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正文內(nèi)容

論人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量難題及其解決基礎(chǔ)(參考版)

2024-09-03 10:34本頁(yè)面
  

【正文】 [7]羅喜英 .從環(huán)境會(huì)計(jì)看環(huán)境經(jīng)營(yíng)的有效性 —— 以理光集團(tuán)為例 . 中南大學(xué)學(xué)報(bào) (社會(huì)科學(xué)版 ),2020( 5) :653658. [8]王浪慶 . 作為經(jīng)營(yíng)管理工具的日本環(huán)境會(huì)計(jì)研究 —— 基于理光集團(tuán)的實(shí)踐 . 財(cái)會(huì)通訊 , 2020( 6): 92- 93. [9]朱 靖 . 環(huán)境管理會(huì)計(jì)中生態(tài)經(jīng)濟(jì)效率計(jì)量應(yīng)用分析 .財(cái)會(huì)通訊, 2020( 3): 47- 50. [10]張振華 , 林逢春 , 夏愛(ài)民 .中國(guó)企業(yè)環(huán)境報(bào)告的現(xiàn)狀及比較差距 .世界環(huán)境, 2020( 3): 7074. [11]何麗梅 , 侯濤 .環(huán)境績(jī)效信息披露及其影響因素實(shí)證 研究 .中國(guó)人口 只有這樣,我國(guó)企業(yè)的環(huán)境經(jīng)營(yíng)才不至于局限在環(huán)保宣傳、形象工程的層面,才能真正縮小與環(huán)境經(jīng)營(yíng)標(biāo)桿企業(yè)之間的差距。所以,通過(guò)計(jì)量和報(bào)告環(huán)境收益,從而反映環(huán)境經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),對(duì)我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)刻不容緩。出于利益上的考慮,企業(yè)管理當(dāng)局往往就會(huì)本著節(jié)約的原則,盡可能削減這些開支。企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)而且也可以計(jì)量這些投入和回報(bào)。最后,應(yīng)當(dāng)與研究機(jī)構(gòu)或大學(xué)聯(lián)合,成立專門的課題研究組,探索和總結(jié)導(dǎo)入環(huán)境會(huì)計(jì)的方法與途徑,分析實(shí)施過(guò)程中遇到的問(wèn)題,并尋求有效的解決問(wèn)題的途 徑。其次,應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)內(nèi)和國(guó)際上成功實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn),研究這些企業(yè)如何構(gòu)建環(huán)境經(jīng)營(yíng)體制,如何建立會(huì)計(jì)部門與其他職能管理部門的有效溝通,如何在各種管理活動(dòng)中發(fā)揮環(huán)境會(huì)計(jì)信息的作用。 方面 企業(yè)會(huì)計(jì)部門是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的提供者,環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞,很大程度上往往取決于會(huì)計(jì)部門。 管理部門在進(jìn)行環(huán)境戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí),應(yīng)突出強(qiáng)調(diào)利用量化的會(huì)計(jì)指標(biāo),將其作為制定環(huán)境經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要手段;在環(huán)境改進(jìn)項(xiàng)目的評(píng)估過(guò)程中,應(yīng)充分考慮環(huán)境投入的成本、環(huán)境改進(jìn)帶來(lái)的直接效果和間接經(jīng)濟(jì)效益,并且增加反映環(huán)境改善效果的評(píng)價(jià)指標(biāo);在對(duì)相關(guān)部門和人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)考核時(shí),要把環(huán)境因素作為一個(gè)側(cè)面,某些情況下甚 至可以考慮實(shí)行環(huán)境改善的一票否決制。 要重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息在管理活動(dòng)中的利用價(jià)值。 方面 企業(yè)管理部門是會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部利用者,他們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求程度,往往決定這些信息的內(nèi)容范圍和詳細(xì)程度。 除了頒布指南外,日本環(huán)境省還不定期地公開一些企業(yè)的成功案例,或者將環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題編制成研究報(bào)告,同時(shí)舉辦環(huán)境會(huì)計(jì)方面的研討會(huì),邀請(qǐng)一些企業(yè)界從事環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的人介紹他們的經(jīng)驗(yàn)以及遇到的問(wèn)題和解決的方法。