【導(dǎo)讀】論人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量難題及其解決基礎(chǔ)?對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量難題，首先應(yīng)承認(rèn)理性的不足，然后通過(guò)“分散地收集、處理與匯總信息與知識(shí)”。的路徑來(lái)提升我們的理性程度，而社會(huì)化計(jì)量則是這種路徑在人力資源會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的具體體現(xiàn)。應(yīng)在企業(yè)人力資源產(chǎn)權(quán)交易現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上展開(kāi)，區(qū)分普通人力資源、人力資產(chǎn)、人力資本三個(gè)基本層次構(gòu)建系統(tǒng)的核。觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的重要性已是眾所公認(rèn)。本文對(duì)此進(jìn)行探討。親人狀況及其影響，等等?？傊?，一切可能影響人力資源所有者工作狀態(tài)的因素都會(huì)對(duì)其產(chǎn)出價(jià)值產(chǎn)。生難以捉摸的影響。過(guò)度的“確定可靠感”。為了在理性不足的條件下，沿著“試錯(cuò)”與“糾。應(yīng)用，然后在這種“試錯(cuò)”與“糾錯(cuò)”的過(guò)程中逐步地歸納、從而提升我們?cè)诖朔矫娴睦硇猿潭?。源所有者之間的產(chǎn)權(quán)交易狀態(tài)，這將決定它能在多大程度上控制這種特殊的經(jīng)濟(jì)資源。人力資源的產(chǎn)權(quán)交易不可能是所有權(quán)的交易，而是其支配權(quán)、收益權(quán)等衍生性權(quán)利的交易。

　　

【正文】 資料來(lái)源： 2020 年 10 月 25 日下載）， 2020 年度環(huán)境經(jīng)營(yíng)報(bào)告書 (中文版 )，第 55 頁(yè)。 第二，我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理解的偏差還表現(xiàn)為重視環(huán)境成本核算，而忽視環(huán)境收益的核算。這種偏差既反映在環(huán)境會(huì)計(jì)方面的理論分析中，也反映在企業(yè)實(shí)際披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息中。例如， 王立彥（ 1998）中涉及環(huán)境會(huì)計(jì)體系，但基本上圍繞環(huán)境信息披露而論，具體業(yè)務(wù)方面，論及 環(huán)境審計(jì)問(wèn)題，也提到 公司在環(huán)境治理、保護(hù)、預(yù)防、管理等方面費(fèi)用支出的會(huì)計(jì)處理 (包括確認(rèn)、計(jì)量等 )問(wèn)題， 特別對(duì)環(huán)境成本的界定、計(jì)量、會(huì)計(jì)處理以及環(huán)境成本管理進(jìn)行了專門論述，但基本上沒(méi)有涉及環(huán)境收益的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)方面， 羅喜英（ 2020） 對(duì)海爾公司 2020 年的 環(huán)境報(bào)告書 進(jìn)行分析后指出 ，雖然其包含了環(huán)境會(huì)計(jì)，卻十分簡(jiǎn)單：“本報(bào)告重點(diǎn)選取環(huán)境會(huì)計(jì)成本費(fèi)用類科目進(jìn)行信息披露。 2020年，海爾在環(huán)境管理方面投資 ，在污染防治方面投資 ，在節(jié)能降耗方面投資 205 萬(wàn)元?！睆膱?bào)告中，無(wú)法得出環(huán)境經(jīng)營(yíng)成本與經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境負(fù)荷之間的關(guān)系。 筆者同時(shí)查閱了環(huán)境保護(hù)部與 2020 年 6 月發(fā)布、 2020 年 10 月開(kāi)始實(shí)施的 《企業(yè)環(huán)境報(bào)告書編制導(dǎo)則》 2，其中， “企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行資源開(kāi)發(fā)和利用、環(huán)境保 護(hù)與污染治理所取得的可計(jì)量的有形收益和無(wú)形收益”。在“ ”一節(jié)中，要求報(bào)告“降低環(huán)境負(fù)荷的措施和績(jī)效”，同時(shí)也要求“ 將報(bào)告期內(nèi)的環(huán)境績(jī)效與之前財(cái)政年度進(jìn)行比較”；在 “ 環(huán)境會(huì)計(jì)”一節(jié)中，要求包括“ 在降低環(huán)境負(fù)荷、降低環(huán)境負(fù)面影響等各項(xiàng)環(huán)?