鍡l 　成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格?！　　〉诙鶙l 　交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤?！　　〗灰變衾麧櫡ㄍǔ＿m用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易?！　　∈Ｓ嗬麧櫡指罘▽㈥P(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤的余額作為剩余利潤，再根據(jù)各方對剩余利潤的貢獻程度進行分配。被 調(diào) 查 企 業(yè) 必 須 據(jù) 實報 告 其 關(guān) 聯(lián) 交 易 情 況 ，并 提 供 相 關(guān) 資 料 ，不 得 拒 絕 或 隱 瞞 。案頭審核應(yīng)主要根據(jù)被調(diào)查企業(yè)歷年報送的年度所得稅申報資料及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表等納稅資料，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、關(guān)聯(lián)交易等情況進行綜合評估分析?！　　。ǘ┈F(xiàn)場調(diào)查時調(diào)查人員應(yīng)出示《稅務(wù)檢查證》，并送達《稅務(wù)檢查通知書》。　　?。ㄎ澹┬枵{(diào)取賬簿及有關(guān)資料的，應(yīng)按照征管法實施細則第八十六條的規(guī)定，填制《調(diào)取賬簿資料通知書》、 《調(diào)取賬簿資料清單》，辦理有關(guān)法定手續(xù)，調(diào)取的賬簿、記賬憑證等資料，應(yīng)妥善保管，并按法定時限如數(shù)退還。（八）需要證人作證的，應(yīng)事先告知證人不如實提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)延期申請之日起 15 日內(nèi)函復(fù)，逾期未函復(fù)的，視同稅務(wù)機關(guān)已同意企業(yè)的延期申請?！　　《悇?wù)機關(guān)在企業(yè)關(guān)聯(lián)申報和提供資料的基礎(chǔ)上，填制《企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認定表》、 《企業(yè)關(guān)聯(lián)交易認定表》和《企業(yè)可比性因素分析認定表》，并由被調(diào)查企業(yè)核對確認。涉及境外關(guān)聯(lián)方的相關(guān)資料，稅務(wù)機關(guān)也可要求企業(yè)提供公證機構(gòu)的證明。　　　第三十九條 　按照關(guān)聯(lián)方訂單從事加工制造，不承擔(dān)經(jīng)營決策、產(chǎn)品研發(fā)、銷售等功能的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)由于決策失誤、開工不足、產(chǎn)品滯銷等原因帶來的風(fēng)險和損失，通常應(yīng)保持一定的利潤率水平?！　　〉谒氖l　 經(jīng)調(diào)查 ，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易符合獨立交易原 則的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)做出轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查結(jié)論，并向企業(yè)送達《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書》。在跟蹤管理期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年 6 月 20 日之前向稅務(wù)機關(guān)提供跟蹤年度的同期資料，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)同期資料和納稅申報資料重點分析、評估以下內(nèi)容： 　　　（一）企業(yè)投資、經(jīng)營狀況及其變化情況；　　?。ǘ┢髽I(yè)納稅申報額變化情況；　　?。ㄈ┢髽I(yè)經(jīng)營成果變化情況；　　?。ㄋ模╆P(guān)聯(lián)交易變化情況等。預(yù)約定價安排包括單邊、雙邊和多邊 3 種類型?！　　☆A(yù)約定價安排的談簽不影響稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)提交預(yù)約定價安排正式書面申請當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整?！　　。ㄒ唬┢髽I(yè)申請單邊預(yù)約定價安排的，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)書面提出談簽意向。　　　第五十一條 企業(yè)應(yīng)在接到稅務(wù)機關(guān)正式會談通知之日起 3 個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)提出預(yù)約定價安排書面申請報告，并報送《預(yù)約定價安排正式申請書》?！　　《悇?wù)機關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)書面延期申請后 15 日內(nèi)，對其延期事項做出書面答復(fù)，并向企業(yè)送達《預(yù)約定價安排正式申請延期報送答復(fù)書》。根據(jù)審核和評估的具體情況可要求企業(yè)補充提供有關(guān)資料，形成審核評估結(jié)論?！。ㄈ┛杀刃畔ⅲ治?、評估企業(yè)提供的境內(nèi)、外可比價格信息，說明可比企業(yè)和申請企業(yè)之間的實質(zhì)性差異，并進行調(diào)整。　　　（六）預(yù)期的公平交易價格或利潤區(qū)間，通過對確定的可比價格、利潤率、可比企業(yè)交易等情況的進一步審核和評估，測算出稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)均可接受的價格或利潤區(qū)間?！　　〉谖迨臈l　 稅 務(wù)機關(guān)與企業(yè)就單邊預(yù)約 定價安排草案內(nèi)容達成一致后，雙方的法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表正式簽訂單邊預(yù)約定價安排。涉及雙邊或多邊預(yù)約定價安排的，經(jīng)締約各方稅務(wù)主管當(dāng)局協(xié)商，可暫停、終止談判。　25 / 106　　年度報告應(yīng)說明報告期內(nèi)經(jīng)營情況以及企業(yè)遵守預(yù)約定價安排的情況，包括預(yù)約定價安排要求的所有事項，以及是否有修訂或?qū)嵸|(zhì)上終止該預(yù)約定價安排的要求?！　　《悇?wù)機關(guān)如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違反安排的一般情況，可視情況進行處理，直至終止安排；如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在隱瞞或拒不執(zhí)行安排的情況，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)認定預(yù)約定價安排自始無效。由于非主觀原因而無法按期報告的，可以延期報告，但延長期不得超過 30 日。國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)對企業(yè)執(zhí)行安排的情況，實行聯(lián)合檢查和審核。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)審核、評估企業(yè)的續(xù)簽申請資料，與企業(yè)協(xié)商擬定預(yù)約定價安排草案，并按雙方商定的續(xù)簽時間、地點等相關(guān)事宜，與企業(yè)完成續(xù)簽工作?！　　