例如,本文第三部分曾提及的環(huán)境會(huì)計(jì)指南 2020版中,就不僅從概念框架上對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的含義、作用、構(gòu)成要素、目的、實(shí)施期間和實(shí)施范圍進(jìn)行了細(xì)致說(shuō)明,而且提供了環(huán)境會(huì)計(jì)各項(xiàng)內(nèi)容的具體 會(huì)計(jì)處理方法,包括環(huán)境成本的分類、計(jì)算方法;環(huán)境保全效果的分類、計(jì)算方法;采取環(huán)境保全對(duì)策而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果的類別與計(jì)算方法;合并環(huán)境會(huì)計(jì)的范圍和編制方法;環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本事項(xiàng)及其金額;環(huán)境會(huì)計(jì)信息在內(nèi)部管理中的應(yīng)用方法;利用環(huán)境會(huì)計(jì)信息計(jì)算的各種指標(biāo)及其計(jì)算方法;用于對(duì)外披露以及用于內(nèi)部管理分析的表格格式,等等。表 4匯總了日本環(huán)境省正式發(fā)布的環(huán)境會(huì)計(jì)導(dǎo)則與指南。 特別需要指出的是,從日本推行環(huán)境會(huì)計(jì)的經(jīng)過(guò)來(lái)看,許多企業(yè)之所以 未引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì) ,是因?yàn)椤安恢拉h(huán)境會(huì)計(jì)的引進(jìn)方法” [15],所以, 政府各部門 應(yīng)從實(shí)際操作的層面,為企業(yè)提供具體的規(guī)范和指導(dǎo),而 不能僅出臺(tái)原則性意見(jiàn)和要求。 歐盟、美國(guó)、日本、娜威、丹麥等國(guó)家都頒布了 相關(guān)的法規(guī) 或指南, 來(lái)規(guī)范環(huán)境 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),可以說(shuō) 國(guó)外環(huán)境 會(huì)計(jì) 的 發(fā)展 已經(jīng)相當(dāng)成熟 ,我國(guó)政府部門(如環(huán)境保護(hù)部)可以 借鑒 國(guó)外 成功的環(huán)境 會(huì)計(jì) 指南 , 這 樣不僅可以節(jié)省時(shí)間 和少走 彎路 ,更有利于與世界的接軌。 四、適應(yīng)環(huán)境經(jīng)營(yíng)要求的會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì) 本文認(rèn)為要想糾正上述環(huán)境會(huì)計(jì)定位的偏差,需要依靠政府、企業(yè)管理部門以及企業(yè)會(huì)計(jì)部門三方面的力量。在“ ”一節(jié)中,則僅提供了一些反映耗用量或排放量的技術(shù)性指標(biāo) ,對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的提供沒(méi)有任何涉及。 筆者同時(shí)查閱了環(huán)境保護(hù)部與 2020 年 6 月發(fā)布、 2020 年 10 月開始實(shí)施的 《企業(yè)環(huán)境報(bào)告書編制導(dǎo)則》 2,其中, “企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行資源開發(fā)和利用、環(huán)境保 護(hù)與污染治理所取得的可計(jì)量的有形收益和無(wú)形收益”。 2020年,海爾在環(huán)境管理方面投資 ,在污染防治方面投資 ,在節(jié)能降耗方面投資 205 萬(wàn)元。例如, 王立彥( 1998)中涉及環(huán)境會(huì)計(jì)體系,但基本上圍繞環(huán)境信息披露而論,具體業(yè)務(wù)方面,論及 環(huán)境審計(jì)問(wèn)題,也提到 公司在環(huán)境治理、保護(hù)、預(yù)防、管理等方面費(fèi)用支出的會(huì)計(jì)處理 (包括確認(rèn)、計(jì)量等 )問(wèn)題, 特別對(duì)環(huán)境成本的界定、計(jì)量、會(huì)計(jì)處理以及環(huán)境成本管理進(jìn)行了專門論述,但基本上沒(méi)有涉及環(huán)境收益的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。 第二,我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理解的偏差還表現(xiàn)為重視環(huán)境成本核算,而忽視環(huán)境收益的核算。如果缺乏這些會(huì)計(jì) 信息,企業(yè)就無(wú)法把握業(yè)務(wù)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的環(huán)境負(fù)荷,也就無(wú)法以量化指標(biāo)的方式來(lái)設(shè)定降低環(huán)境影響的目標(biāo)和具體的行動(dòng)計(jì)劃,當(dāng)然也不可能對(duì)各種環(huán)境應(yīng)對(duì)措施的實(shí)施效果做出客觀的評(píng)價(jià)。