【正文】 23 / 23。本論文從選題到完成，每一步都是在導師的指導下完成的，傾注了導師大量的心血。 參考文獻： 《四川會計》 1997年第3期 鄧小敏 《會計研究》 1999年第7期 劉大賢3.《勞動者權(quán)益會計》 中國財政經(jīng)濟出版社 1997年版 徐國君4.《人力資源會計制度設(shè)計》 立信會計出版社 2001年版 張文賢5.《人力資源會計》 立信會計出版社 2000年版 張文賢、高偉富6.《對知識經(jīng)濟時代會計創(chuàng)新的思考》《財務與會計》 2000年第1期郭宗文7.《人力資源會計的確認、計量與報告》 《會計研究》1997年第12期杜興強8.《人力資源會計新構(gòu)想》 《上海會計》 2001年第7期 羅雪梅 張萍9.《對我國人力資源會計核算的一點設(shè)想》 《會計研究》 2001年第6期 孫豐林 致 謝 轉(zhuǎn)眼在河南理工大學的學業(yè)將圓滿結(jié)束，特別感謝班主任李好永老師，李老師淵博的專業(yè)知識，嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度，精益求精的工作作風，誨人不倦的高尚師德，嚴以律己、寬以待人的崇高風范，樸實無華、平易近人的人格魅力對我影響深遠，不僅使我樹立了遠大的學術(shù)目標、掌握了基本的研究方法，還使我明白了許多待人接物與為人處世的道理。三、開展試點工作，為人力資源會計的大面積鋪開做準備。人力資源市場對人力資源會計的發(fā)展，有兩方面的意義：一方面，一個完善的人才市場能提供一個合理的人才的市場價格，從而為會計核算提供依據(jù)；另一方面，一個完善的人力資源市場的存在，使人才能自由流動，企業(yè)可自由獲得其所需要的人才。對企業(yè)擁有的人力資源，要用法律法規(guī)加以確認，對其交換也應有一定的法律規(guī)范，確保企業(yè)對所雇傭的職工的勞動力的所有權(quán)；對中途違約離職的職工也應有相應的處罰，以保證企業(yè)人力資源的相對穩(wěn)定性。所以從遵循會計原則的角度而言，實行人力資源會計也很有必要。單從會計核算原則來考慮，現(xiàn)行會計對人力資源的處理也有諸多不妥（在前文已提到過）。通過人力資源會計所提供的信息，政府可以了解整個社會的人力資源維護與開發(fā)情況；同時，政府還可以運用稅收等手段鼓勵企業(yè)加大人力資源投資的力度，以保持社會經(jīng)濟發(fā)展的后勁?，F(xiàn)行會計將人力資源投資支出計入當期費用，不單獨提供有關(guān)人力資源投資及其變動的情況、人力資源投資的經(jīng)濟效果以及人力資源的經(jīng)濟價值等方面的信息，因而無法滿足人力資源管理和控制對信息的需求。知識經(jīng)濟時代的到來，使得人力資源的因素對企業(yè)經(jīng)營成敗的影響越來越大，投資者對人力資源信息的需求也越來越大，這是人力資源會計存在與發(fā)展的最根本的動因。在我國建立人力資源會計是十分必要而且可行的。中國會計學會“會計新領(lǐng)域?qū)ｎ}研究組”于1999年在首都經(jīng)濟貿(mào)易大學舉辦了首屆“人力資源會計理論與方法”專題研討會。值得注意的是，人力資源會計報表還應在附注中從動態(tài)和靜態(tài)兩個方面詳細揭示人力資源的狀況：從動態(tài)方面，應揭示報告期內(nèi)追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重等數(shù)據(jù)；從靜態(tài)方面，應報告人力資源占企業(yè)總資產(chǎn)的比率，企業(yè)員工的學歷構(gòu)成、職稱等情況，以展現(xiàn)企業(yè)人力資源的全貌。在利潤表上，可增設(shè)“人力費用”，作為“營業(yè)利潤”項目的減項，用以反映企業(yè)為使用人力資源而發(fā)生的不應資本化的費用和人力資產(chǎn)的攤銷，同時對原“管理費用”賬戶反映的內(nèi)容作必要的調(diào)整。 在資產(chǎn)負債表上，有關(guān)人力資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，應該作為一個單獨的項目列示。 五、 人力資源會計信息的披露 人力資源會計報告所要解決的問題是企業(yè)如何把有關(guān)人力資源的信息傳遞給信息使用者。攤銷人力資源投資時，借記“人力費用”賬戶，貸記“人力投資”賬戶。（３）、在發(fā)生應予資本化的招聘、選拔、培訓、開發(fā)等費用時，借記“人力資源開發(fā)”賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，雇員正式交付給有關(guān)部門使用，結(jié)轉(zhuǎn)人力資源開發(fā)成本時，借記“人力投資”賬戶，貸記“人力資源開發(fā)”賬戶。年終，企業(yè)應對其人力資源進行財產(chǎn)清查，由人力資源評估機構(gòu)對人力資源重新評估其價值以保證賬實相符和會計報表的真實性，如評估價大于原賬面價值，應按差額部分，借記“人力資產(chǎn)”賬戶，貸記“人力資本”賬戶，反之，則作相反的分錄。 賬務處理。需要說明的是，人力費用是勞動力的取得、維護與發(fā)展成本已費用化的部分；而工資是勞動力的使用成本，應在“應付工資”賬戶核算并分配到相關(guān)的成本費用賬戶中。