〉诹畻l　 稅務(wù) 機關(guān)與企業(yè)在預(yù)約 定價安排預(yù)備會談、正式談簽、27 / 106審核、分析等全過程中所獲取或得到的所有信息資料，雙方均負有保密義務(wù)。協(xié)商不能解決的，可報上一級稅務(wù)機關(guān)協(xié)調(diào)；涉及雙邊或多邊預(yù)約定價安排的，須層報國家稅務(wù)總局協(xié)調(diào)?！　〉谄哒? 成本分?jǐn)倕f(xié)議管理　第六十四條　 根據(jù)所得稅法第四十一條第二款及所得稅法實施條例第一百一十二條的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同28 / 106開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)，應(yīng)符合本章規(guī)定?！　〉诹鶙l　 企 業(yè)對成本分?jǐn)倕f(xié)議 所涉及無形資產(chǎn)或勞務(wù)的受益權(quán)應(yīng)有合理的、可計量的預(yù)期收益，且以合理商業(yè)假設(shè)和營業(yè)常規(guī)為基礎(chǔ)。稅務(wù)機關(guān)判定成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨立交易原則須層報國家稅務(wù)總局審核?！　　〉谄呤l　 對 于符合獨立交易原 則的成本分?jǐn)倕f(xié)議，有關(guān)稅務(wù)處理如下：　　?。ㄒ?）企 業(yè) 按 照 協(xié) 議 分 攤 的 成 本 ，應(yīng) 在 協(xié) 議 規(guī) 定 的 各 年 度 稅 前 扣 除 ；　　?。ǘ┥婕把a償調(diào)整的，應(yīng)在補償調(diào)整的年度計入應(yīng)納稅所得額；　 ?。ㄈ┥婕盁o形資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，加入支付、退出補償或終止協(xié)議時對協(xié)議成果分配的，應(yīng)按資產(chǎn)購置或處置的有關(guān)規(guī)定處理?！　　〉谄呤鍡l　 企 業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分 攤協(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢骸　　。ㄒ唬┎痪哂泻侠砩虡I(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì)；　　?。ǘ┎环溪毩⒔灰自瓌t；　31 / 106　　（三）沒有遵循成本與收益配比原則；　　?。ㄋ模┪窗幢巨k法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。其中，股份控制是指由中國居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國企業(yè) 10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國企業(yè) 50%以上股份。中國居民企業(yè)股東符合所得稅法第四十32 / 106五條征稅條件的，按照有關(guān)規(guī)定征稅?！　　〉诎耸l　 計 入中國居民企業(yè)股 東當(dāng)期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定抵免?！　　￡P(guān)聯(lián)債資比例是指根據(jù)所得稅法第四十六條及所得稅法實施條例第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（以下簡稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（以下簡稱權(quán)益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資?！　〉诎耸藯l 所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進行分配，其中，分配給實際稅負高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或間接實際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅?！　∑髽I(yè)實際支付關(guān)聯(lián)方利息存在轉(zhuǎn)讓定價問題的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)首先按照本辦法第五章的有關(guān)規(guī)定實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整。對于沒有經(jīng)濟實質(zhì)的企業(yè)，特別是設(shè)在避稅港并導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存在?！　　〉诰攀鶙l 稅務(wù)機關(guān)實施一般反避稅調(diào)查，可按照征管法第五十七條的規(guī)定要求避稅安排的籌劃方如實提供有關(guān)資料及證明材料?！　　〉诰攀艞l 　涉及稅收協(xié)定國家（地區(qū)）關(guān)聯(lián)方的轉(zhuǎn)讓定價相應(yīng)調(diào)整，企業(yè)應(yīng)同時向國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，報送《啟動相互協(xié)商程序申請書》，并提供企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方被轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的通知書復(fù)印件等有關(guān)資料。　　　第一百零三條　 相應(yīng)調(diào)整或相互磋商的 結(jié)果,由國家稅務(wù)總局以書面形式經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)送達企業(yè)。　　　第一百零七條　 稅務(wù)機關(guān)根據(jù)所得稅法及其 實施條例的規(guī)定，對企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對 2022 年 1 月 1 日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息?！　　∑髽I(yè)按照本辦法第十五條第（一）項的規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料，但經(jīng)稅務(wù)機關(guān)調(diào)查，其實際關(guān)聯(lián)交易額達到必須準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機關(guān)對補征稅款加收利息，適用本條第（二）項規(guī)定。企業(yè)有特殊困難，不能按期 繳 納 稅 款 的 ，應(yīng) 依 照 征 管 法 第 三 十 一 條 及 征 管 法 實 施 細 則 第 四 十 一 條 和第 四 十 二 條 的 有 關(guān) 規(guī) 定 辦 理 延 期 繳 納 稅 款 ?！　　〉谝话僖皇l　 稅務(wù)機關(guān)及其工作人 員應(yīng)依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2022〕 93 號）等有關(guān)保密的規(guī)定保管、使用企業(yè)提供的信息資料?！　　〉谝话僖皇鶙l　 企業(yè)按本辦法第三章的 規(guī)定準(zhǔn)備 2022 納稅年度發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的同期資料，可延期至 2022 年 12 月 31 日。在本辦法發(fā)布前實施的有關(guān)規(guī)定與本辦法不一致的，以本辦法為準(zhǔn)。四、填表符號：“√”表示有此功能風(fēng)險， “”表示無此功能風(fēng)險。48 / 106二、本表作為企業(yè)功能風(fēng)險分析范本，具體內(nèi)容