【正文】 事實的適應，我們的行為都是為了使我們適應可能與大約的情況，而非確實的事實”。 [2]”基于這樣的認識，波普爾提出科學研究中的“證偽主義”：“科學成為 試錯、猜測和推翻的交替變化關系，一條可能犯錯的、旨在消除錯誤的道路，而不是一條不會犯錯的、直通真理的道路 ” [2]。在這樣復雜的問題面前，我們應該承認理性的有限與不足。本文對此進行探討。作為“反應性的”（ Chatfield,1971）會計，加入對 人力資源 的研究也已有不算短的歷史了，雖取得不少成果，但總體而言不盡如人意，特別是它的應用狀況讓理論界頗感尷尬。論 人力資源會計的計量難題及其解決基礎 ? 【摘要】 對于人力資源會計的計量難題，首先應承認理性的不足，然后通過“分散地收集、處理與匯總信息與知識”的路徑來提升我們的理性程度，而社會化計量則是這種路徑在人力資源會計領域中的具體體現(xiàn)。其中一個重要的難題就是 人力資源會計 的 計量 難題，“會計如果無力 可靠地計量某些對象，它就不會確認、記錄和報告它” [1]。 一、 有限理性的自認： 人力資源會計計量 的哲學基礎 多少人嘲笑過“盲人摸象”的愚笨，殊不知我們在認識相對復雜的事物的過程中何異于“盲人摸象”？特別是在認識的初始階段或停滯狀態(tài)中，甚至還不如“盲人摸象”呢！ 人力資源會計 要 計量 、反映與監(jiān)督的直接對 象就是 人力資源 的價值及其變動（包括為之投入的資源的價值與它產(chǎn)出的價值兩個基本方面），這無疑更是個相當復雜的問題： 為 人力資源 的形成或提升所投入的資源紛蕓繁蕪（人、財、物、時間、精力甚至情感），為之需要的投資期很長 （甚或一生），涉及的投資主體多元化（父母、學校、銀行、組織、國家等），顯然它的計量是個相當繁雜而艱巨的任務。 面對理性有限或不足的情形，我們首先要警惕“理性的自負”，警惕（任何）理論給我們造成的過度的“確定可靠感”。他進而 ?本文得到湖南大學 “中央高?；究蒲袠I(yè)務費專項資金”項目《知識資本投資控制體系研究》的資助。 在此基礎上，我們才可能通過“自發(fā)秩序”積累、提升整體的理性程度：“在一般性的、為大眾所接受的基本規(guī)則范圍內(nèi)，一種以個體的自覺自愿和決定權為基礎的社會組織提供對經(jīng)濟和社會最有利的解決方法。同樣地 ,人力資源會計 要展開 計量 ,首先應搞清楚 會計 主體對哪些資源有權利或義務 (產(chǎn)權關系 )。這種產(chǎn)權的初始狀態(tài)決定了 ： 會計 主體（企業(yè)）對其 人力資源 的計量取決于它與 人力資源 所有者之間的產(chǎn)權交易狀態(tài)，這將決定它能在多大程度上控制這種特殊的經(jīng)濟資源。 要素化交易。 因此，應區(qū)分 人力資源 、人力資產(chǎn)、人力資本等不同層次分類進行計量或核算。 總而言之 ,人力資源會計 應在尊重 人力資源 現(xiàn)有的產(chǎn)權狀態(tài)的前提下進行計量 ,不能期望通過 人力資源會計 制度的設計來改變 人力資源 的產(chǎn)權交易、配置與運用狀況。（ 3）由于以兩點，認為 人力資源價值（因變量）與所假定的影響因素（自變量）之間存在較明確的數(shù)量關系，并形成較為明確、穩(wěn)定的計量數(shù)值或變動區(qū)間（計量結果）。也可以說 ,工程化計量實際上是把人力資源當成“物”或某種“物化”的東西來計量其價值及其變化。 根據(jù)前面對“理性不足”情形的處理方式，我們應利用“分散地收集、處理 與匯總 信息與知識”的方式來提升我們的理性。那么，什么是社會化過程呢？它可能解決人力資源價值的貨幣性計量的難題嗎？ 社會化過程實際上是在一種扁平化、網(wǎng)絡化、動態(tài)化、交互式的社會信息與知識的分布結構和利用結構中，由社會中的自由成員自發(fā)地（出于自己的利益或意愿）、分散地收集、處理與利用自己所觸及的信息或者說熟悉的知識，然后由這些在局部信息與知識是“專家”的個體基于自愿原則在彼此之間交換信息與知識，從而獲得對某種事物較多的信息與知識。在交易過程中，各參與者通過討價還價來交換彼此的信息與知識（使之從隱含狀態(tài)顯性化），并據(jù)以調(diào)整自己的評估，最后達成均衡的交易價格。 