【文章內(nèi)容簡介】 ”的賬戶，還應(yīng)貸記“人力資產(chǎn)”（按預(yù)期可利用時(shí)限分期攤銷）。 （ 4）員工的調(diào)配。如果員工在企業(yè)內(nèi)部調(diào)配，則在攤銷時(shí)貸記“人力資產(chǎn)”，再根據(jù)員工人力資源的實(shí)際用途調(diào)整借方賬戶。比如從管理科室調(diào)往生產(chǎn)一線工作，則應(yīng)由原來借記“管理費(fèi)用”調(diào)整為借記“基本生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”。如果員工被短期調(diào)配（所謂借調(diào)）到企業(yè)外部比如企業(yè)集團(tuán)的其他企業(yè)，企業(yè)仍承擔(dān)利用其人力資源的代價(jià)，因而應(yīng)視同資產(chǎn)租賃向借調(diào)方或員工收取相應(yīng)的租賃費(fèi)，類似于球員被租賃到其他俱樂部時(shí)的情形，此時(shí)應(yīng)借記 “其他應(yīng)收款”等賬戶，貸記“人力資產(chǎn)”（攤銷額）。 （ 5）員工人力資源的重新評(píng)估。員工的人力資源具有易變性，受主客觀因素的影響較多，因而企業(yè)應(yīng)動(dòng)態(tài)地對(duì)它的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估可在參照人力資源市場信息的基礎(chǔ)上結(jié)合員工在企業(yè)的綜合表現(xiàn)（績效）來進(jìn)行。對(duì)于評(píng)估結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，應(yīng)借記（增值）或貸記（貶值）“人力資產(chǎn)”，同時(shí)相反地記入“資本公積 —— 人力資本”賬戶。 （ 6）員工違約辭職。如果員工未按用工（勞動(dòng)）合同的約定完成服務(wù)年限而主動(dòng)辭職，企業(yè)應(yīng)根據(jù)合同的規(guī)定、與該員工協(xié)商、仲裁或訴訟等方式確定賠償金額，然后沖銷尚未 攤銷的人力資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等（賠償金），貸記“人力資產(chǎn)”（未攤銷余額），若有差額則應(yīng)借記或貸記“管理費(fèi)用”下的明細(xì)賬戶“人力資源管理費(fèi)”。 （ 7）員工的辭退（買斷）。若企業(yè)由于各種原因主動(dòng)辭退員工，則需向被辭退員工提供補(bǔ)償費(fèi)，金額同樣可通過事先約定、協(xié)商、勞動(dòng)仲裁、訴訟等方式來確定，然后借記“管理費(fèi)用 —— 人力資源管理費(fèi)”，貸記“人力資產(chǎn)”（沖銷未攤銷余額）及“銀行存款”等（支付補(bǔ)償費(fèi)）賬戶。另外，對(duì)于人力資源管理部門在招聘、測(cè)試、考核、評(píng)價(jià)員工人力資源時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，可在“ 管理費(fèi)用”下專設(shè)“人力資源管理費(fèi)”的明細(xì)賬戶，以單獨(dú)核算所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，這在上面的業(yè)務(wù)中也有所涉及。 其他人力資源層次 這是指以上兩部分以外的、由員工自己控制、企業(yè)是以租賃式交易投入生產(chǎn)經(jīng)營過程的人力資源，企業(yè)因限于資源而不擬進(jìn)行精細(xì)管理。對(duì)此，企業(yè)也一般不賦予其穩(wěn)定地分享剩余的權(quán)益，也較少進(jìn)行較系統(tǒng)的專業(yè)性培訓(xùn)等投資，因而，可根據(jù)重要性原則簡略地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，我們略作說明。 （ 1）對(duì)這些人力資源，企業(yè)難以實(shí)施產(chǎn)權(quán)上的控制，不大符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“資產(chǎn)的定義”，這類似于租賃來的資產(chǎn)不能列入財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)一樣， 可以補(bǔ)充性地設(shè)置“其他人力資源”這樣的表外賬戶來反映其價(jià)值的變化，以便于管理。 （ 2）對(duì)于企業(yè)從中發(fā)現(xiàn)的擬長期性或特殊性地聘用的員工，在進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)或賦予剩余分享權(quán)時(shí)，可設(shè)置“潛在人力資產(chǎn)”賬戶，歸集發(fā)生的投資額或反映其產(chǎn)權(quán)狀態(tài)及其價(jià)值的變化。待企業(yè)正式確認(rèn)為人力資產(chǎn)或人力資本時(shí)，再從該賬戶中轉(zhuǎn)出。 