【正文】 參考文獻 [1]程永明 .日本企業(yè)的環(huán)境經(jīng)營理念及其實踐 .現(xiàn)代日本經(jīng)濟， 2020（ 1）： 4045. [2]常杪等 .企業(yè)環(huán)境經(jīng)營概念與框架體系 .環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展， 2020（ 2）： 911. [3]劉忠華 .日本企業(yè)環(huán)境經(jīng)營分析 . 現(xiàn)代日本經(jīng)濟， 2020（ 6）： 711. [4]崔健 . 日本實施環(huán)境經(jīng)營與提高企業(yè)價值分析 . 現(xiàn)代日本經(jīng)濟， 2020（ 1）： 3139. [5]李平 .從“綠”到“金” —— 理光的“環(huán)境經(jīng)營”路徑 .21世紀(jì)商業(yè)評論 :2020（ 39）： 4854. [6]リ コーグループ環(huán)境経営報告書（ 2020）。恰恰這種削減環(huán)境支出的觀念是既不利于短期利潤目標(biāo)實現(xiàn)，更不利于長期可持續(xù)發(fā)展的。 五、結(jié)束語 環(huán)境經(jīng)營雖然需要企業(yè)花費投入，但同時也可以為企業(yè)帶來直接或間接的回報。首先，應(yīng)當(dāng)安排專門從事環(huán)境會計核算、環(huán)境會計報告編制、環(huán)境項目的成本與效益分析、環(huán)境績效評價等工作的會計人員，將實施 環(huán)境會計的職責(zé)落實到人。主動將會計部門納入 環(huán)境經(jīng)營體系 之中。這樣，一方面不斷擴大環(huán)境會計的影響力，另一方面也為環(huán)境會計指南的進一步完善提供了可能。 表 4 日本環(huán)境省正式發(fā)布的環(huán)境會計導(dǎo)則與指南 發(fā)布時間 導(dǎo)則與指南名稱 1999年 3月 環(huán)境保護成本控制與公開導(dǎo)則 (征求意見稿 ) 2020 年 5 月 環(huán)境會計導(dǎo)則 2020 年 6 月 環(huán)境會計指南 2020 年 5 月 環(huán)境會計指南第 2版 2020 年 3 月 環(huán)境會計導(dǎo)則 2020版 2020 年 6 月 環(huán)境會計指南 2020版 2020 年 4 月 環(huán)保成本分類指南 2020版 2 詳見環(huán)境保護部網(wǎng)站 2020 年 5 月 《環(huán)境現(xiàn)狀與課題》 研究 報告 2020 年 2 月 環(huán)境會計指南 2020版 2020 年 6 月 環(huán)境會計指南 2020版 資料來源：參考日本環(huán)境省網(wǎng)站 表 4中，環(huán)境會計導(dǎo)則是對導(dǎo)入環(huán)境會計的企業(yè)提供的有關(guān)程序和步驟的具體指南，環(huán)境會計指南是對實施環(huán)境會計的業(yè)務(wù)性指導(dǎo)，二者都具有非常 強的可操作性。 具體來說，政府應(yīng)當(dāng)怎樣開展工作呢？本文建議 政府與環(huán)境會計有關(guān)的各個部門都應(yīng)有所參與，例如， 日本環(huán)境省、 日本 經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省、日本注冊會計師協(xié)會、 以及 行業(yè)組織和科研機構(gòu)等部門 都 積極開展了環(huán)境會計導(dǎo)則與指南、環(huán)境會計計算表格等 的 制訂工作 ， 開發(fā)了 相應(yīng)的 環(huán)境會計支持軟件并對外公開。這勢必將導(dǎo)致具體實施過程中，環(huán)境會計信息特別是環(huán)境收益方面的信息要么口徑掌握不一致，要么甚至被忽略?！睆膱蟾嬷?，無法得出環(huán)境經(jīng)營成本與經(jīng)濟效益、經(jīng)濟效益與環(huán)境負荷之間的關(guān)系。這種偏差既反映在環(huán)境會計方面的理論分析中，也反映在企業(yè)實際披露的環(huán)境會計信息中。例如，從理光集團的環(huán)境經(jīng)營信息系統(tǒng)（見圖 1）中可以看出，環(huán)境會計信息是綜合數(shù)據(jù)庫中的一部分信息，公司利用這些信息來掌握環(huán)境的影響，制定環(huán)境行動計劃和管理活動進程，從事環(huán)境友好型設(shè)計，這些都是非常典型的在環(huán)境經(jīng)營管理活動中充分利用環(huán)境會計信息的具體體現(xiàn)。其中， 建立 “企業(yè)環(huán)境會計” 的目的在于 正確了解并公開環(huán)境經(jīng)營狀況 ，其主要依據(jù)是 日本環(huán)境省 頒布的 《環(huán)境會計指南 2020 年版》 ，同時接受第三方驗證；建立 “ 分部 環(huán)境會計” 的目的在于將環(huán)境會計 作為環(huán)境經(jīng)營工具 ，用于 制定環(huán)境行動計劃，采取對策，確認實現(xiàn)情況等 [6]。