社會的發(fā)展、社會分工網(wǎng)絡的展開、社會知識總量的爆炸式增長，促使這樣一種社會趨勢更加明顯，即“人們知道得越多，個體的理智所吸收的知識占全部知識 的份額就越少；我們越是文明，每一個體對于其文明的動作所信賴的事實就相對而言必然更為無知。但是關于人力資源的交易過程，使得這些相關的信息與知識，如人力資源的構成、用途、供求關系狀況、交易參與者的各自評估等信息與知識 得以交換與擴散，從而有助于均衡的交易價格的形成。 社會化計量方式可以較為簡易地、更有針對性地反映人力資源的價值及其變化， 這應 是我們應該回歸并努力前進的基本方向 [8]。 （ 1）設置“實收資本 —— 人力資本”賬戶。 （ 2）設置“股本 —— 人力股”賬戶。 （ 3）設置“資本公積 —— 人力資本”賬戶。這適用于設置了“股本 —— 人力股”的公司。 （ 6）設置“利潤分配 —— 計提員工分享份額”與“應付資金 —— 員工分享”賬戶。 人力資產(chǎn)層次 企業(yè)人力資產(chǎn)是指通過制度（契約）的約束與經(jīng)濟上的激勵，能使其所有者較長期地（現(xiàn)實中一般 可 以 3 年 作 為衡量界限）為企業(yè)服務的人力資源，企業(yè)可通過股權式交易或債權式交易來獲得。這包括內(nèi)部培訓與外委培訓。當員工因各種疾病或意外事故出現(xiàn)體力衰退、智力下降、情商波動等反映其人力資源貶值的特征或證據(jù)時，說明企業(yè)投資形成的人力資產(chǎn)部分也相應地貶值，故應貸記“人力資產(chǎn)”，借記“應付職工薪酬”或“ 管理費用”。因而，用借記“基本生產(chǎn)成本”、“研發(fā)支出”等分類帳來反映人力資源用途，貸記“應付職工薪酬”、“其他 應付款”（各種保險金或會費），反映“租賃費用”的賬戶，還應貸記“人力資產(chǎn)”（按預期可利用時限分期攤銷）。如果員工被短期調(diào)配（所謂借調(diào)）到企業(yè)外部比如企業(yè)集團的其他企業(yè)，企業(yè)仍承擔利用其人力資源的代價，因而應視同資產(chǎn)租賃向借調(diào)方或員工收取相應的租賃費，類似于球員被租賃到其他俱樂部時的情形，此時應借記 “其他應收款”等賬戶，貸記“人力資產(chǎn)”（攤銷額）。 （ 6）員工違約辭職。另外，對于人力資源管理部門在招聘、測試、考核、評價員工人力資源時發(fā)生的費用，可在“ 管理費用”下專設“人力資源管理費”的明細賬戶，以單獨核算所發(fā)生的相關費用，這在上面的業(yè)務中也有所涉及。 （ 2）對于企業(yè)從中發(fā)現(xiàn)的擬長期性或特殊性地聘用的員工，在進行專業(yè)培訓或賦予剩余分享權時，可設置“潛在人力資產(chǎn)”賬戶，歸集發(fā)生的投資額或反映其產(chǎn)權狀態(tài)及其價值的變化。帕普克 .知識、自由與秩序 —— 哈耶克思想論集 .中國社會科學出版社 .2020. [3]王躍武 .會計本質之產(chǎn)權關系運動論 [J].財會月刊 ,2020(5):79. [4]康芒斯 .制度經(jīng)濟學 [M].北京 :商務印書館 ,1962. [5]伍中信 ,王躍武 .人力資源會計 之產(chǎn)權經(jīng)濟學 [J].財經(jīng)理論與實踐 ,2020(1):6771. [6]王躍武 .人力資源 會計賬戶體系的設計 :基于產(chǎn)權分析的后續(xù)探討 [J].湖南財政經(jīng)濟學院學報 ,2020(5):107109 [7]劉仲文 ,謝文龍 .人力資源會計 價值計量模式探討 [J].會計之友 ,2020(5) :1215. [8]王躍武 .工程化還是社會化： 對人力資源會計計量理念誤區(qū)的反思 [J].湖南財政經(jīng)濟學院學報 ,2020(1):6266. 適應環(huán)境經(jīng)營的會計定位及其應對問題研究 王志紅 （ 南開大學商學院會計系 天津 300071） 【 摘要 】 會計 核算體系 是 環(huán)境經(jīng)營 體系的重要組成部分 ，適應環(huán)境經(jīng)營的環(huán)境會計信息應當包括 環(huán)境成本、環(huán)境收益、環(huán)境指標三個方面 。 