；顒?dòng)中獲得的環(huán)境效益”和“ ”，但并未就環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益給出具體的、可操作性的計(jì)算方法。在“ ”一節(jié)中，則僅提供了一些反映耗用量或排放量的技術(shù)性指標(biāo) ，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的提供沒(méi)有任何涉及。這勢(shì)必將導(dǎo)致具體實(shí)施過(guò)程中，環(huán)境會(huì)計(jì)信息特別是環(huán)境收益方面的信息要么口徑掌握不一致，要么甚至被忽略。 四、適應(yīng)環(huán)境經(jīng)營(yíng)要求的會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì) 本文認(rèn)為要想糾正上述環(huán)境會(huì)計(jì)定位的偏差，需要依靠政府、企業(yè)管理部門以及企業(yè)會(huì)計(jì)部門三方面的力量。 方面 近年來(lái)，環(huán)境經(jīng)營(yíng)問(wèn)題得到了很多國(guó)家政府部門的重視。 歐盟、美國(guó)、日本、娜威、丹麥等國(guó)家都頒布了 相關(guān)的法規(guī) 或指南， 來(lái)規(guī)范環(huán)境 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，可以說(shuō) 國(guó)外環(huán)境 會(huì)計(jì) 的 發(fā)展 已經(jīng)相當(dāng)成熟 ，我國(guó)政府部門（如環(huán)境保護(hù)部）可以 借鑒 國(guó)外 成功的環(huán)境 會(huì)計(jì) 指南 ， 這 樣不僅可以節(jié)省時(shí)間 和少走 彎路 ，更有利于與世界的接軌。 具體來(lái)說(shuō)，政府應(yīng)當(dāng)怎樣開(kāi)展工作呢？本文建議 政府與環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的各個(gè)部門都應(yīng)有所參與，例如， 日本環(huán)境省、 日本 經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省、日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、 以及 行業(yè)組織和科研機(jī)構(gòu)等部門 都 積極開(kāi)展了環(huán)境會(huì)計(jì)導(dǎo)則與指南、環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)算表格等 的 制訂工作 ， 開(kāi)發(fā)了 相應(yīng)的 環(huán)境會(huì)計(jì)支持軟件并對(duì)外公開(kāi)。 特別需要指出的是，從日本推行環(huán)境會(huì)計(jì)的經(jīng)過(guò)來(lái)看，許多企業(yè)之所以 未引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì) ，是因?yàn)椤安恢拉h(huán)境會(huì)計(jì)的引進(jìn)方法” [15]，所以， 政府各部門 應(yīng)從實(shí)際操作的層面，為企業(yè)提供具體的規(guī)范和指導(dǎo)，而 不能僅出臺(tái)原則性意見(jiàn)和要求。 以日 本環(huán)境省為例， 從 1999年開(kāi)始，日本環(huán)境省就開(kāi)始致力于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的核算與披露，而且?guī)缀趺磕甓紩?huì)結(jié)合企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐不斷充實(shí)和完善相關(guān)內(nèi)容。表 4匯總了日本環(huán)境省正式發(fā)布的環(huán)境會(huì)計(jì)導(dǎo)則與指南。 表 4 日本環(huán)境省正式發(fā)布的環(huán)境會(huì)計(jì)導(dǎo)則與指南 發(fā)布時(shí)間 導(dǎo)則與指南名稱 1999年 3月 環(huán)境保護(hù)成本控制與公開(kāi)導(dǎo)則 (征求意見(jiàn)稿 ) 2020 年 5 月 環(huán)境會(huì)計(jì)導(dǎo)則 2020 年 6 月 環(huán)境會(huì)計(jì)指南 2020 年 5 月 環(huán)境會(huì)計(jì)指南第 2版 2020 年 3 月 環(huán)境會(huì)計(jì)導(dǎo)則 2020版 2020 年 6 月 環(huán)境會(huì)計(jì)指南 2020版 2020 年 4 月 環(huán)保成本分類指南 2020版 2 詳見(jiàn)環(huán)境保護(hù)部網(wǎng)站 2020 年 5 月 《環(huán)境現(xiàn)狀與課題》 研究 報(bào)告 2020 年 2 月 環(huán)境會(huì)計(jì)指南 2020版 2020 年 6 月 環(huán)境會(huì)計(jì)指南 2020版 資料來(lái)源：參考日本環(huán)境省網(wǎng)站 表 4中，環(huán)境會(huì)計(jì)導(dǎo)則是對(duì)導(dǎo)入環(huán)境會(huì)計(jì)的企業(yè)提供的有關(guān)程序和步驟的具體指南，環(huán)境會(huì)計(jì)指南是對(duì)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)性指導(dǎo)，二者都具有非常 強(qiáng)的可操作性。