具體表現(xiàn)為以下兩個方面： 第一，重視環(huán)境報告的對外披露，忽視環(huán)境信息為管理服務(wù)的職能。并且無論從報告形式還是從報告內(nèi)容上都不夠理想。 張振華 等（ 2020）分析了我國企業(yè)對外發(fā)布的環(huán)境報告，發(fā)現(xiàn) 發(fā)布環(huán)境報告書的企業(yè)為數(shù)不多 ，并且 已經(jīng)發(fā)布的環(huán)境報告無論從內(nèi)容還是形式上都參差不齊 。 環(huán)境指標(biāo)用于反映企業(yè)環(huán)境經(jīng)營的綜合效果，企業(yè)外部的各利益相關(guān)者可據(jù)此了解企業(yè)的經(jīng)營方針和經(jīng)營業(yè)績，從而更好地做出相關(guān)決策。 環(huán)保成本總額 環(huán)境負荷利潤率 銷售毛利 247。參考產(chǎn)品的預(yù)防全球變暖效率 資源系數(shù) 被評價產(chǎn)品的資源效率247。 不同企業(yè)采用的環(huán)境績效評價指標(biāo)各有特點，表 3列舉了幾家日本企業(yè)的環(huán)境評價指標(biāo)。具體來說，第①、④、⑥項對應(yīng) 業(yè)務(wù)領(lǐng)域 ，第②項對應(yīng)上、下游活動，第③、⑦項對應(yīng)研究開發(fā)活動， 1 關(guān)于 各項目的具體計算方法，在理光集團的環(huán)境經(jīng)營報告書中均有詳細說明，篇幅所限，本文將不再贅 述。 表 2反映了理光集團 2020年環(huán)境保護的經(jīng)濟效果。是指 環(huán)境負荷 （ 主要有二氧化碳、 氮氧化物 、 硫氧化物 、 生化需氧量 等 ）的 削減量 ，將事業(yè)所排放的 環(huán)境負荷削減量 和產(chǎn)品生命周期的 環(huán)境負荷削減量 ，按照一定的換算方法折算為社會成本削減額。例如，理光集團將環(huán)境收益分為 環(huán)境保護效果與環(huán)境保護經(jīng)濟效果 兩個方面。例如，理光集團 2020 年的環(huán)境投資和環(huán)境費用各項目及其金額如表 1所示。 本文將結(jié)合日本企業(yè)的成功實踐，從環(huán)境成本、環(huán)境收益、環(huán)境指標(biāo)三個方面對環(huán)境經(jīng)營體系中的會計進行定位。 二、環(huán)境經(jīng)營條件下會計的定位 實行環(huán)境經(jīng)營的企業(yè)，會采取某些有利于環(huán)境保護和能源節(jié)約的措施，從理念上加強員工的環(huán)境經(jīng)營意識，從技術(shù)上通過加大相關(guān)投入提高員工的環(huán)境經(jīng)營能力，所有這些行為都意味著實施環(huán)境經(jīng)營會發(fā)生相應(yīng)的成本和費用。 但是，反觀我國近年來關(guān)于環(huán)境會計的理論和實踐，筆者認為適應(yīng)環(huán)境經(jīng)營要求的會計還存在不小的差距，基于這一考慮，本文將主要借鑒日本企業(yè)的做法，提出我國企業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對措施。 在這一系統(tǒng)中，會計系統(tǒng)是不可或缺的一個組成部分。 【 參考文獻 】 [1]謝詩芬 ,戴子禮 .會計理論研 究的百年回顧 :會計計量 視角 [J].財會通訊 ,2020(9):1517. [2]格爾哈特 （ 1）對這些人力資源，企業(yè)難以實施產(chǎn)權(quán)上的控制，不大符合會計準(zhǔn)則中“資產(chǎn)的定義”，這類似于租賃來的資產(chǎn)不能列入財務(wù)報表內(nèi)一樣， 可以補充性地設(shè)置“其他人力資源”這樣的表外賬戶來反映其價值的變化，以便于管理。若企業(yè)由于各種原因主動辭退員工，則需向被辭退員工提供補償費，金額同樣可通過事先約定、協(xié)商、勞動仲裁、訴訟等方式來確定，然后借記“管理費用 —— 人力資源管理費”，貸記“人力資產(chǎn)”（沖銷未攤銷余額）及“銀行存款”等（支付補償費）賬戶。對于評估結(jié)果進行確認時，應(yīng)借記（增值）或貸記（貶值）“人力資產(chǎn)”，同時相反地記入“資本公積 —— 人力資本”賬戶。比如從管理科室調(diào)往生產(chǎn)一線工作，則應(yīng)由原來借記“管理費用”調(diào)整為借記“基本生產(chǎn)成本”或“制造費用”。