根據(jù)常杪等（ 2020）的分析，環(huán)境經(jīng)營體系 應 包括綠色產(chǎn)品生命周期體系與環(huán)境經(jīng)營支撐體系兩大 類 ， 而會計核算模式是 環(huán)境經(jīng)營支撐體系 的重要組成 部分 。本文將在第二部分分析 環(huán)境經(jīng)營 條件下會計應有的定位，第三部分考察我國目前環(huán)境會計定位方面存在的偏差，然后在第四部分指出適應環(huán)境經(jīng)營要求的會計應對措施，最后的第五部分是本文的結束語。與此同時，環(huán)境經(jīng)營也可以為企業(yè)帶來直接或間接的回報，表現(xiàn)在因產(chǎn)品節(jié)能性能提高而為客戶帶來的收益，因環(huán)境宣 傳、企業(yè)形象提高而帶來的利潤增加，因資源再利用而獲得的成本節(jié)約，等等。 根據(jù)日本環(huán)境省頒布的《環(huán)境報告書指南》（ 2020版）， 環(huán)境成本 具體包括業(yè)務領域內(nèi) 成本（比如防止公害成本、地球環(huán)境保護成本和資源循環(huán)成本）、上、下游成本（產(chǎn)品回收、再商品化費用率）、管理活動成本（環(huán)境對策部門費用、環(huán)境管理體系的構筑、維持費用）、研究開發(fā)成本（降低環(huán)境負荷所需的研究、開發(fā)費用）、社會活動成本（環(huán)境報告書編寫、環(huán)境廣告所需費用率）、環(huán)境損失恢復成本（土壤污染的修復、環(huán)境相關的和解金等）、其他成本（其他與環(huán)境相關的環(huán)境保護成本等）七類，七類成本又分別由環(huán)境投資與環(huán)境費用組成。 表 1 理光集團 2020 年 的 環(huán)境成本（億日元） 項目 環(huán)境成本 環(huán)境投資 環(huán)境費用 環(huán)境費用項目構成 業(yè)務領域內(nèi)成本 防止公害成本 2 地球環(huán)境保護成本 資源循環(huán)成本 上、下游成本 產(chǎn)品回收、再商品化費用 管理活動成本 環(huán)境管理系統(tǒng)構建 環(huán)保效益理光集團將環(huán)境負荷物質排放量與上一年度比較后確定削減量（即：上一年度排放量－當年度排放量）。 2020年，理光集團實現(xiàn)的社會成本削減額分別為 。 表 2 理光集團 2020 年的環(huán)境保護經(jīng)濟效果（億日元） 環(huán)境保護經(jīng)濟效果分類 具體項目 金額 實質性效益 ① 節(jié)電和廢棄物處理高效化 ② 可回收資源的銷售額 預計實質性效益 ③ Ramp。 第⑤項對應管理活動。 表 3 日本企業(yè)的環(huán)境評價指標舉例 企業(yè) 環(huán)境評價重點 環(huán)境評價指標 計 算公式 新日本石油集團 環(huán)境影響因素的總額與產(chǎn)量之間的關系 環(huán)境效率 產(chǎn)量 / 環(huán)境影響因素總和 日立公司 產(chǎn)品功能形成過程中所消耗的能源和資源的使用效率 預防全球變暖效率 （產(chǎn)品壽命期產(chǎn)品功能）247。參考產(chǎn)品的 資源效率 富士通 環(huán)境負擔和服務性能的變化 生態(tài)經(jīng)濟效率系數(shù) 服務247。 環(huán)境負荷總量 社會成本利潤率 銷售毛利 247。企業(yè)內(nèi)部的各級管理者也有必要通過環(huán)境指標，了解目前環(huán)境經(jīng)營中存在的問題，以便采取更有針對性和更為切實可行的環(huán)境經(jīng)營策略。 有的企業(yè)發(fā)布的環(huán)境報告偏向于健康安全方面的內(nèi)容 ， 有的企業(yè)發(fā)布的環(huán)境報告雖然已經(jīng)成為企業(yè)環(huán)境管理體系的一部分 ， 但是報告內(nèi)容以定性描述為主 ， 定 量 數(shù)據(jù)較少 [10]。 在報告形式方面，除海爾采用環(huán)境報告書