這樣，我們可初步較系統(tǒng)地構(gòu)建起有層次性的、能較好滿足企業(yè)利用人力資源的業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)所提出的基本要求的賬戶體系，這將有助于人力資源會(huì)計(jì)從紙上談兵逐步轉(zhuǎn)入實(shí)訓(xùn)實(shí)用階段。 【 參考文獻(xiàn) 】 [1]謝詩芬 ,戴子禮 .會(huì)計(jì)理論研 究的百年回顧 :會(huì)計(jì)計(jì)量 視角 [J].財(cái)會(huì)通訊 ,2020(9):1517. 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The existing position of environmental accounting in our country is misplaced by focusing on the environmental report disclosure while neglecting the function of environment information services to management, and by reinforcing the measurement of environment cost while neglecting the environment ine measurement. It supposes that by uniting the forces of the government, the pany management departments as well as the pany accounting departments, the misplaced position of environmental accounting might be corrected, so the environmental accounting information can be better to meet the requirements of environmental management. 【 Key Words】 Environmental Management, Environment Costs, Environmental benefits, Environmental Accounting 一、引言 環(huán)境經(jīng)營是近年來興起的一個(gè)熱門話題 ，它 是包括企業(yè)綠色發(fā)展戰(zhàn)略、綠色市場營銷、清潔生產(chǎn)、污染物零排放和廢棄物循環(huán)再利用等在內(nèi)的一個(gè)完整的環(huán)境經(jīng)營管理系統(tǒng) [1]。 在這一系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是不可或缺的一個(gè)組成部分。 根據(jù)常杪等（ 2020）的分析，環(huán)境經(jīng)營體系 應(yīng) 包括綠色產(chǎn)品生命周期體系與環(huán)境經(jīng)營支撐體系兩大 類 ， 而會(huì)計(jì)核算模式是 環(huán)境經(jīng)營支撐體系 的重要組成 部分 。其主要職能應(yīng)當(dāng)包括：（ 1） 實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境績效的可量化、提高可比性 ；（ 2） 以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會(huì)計(jì)要素為核算內(nèi)容 ， 幫助企業(yè)管理層進(jìn)行投資決策分析 ；（ 3） 進(jìn)行環(huán)境業(yè)績的評(píng)價(jià) ， 使企業(yè)在獲取收益的同時(shí)兼顧社會(huì)效益和環(huán)境效益 ， 提高環(huán)境管理的效果 。 劉忠華 （ 2020）提出的 環(huán)境經(jīng)營的主要手段 （ 包括環(huán)境管理體系、環(huán)境業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、環(huán)境監(jiān)查、環(huán)境報(bào)告書、環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理等 ）[3]中，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的作用也是顯而易見的，它不僅為 環(huán)境報(bào)告書 的編制提供必要的環(huán)境成本和收益信息，而且也是開展環(huán)境審計(jì)、 環(huán)境業(yè)績?cè)u(píng)價(jià) 等環(huán)境經(jīng)營活動(dòng)的重要信息來源 。 但是，反觀我國近年來關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐，筆者認(rèn)為適應(yīng)環(huán)境經(jīng)營要求的會(huì)計(jì)還存在不小的差距，基于這一考慮，本文將主要借鑒日本企業(yè)的做法，提出我國企業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施。