事實(shí)上,后者在日本企業(yè)環(huán)境經(jīng)營(yíng)體系中占據(jù)的地位更為明顯一些。 在業(yè)務(wù)活動(dòng)的全部過(guò)程中,可以通過(guò) “ 分部 環(huán)境會(huì)計(jì)” 這一工具檢查環(huán)保措施的有效性,如:個(gè)別環(huán)保投資與項(xiàng)目的成本和環(huán)保效益;預(yù)計(jì) 經(jīng)濟(jì)效益并檢查結(jié)果等。在具體實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的企業(yè)實(shí)物中,也基本上體現(xiàn)了這一內(nèi)容要求,例如,理光集團(tuán)的環(huán)境報(bào)告書中明確指出,理光集團(tuán)的 環(huán)境會(huì)計(jì)劃分為 “ 企業(yè)環(huán)境 會(huì)計(jì) ” ( Corporate Environmental Accounting) 和 “分 部環(huán)境會(huì)計(jì) ”( Segment Environmental Accounting) 。根據(jù)日本環(huán)境省頒布的 《環(huán)境會(huì)計(jì)指南 2020》 , 有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容 包括如下 十 個(gè) 部分 :① 什么是環(huán)境會(huì)計(jì) , 包括環(huán)境會(huì)計(jì)的定義、特點(diǎn)和作用、性質(zhì)、構(gòu)成要素 ;② 基本構(gòu)成要素 , 包括重要組成要素、計(jì)算的目標(biāo)期和范圍 ;③ 環(huán)境保護(hù)成本 , 包括環(huán)境保護(hù)成本的范圍、分類、計(jì)算方法 ;④ 環(huán)境保護(hù)收益 , 包括環(huán)境保護(hù)收益的分類、衡量方法即根據(jù)環(huán)境保護(hù)成本來(lái)辨別環(huán)境保護(hù)收益 ;⑤ 環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)收益 , 包括相關(guān)經(jīng)濟(jì)收益、經(jīng)濟(jì)收益的測(cè)量方法、環(huán)境保護(hù)收益評(píng)估經(jīng)濟(jì)價(jià)值的方法 ;⑥ 合并環(huán)境會(huì)計(jì)的處理 , 包括合并范圍、合并環(huán)境會(huì)計(jì)處理 ;⑦ 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露 , 包括環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果、環(huán)境會(huì)計(jì)構(gòu)成的重要內(nèi)容、環(huán)境會(huì)計(jì)合并結(jié)果 ;⑧ 內(nèi)部管理的實(shí)行 , 包括對(duì)外披露信息和內(nèi)部 管理信息的關(guān)系、內(nèi)部管理工具的發(fā)展 ;⑨ 環(huán)境會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分析指標(biāo) , 包括分析指標(biāo)的意義和作用、分析指標(biāo)的概念和內(nèi)容 ;⑩ 環(huán)境會(huì)計(jì)披露格式和內(nèi)部管理表格 , 包括外部報(bào)告披露格式、內(nèi)部管理報(bào)表格式、環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用中涉及的各種表格。 本文認(rèn)為,上述問(wèn)題的存在,與我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理解的偏差有直接關(guān)系。 在報(bào)告形式方面,除海爾采用環(huán)境報(bào)告書的形式外,多數(shù)企業(yè)采用可持續(xù)發(fā)展報(bào)告書和社會(huì)責(zé)任報(bào)告書的形式;從報(bào)告內(nèi)容方面來(lái)看,所提供的企業(yè)環(huán)境信息少而且不規(guī)范,缺乏企業(yè)的物質(zhì)流分析,缺乏對(duì)提高資源利用效率、促進(jìn)污染減排的措施、實(shí)際效果以及對(duì)全球環(huán)境的貢獻(xiàn)等定量化介紹。 羅喜英 ( 2020)也指出, 至 2020年底,我國(guó)發(fā)布環(huán)境報(bào)告的企業(yè)僅 23家 。 有的企業(yè)發(fā)布的環(huán)境報(bào)告偏向于健康安全方面的內(nèi)容 , 有的企業(yè)發(fā)布的環(huán)境報(bào)告雖然已經(jīng)成為企業(yè)環(huán)境管理體系的一部分 , 但是報(bào)告內(nèi)容以定性描述為主 , 定 量 數(shù)據(jù)較少 [10]。 三、目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)定位的偏差 整體上講,我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)方面還存在較大差距。