例如，本文第三部分曾提及的環(huán)境會(huì)計(jì)指南 2020版中，就不僅從概念框架上對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的含義、作用、構(gòu)成要素、目的、實(shí)施期間和實(shí)施范圍進(jìn)行了細(xì)致說(shuō)明，而且提供了環(huán)境會(huì)計(jì)各項(xiàng)內(nèi)容的具體 會(huì)計(jì)處理方法，包括環(huán)境成本的分類、計(jì)算方法；環(huán)境保全效果的分類、計(jì)算方法；采取環(huán)境保全對(duì)策而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果的類別與計(jì)算方法；合并環(huán)境會(huì)計(jì)的范圍和編制方法；環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本事項(xiàng)及其金額；環(huán)境會(huì)計(jì)信息在內(nèi)部管理中的應(yīng)用方法；利用環(huán)境會(huì)計(jì)信息計(jì)算的各種指標(biāo)及其計(jì)算方法；用于對(duì)外披露以及用于內(nèi)部管理分析的表格格式，等等。企 業(yè)完全可以對(duì)照指南的說(shuō)明，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理。 除了頒布指南外，日本環(huán)境省還不定期地公開(kāi)一些企業(yè)的成功案例，或者將環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題編制成研究報(bào)告，同時(shí)舉辦環(huán)境會(huì)計(jì)方面的研討會(huì)，邀請(qǐng)一些企業(yè)界從事環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的人介紹他們的經(jīng)驗(yàn)以及遇到的問(wèn)題和解決的方法。這樣，一方面不斷擴(kuò)大環(huán)境會(huì)計(jì)的影響力，另一方面也為環(huán)境會(huì)計(jì)指南的進(jìn)一步完善提供了可能。 方面 企業(yè)管理部門是會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部利用者，他們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求程度，往往決定這些信息的內(nèi)容范圍和詳細(xì)程度。鑒于我國(guó)企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息在內(nèi) 部管理中還沒(méi)有充分發(fā)揮作用的狀況，本文建議管理部門特別是企業(yè)的最高決策層要樹(shù)立正確的環(huán)境經(jīng)營(yíng)理念，將環(huán)境視 為企業(yè)最重要的戰(zhàn)略之一。 要重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息在管理活動(dòng)中的利用價(jià)值。主動(dòng)將會(huì)計(jì)部門納入 環(huán)境經(jīng)營(yíng)體系 之中。 管理部門在進(jìn)行環(huán)境戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)，應(yīng)突出強(qiáng)調(diào)利用量化的會(huì)計(jì)指標(biāo)，將其作為制定環(huán)境經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要手段；在環(huán)境改進(jìn)項(xiàng)目的評(píng)估過(guò)程中，應(yīng)充分考慮環(huán)境投入的成本、環(huán)境改進(jìn)帶來(lái)的直接效果和間接經(jīng)濟(jì)效益，并且增加反映環(huán)境改善效果的評(píng)價(jià)指標(biāo)；在對(duì)相關(guān)部門和人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)考核時(shí)，要把環(huán)境因素作為一個(gè)側(cè)面，某些情況下甚 至可以考慮實(shí)行環(huán)境改善的一票否決制。 