本文將在第二部分分析 環(huán)境經(jīng)營 條件下會(huì)計(jì)應(yīng)有的定位，第三部分考察我國目前環(huán)境會(huì)計(jì)定位方面存在的偏差，然后在第四部分指出適應(yīng)環(huán)境經(jīng)營要求的會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)措施，最后的第五部分是本文的結(jié)束語。 本文的目的在于促使我國企業(yè)完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息的核算，并將這些信息充分運(yùn)用于環(huán)境經(jīng)營實(shí)踐中，從而使環(huán)境 經(jīng)營更具有可操作性。本文還建議在強(qiáng)化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的同時(shí)，將環(huán)境成本、環(huán)境收益等會(huì)計(jì)信息納入企業(yè)管理體系之中，在戰(zhàn)略規(guī)劃、投資決策、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等管理活動(dòng)中突出環(huán)境會(huì)計(jì)信息的作用。 二、環(huán)境經(jīng)營條件下會(huì)計(jì)的定位 實(shí)行環(huán)境經(jīng)營的企業(yè)，會(huì)采取某些有利于環(huán)境保護(hù)和能源節(jié)約的措施，從理念上加強(qiáng)員工的環(huán)境經(jīng)營意識(shí)，從技術(shù)上通過加大相關(guān)投入提高員工的環(huán)境經(jīng)營能力，所有這些行為都意味著實(shí)施環(huán)境經(jīng)營會(huì)發(fā)生相應(yīng)的成本和費(fèi)用。與此同時(shí)，環(huán)境經(jīng)營也可以為企業(yè)帶來直接或間接的回報(bào)，表現(xiàn)在因產(chǎn)品節(jié)能性能提高而為客戶帶來的收益，因環(huán)境宣 傳、企業(yè)形象提高而帶來的利潤增加，因資源再利用而獲得的成本節(jié)約，等等。 上述環(huán)境經(jīng)營的成本和收益如果能夠通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行量化，那么企業(yè)就可以直觀地觀察到實(shí)施環(huán)境經(jīng)營的真正效果，從而也就更有動(dòng)力去實(shí)現(xiàn)環(huán)境經(jīng)營的不斷改善。 王浪慶 （ 2020）認(rèn)為，日本企業(yè)將 環(huán)境會(huì)計(jì)作為環(huán)境經(jīng)營的基礎(chǔ) ，是 評(píng)價(jià)環(huán)境經(jīng)營和支持管理決策的工具。 本文將結(jié)合日本企業(yè)的成功實(shí)踐，從環(huán)境成本、環(huán)境收益、環(huán)境指標(biāo)三個(gè)方面對(duì)環(huán)境經(jīng)營體系中的會(huì)計(jì)進(jìn)行定位。 根據(jù)日本環(huán)境省頒布的《環(huán)境報(bào)告書指南》（ 2020版）， 環(huán)境成本 具體包括業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi) 成本（比如防止公害成本、地球環(huán)境保護(hù)成本和資源循環(huán)成本）、上、下游成本（產(chǎn)品回收、再商品化費(fèi)用率）、管理活動(dòng)成本（環(huán)境對(duì)策部門費(fèi)用、環(huán)境管理體系的構(gòu)筑、維持費(fèi)用）、研究開發(fā)成本（降低環(huán)境負(fù)荷所需的研究、開發(fā)費(fèi)用）、社會(huì)活動(dòng)成本（環(huán)境報(bào)告書編寫、環(huán)境廣告所需費(fèi)用率）、環(huán)境損失恢復(fù)成本（土壤污染的修復(fù)、環(huán)境相關(guān)的和解金等）、其他成本（其他與環(huán)境相關(guān)的環(huán)境保護(hù)成本等）七類，七類成本又分別由環(huán)境投資與環(huán)境費(fèi)用組成。 其中 環(huán)境投資 是指 環(huán)?；顒?dòng)支出中相當(dāng)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)投資的部分 ， 其金額 會(huì) 在固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi) 通過計(jì)提 折舊 的方式轉(zhuǎn)化 為環(huán)境費(fèi)用 ； 環(huán)境費(fèi)用 是指 環(huán)保活動(dòng)支出