企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)管理者也有必要通過(guò)環(huán)境指標(biāo),了解目前環(huán)境經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題,以便采取更有針對(duì)性和更為切實(shí)可行的環(huán)境經(jīng)營(yíng)策略。 注: ( 1) 日立公司計(jì)算資源效率的公式中,資源量按以下方法計(jì)算: 產(chǎn)品壽命周期內(nèi)使用的新資源量=生產(chǎn)產(chǎn)品使用的資源量-再利用和再循環(huán)的資源量 當(dāng)做廢物被廢棄的資源 量=生產(chǎn)產(chǎn)品使用的資源量-潛在的再利用和再循環(huán)的資源量 ( 2) 富士通的生態(tài)經(jīng)濟(jì)效率系數(shù)計(jì)算公式中,“服務(wù)”是新舊產(chǎn)品功能之比,“ 環(huán)境負(fù)擔(dān)”是新舊產(chǎn)品整個(gè)產(chǎn)品壽命周期內(nèi)二氧化碳排放量之比。 環(huán)境負(fù)荷總量 社會(huì)成本利潤(rùn)率 銷售毛利 247。 環(huán)保成本總額 環(huán)境效果率 經(jīng)濟(jì)效果總額與社會(huì)成本削減額之和 247。參考產(chǎn)品的 資源效率 富士通 環(huán)境負(fù)擔(dān)和服務(wù)性能的變化 生態(tài)經(jīng)濟(jì)效率系數(shù) 服務(wù)247。[Σ 每種資源價(jià)值系數(shù)(產(chǎn)品壽命周期內(nèi)使用的新資源量+當(dāng)做廢物被廢棄的資源量)] 產(chǎn)品的環(huán)境效率改進(jìn)程度 預(yù)防全球變暖系數(shù) 被評(píng)價(jià)產(chǎn)品的預(yù)防全球變暖效率247。 表 3 日本企業(yè)的環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)舉例 企業(yè) 環(huán)境評(píng)價(jià)重點(diǎn) 環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo) 計(jì) 算公式 新日本石油集團(tuán) 環(huán)境影響因素的總額與產(chǎn)量之間的關(guān)系 環(huán)境效率 產(chǎn)量 / 環(huán)境影響因素總和 日立公司 產(chǎn)品功能形成過(guò)程中所消耗的能源和資源的使用效率 預(yù)防全球變暖效率 (產(chǎn)品壽命期產(chǎn)品功能)247。 除了對(duì)環(huán)境成本和環(huán)境收益的核算和報(bào)告外,日本企業(yè)還會(huì)通過(guò)計(jì)算一些財(cái)務(wù)指標(biāo),來(lái)反映 實(shí)施環(huán)境經(jīng)營(yíng) 與提高企業(yè)價(jià)值的關(guān)系。 第⑤項(xiàng)對(duì)應(yīng)管理活動(dòng)。 也可以將表 2各項(xiàng)目與表 1的環(huán)境成本各項(xiàng)目相對(duì)應(yīng),計(jì)算各類環(huán)境經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的凈效益。 表 2 理光集團(tuán) 2020 年的環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)效果(億日元) 環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)效果分類 具體項(xiàng)目 金額 實(shí)質(zhì)性效益 ① 節(jié)電和廢棄物處理高效化 ② 可回收資源的銷售額 預(yù)計(jì)實(shí)質(zhì)性效益 ③ Ramp。 是指參與環(huán)保活動(dòng)而得到的效果,是防止環(huán)境負(fù)荷的發(fā)生、控制、去除和修復(fù)環(huán)境影響而得到的效果 , 分為實(shí)質(zhì)性效果、預(yù)計(jì)實(shí)質(zhì)性效果、附 帶 效果、偶發(fā)性效果和社會(huì)性效果五類 1。 2020年,理光集團(tuán)實(shí)現(xiàn)的社會(huì)成本削減額分別為 。 ( 1) 環(huán)境保護(hù)效果 。 環(huán)保效益理光集團(tuán)將環(huán)境負(fù)荷物質(zhì)排放量與上一年度比較后確定削減量(即:上一年度排放量-當(dāng)年度排放量)。 環(huán)境經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的效益,有的是直接可見(jiàn)的,有的是間接的;有的可使企業(yè) 在短期內(nèi)受益,有的則反映為長(zhǎng)期業(yè)績(jī)的改善和提高。 表 1 理光集團(tuán) 2020 年 的 環(huán)境成本(億日元) 項(xiàng)目 環(huán)境成本 環(huán)境投資 環(huán)境費(fèi)用 環(huán)境費(fèi)用項(xiàng)目構(gòu)成 業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)成本 防止公害成本 2 地球環(huán)境保護(hù)成本 資源循環(huán)成本 上、下游成本 產(chǎn)品回收、再商品化費(fèi)用 管理活動(dòng)成本 環(huán)境管理系統(tǒng)構(gòu)建 大多數(shù)日本企業(yè)基本上都按照上述劃分辦法進(jìn)行環(huán)境成本的核算。 根
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