在費(fèi)用支出的安排方面，企業(yè)應(yīng) 對(duì)原材料等實(shí)施“綠色采購(gòu)”，迫使供應(yīng)商改進(jìn)環(huán)保狀況；應(yīng)投入盡可能多數(shù)額的資金用于環(huán)保產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)； 應(yīng)當(dāng)實(shí)行環(huán)境導(dǎo)向型設(shè)計(jì)，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段加大環(huán)境功能設(shè)計(jì)投入的力度； 應(yīng)重視對(duì)職工的環(huán)保教育，使 全體員工 理解 并 支持環(huán)境經(jīng)營(yíng) 。 方面 企業(yè)會(huì)計(jì)部門是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的提供者，環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，很大程度上往往取決于會(huì)計(jì)部門。首先，應(yīng)當(dāng)安排專門從事環(huán)境會(huì)計(jì)核算、環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告編制、環(huán)境項(xiàng)目的成本與效益分析、環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)等工作的會(huì)計(jì)人員，將實(shí)施 環(huán)境會(huì)計(jì)的職責(zé)落實(shí)到人。其次，應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)內(nèi)和國(guó)際上成功實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，研究這些企業(yè)如何構(gòu)建環(huán)境經(jīng)營(yíng)體制，如何建立會(huì)計(jì)部門與其他職能管理部門的有效溝通，如何在各種管理活動(dòng)中發(fā)揮環(huán)境會(huì)計(jì)信息的作用。再次，應(yīng)當(dāng)研究本企業(yè)面臨的環(huán)境問(wèn)題，協(xié)同其他職能部門一起探尋解決環(huán)境問(wèn)題的有效途徑；應(yīng)當(dāng)積極探索適合本企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益計(jì)量方法，提出適合本企業(yè)的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。最后，應(yīng)當(dāng)與研究機(jī)構(gòu)或大學(xué)聯(lián)合，成立專門的課題研究組，探索和總結(jié)導(dǎo)入環(huán)境會(huì)計(jì)的方法與途徑，分析實(shí)施過(guò)程中遇到的問(wèn)題，并尋求有效的解決問(wèn)題的途 徑。 五、結(jié)束語(yǔ) 環(huán)境經(jīng)營(yíng)雖然需要企業(yè)花費(fèi)投入，但同時(shí)也可以為企業(yè)帶來(lái)直接或間接的回報(bào)。企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)而且也可以計(jì)量這些投入和回報(bào)。我國(guó)現(xiàn)有的環(huán)境會(huì)計(jì)在定位上較為注重容易量化的環(huán)境成本信息，而忽視環(huán)境收益的計(jì)量與報(bào)告。出于利益上的考慮，企業(yè)管理當(dāng)局往往就會(huì)本著節(jié)約的原則，盡可能削減這些開(kāi)支。恰恰這種削減環(huán)境支出的觀念是既不利于短期利潤(rùn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，更不利于長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的。所以，通過(guò)計(jì)量和報(bào)告環(huán)境收益，從而反映環(huán)境經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，對(duì)我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)刻不容緩。另一方面，綜合政府、企業(yè)管理部門和企業(yè)會(huì)計(jì)部門各方的力量，充 分發(fā)揮環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)管理活動(dòng)中的作用，也是我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)在定位上應(yīng)當(dāng)解決的一大課題。只有這樣，我國(guó)企業(yè)的環(huán)境經(jīng)營(yíng)才不至于局限在環(huán)保宣傳、形象工程的層面，才能真正縮小與環(huán)境經(jīng)營(yíng)標(biāo)桿企業(yè)之間的差距。 參考文獻(xiàn) [1]程永明 .日本企業(yè)的環(huán)境經(jīng)營(yíng)理念及其實(shí)踐 .現(xiàn)代日本經(jīng)濟(jì)， 2020（ 1）： 4045. 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