（3）、“人力投資”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)在員工的招聘與培訓、人力資源開發(fā)方面的投資及攤銷情況，借方登記企業(yè)對人力資源的投資成本應予以資本化的部分，貸方登記每期攤銷數(shù)，余額在借方。（2）、“人力資本”賬戶，屬勞動者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)勞動者權(quán)益的增減變化情況，貸方登記勞動者權(quán)益的增加數(shù)，借方登記勞動者權(quán)益的減少數(shù)，其余額在貸方。借方登記人力資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記人力資產(chǎn)的減少數(shù)，其余額在借方。（1）、“人力資產(chǎn)”賬戶。人力資本是與人力資產(chǎn)相對應的概念，代表勞動力的所有權(quán)投入企業(yè)形成的資金來源，它的確立意味著要承認勞動者在經(jīng)濟組織中的應有地位。就某個經(jīng)濟組織來說，人力資源的占用形式表現(xiàn)為“人力資產(chǎn)”，來源形式表現(xiàn)為“人力資本”。這種方法有助于管理決策，反映了人力資源的現(xiàn)實價值，但重置成本法在一定程度上脫離了傳統(tǒng)會計模式，而且重置成本估價的難度和工作量大，不可避免帶有一定的主觀性；機會成本法是以企業(yè)職工離職時使企業(yè)所蒙受的經(jīng)濟損失，作為企業(yè)人力資源計價的依據(jù)，優(yōu)點是機會成本較接近人力資產(chǎn)的實際經(jīng)濟價值，但該方法使用面太窄，主要用于一些擁有專業(yè)技術(shù)能力的重要員工，對于一般員工不適用。 盡管人力資源投資支出資本化就是將上述支出予以資本化，但在實務中依據(jù)計價標準的不同，其計量的方法又有所不同，可分為三類：歷史成本法、重置成本法、機會成本法。 上述的各項支出，并非要全部計入人力資源的成本予以資本化，只有那些受益期超過一年以上的費用才能予以資本化。 （三）、開發(fā)人力資源支出。 （二）、維護人力資源支出。指會計實體為了獲得某一項人力資源所發(fā)生的各項支出，它又可以具體分為：招聘支出，指為了網(wǎng)羅吸引求職人員所發(fā)生的費用，既包括在企業(yè)內(nèi)外進行人員招聘的費用，也包括招工廣告費、中介機構(gòu)手續(xù)費、因招工而發(fā)生的差旅費、接待費、材料費等；選拔支出，指從應招人員中挑選理想員工過程中發(fā)生的各項費用，是對應聘候選人進行鑒別選拔時支付的費用。 人力資源投資支出是一個會計實體為了取得、維護和開發(fā)人力資源所發(fā)生的全部支出。另一種方法認為對人力資源應按照其實際價值入賬，而不應按其耗費支出入賬，因為企業(yè)獲得、維持、開發(fā)人力資源的過程中的支出往往與人力資產(chǎn)的實際價值不符，所以這一種觀點的支持者認為，對人力資產(chǎn)應按照其實際價值入賬，故該方法稱為價值法。 三、 人力資源會計的計量 前文已論證了人力資源可以作為企業(yè)的一項資產(chǎn)，而將人力資源資本化后必然涉及人力資產(chǎn)的計價問題。在人力資源會計核算中，既要有貨幣性和定量性會計信息，同時，非貨幣性和定性的信息（如企業(yè)職工的技術(shù)素質(zhì)及提高程度、滿足經(jīng)營活動的需要程度等）也是影響會計信息使用者決策的一個重要方面。 。三是可以使人力資源會計信息的使用者合理地評價企業(yè)人力資源的取得、使用、維護、消耗等等方面的信息。通過收益性與資本性支出界限的劃分，使會計核算更加準確、可靠?！比肆Y源會計在鑒別與計量的過程中，同樣也需要進行會計分期，也需要對人力資源投資在不同的會計期間進行分攤，并確認不同會計期間的人力資源收益，進而計算使用人力資源取得的損益。 。三是在勞動合同有效期限內(nèi)，職工可在預計的未來期間內(nèi)存在于會計主體之中并為之服務，企業(yè)可通過發(fā)揮人力資源的能力或潛能收回其對人力資源的投資。二是人力資源的最終擁有者（職工）和企業(yè)都會使人力資源的效益持續(xù)發(fā)揮，也就是說，企業(yè)和職工的利益都是建立在人力資源持續(xù)發(fā)揮的基礎(chǔ)上。在人力資源會計中，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)除傳統(tǒng)理解外，還有其新的理解：一是企業(yè)或會計主體將持續(xù)經(jīng)營，即企業(yè)在其經(jīng)營活動中需要不斷地取得人力資源，不斷地對人力資源進行維護和提高，不斷地對人力資源進行更新，逐步淘汰不適應企業(yè)發(fā)展的人力資源，增加可以滿足其經(jīng)營需要的人力資源?！镀髽I(yè)會計準則》第五條規(guī)定：“會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。因此，企業(yè)作為人力資源的擁有和控制者，有義務提供人力資源取得、使用、維護和消耗等方面的信息，因而也正是核算和監(jiān)督這一過程的人力資源會計主體。人力資源會計反映和監(jiān)督的是該會計主體所擁有和控制的人力資源，其目標在于提供滿足對人力資源會計信息使用者的決策有用的信息。《企業(yè)會計準則》第四條