員工投入生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的人力資源有相當(dāng)部分是員工自己控制的，這視同于企業(yè)租賃而來的，為此需支付類似于“租賃費”的固定性薪酬；另一部分則是以股權(quán)式交易或債權(quán)式交易把支配權(quán)讓渡給企業(yè)的“人力資產(chǎn)”，這應(yīng)視為企業(yè)自有資產(chǎn)的運用（轉(zhuǎn)化或損耗）。 （ 2）員工發(fā)生傷病及其醫(yī)療。除此而外，該賬戶還可能涉及以下業(yè)務(wù)： （ 1）員工培訓(xùn)。但需要指出的是，無論是人力股股利還是員工分享的利潤都是對企業(yè)經(jīng)營過程之后的剩余收益的分享，是與員工的績效緊密掛鉤的，是有風(fēng)險的，而現(xiàn)實中有些企業(yè)或公司，特別是國有企業(yè)或國有控股公司中這些收益實際 上是穩(wěn)定的甚至是固定性的，與員工甚至企業(yè)的績效聯(lián)系不明顯，這實際上是一種變相的工資性收益，因而并不適合在這幾個賬戶中反映。計提人力股股利時，會計分錄與“利潤分配—— 計提人力股股利”賬戶相同；股利分配方案通過實施時，借記該賬戶，貸記“銀行存款”等賬 戶。 （ 4）設(shè)置“利潤分配 —— 計提人力股股利”賬戶。當(dāng)然，該賬戶下可再設(shè)明細賬戶，比如按獲得公司股權(quán)的人力資本所有者來分設(shè)；對實施了經(jīng)理持股計劃或職工持股計劃的公司也可下設(shè)“經(jīng)理層股”或“員工股”這樣的明細賬戶。當(dāng)該類企業(yè)改制為公司或以換股方式被其他公司存續(xù)性地合并時，借記該賬戶，貸記“股本”。這種產(chǎn)權(quán)狀態(tài)的形成或改變往往以企業(yè)章程或公司章程等文件得以反映或證實。 因此，對人力資源的會計計量最需要的其實并不是用 復(fù)雜的模型來計算，而是需要對關(guān)于人力資源的社會化交易過程及其結(jié)果 進行 精細的 數(shù)據(jù)挖掘、忠實而合理的記錄。這種趨勢也使得人力資源的異質(zhì)性更加明顯，使得他人對其價值及其變化更加難以評估與確定。?價格體系的信息功能在于它是一個信號系統(tǒng)，使人們有能力適應(yīng)自己原本一無所知的事件和情況；我們整個的現(xiàn)代秩序，我們整體的世界經(jīng)濟以及我們生活的富裕程度都建立在我們對未知事件的適應(yīng)能力上” [2]。更具體地說，在市場經(jīng)濟中，這種方式的運用是借助交易過程來展開的，即交易的參與者各自利用自己通過各種渠道或方式掌握的信息與知識，對經(jīng)濟品（包括人力資源）的效用進行評估，評估上的差異及其形成的潛在的“交易剩余”即誘致交易的產(chǎn)生。這種方式或理念是把計算的難題交由社會化過程來解決，而不是由會計本身不堪重負 、自不量力地承攬解決。這些特點都不太符合工程化計量的基本條件的，現(xiàn)有的大量研究也表明了用工程化的方式來計量確實是相當(dāng)困難的。工程經(jīng)濟學(xué)是以李嘉圖、馬克思、泰勒為代表的一種經(jīng)濟學(xué)思想或方法流派，它的核心概念是物品的“使用價值”，即商品或服務(wù)的技術(shù)品質(zhì) [4]。這種計量方式或理念有這么幾個基本特點：（ 1）在形式上表述為某種數(shù)學(xué)公式或函數(shù)；（ 2）假定有限的一些因素作為計量要考慮的因子，認為對因變量 —— 人力資源的價值有顯性影響，而其他的因素及其影響則忽略不計或存而不論；而且認為自變量與因變量之間存在明確、穩(wěn)定的因果關(guān)系。至于人力資本，是指其所有者以股權(quán)式交易投入企業(yè)的一小部分人力資源 ，是企業(yè)人力資產(chǎn)的一部分來源 [6]。 可見 ,人力資源 層次的不同、企業(yè)環(huán)境與企業(yè)制度的不同、 人力資源 市場的供求狀況的不同、 人力資源 產(chǎn)權(quán)交易過程與契約形式的不同等，都會導(dǎo)致企業(yè)對 人力資源 的產(chǎn)權(quán)狀態(tài)上的差異，這要求 人力資源會計 在 計量 時應(yīng)區(qū)別地反映這些產(chǎn)權(quán)狀態(tài)及其差異。這往往是以短期化地讓渡 人力資源 支配權(quán)為基本特征的交易，交易內(nèi)容比較簡單、明確，可通過較完整的契約形式反映。盡管 人力資源 的投資主體多種多樣：個人的寒窗苦讀、父母的含辛茹苦、老師的循循善誘、銀行的助學(xué)貸款、社會的熱心捐助、組織上的精心培養(yǎng)、政府的專項投資，等等，但都不可能改變這種自然屬性。 二、 人力資源 的產(chǎn)權(quán)狀況： 人力資源會計計量 的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ) 會計 的本質(zhì)就是反映與監(jiān)督會計主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系及其運動 [3]。哈耶克所指出的，“一切自由的機構(gòu)都是對‘ 無知’這個基本