【文章內容簡介】 ”的賬戶，還應貸記“人力資產”（按預期可利用時限分期攤銷）。 （ 4）員工的調配。如果員工在企業(yè)內部調配，則在攤銷時貸記“人力資產”，再根據員工人力資源的實際用途調整借方賬戶。比如從管理科室調往生產一線工作，則應由原來借記“管理費用”調整為借記“基本生產成本”或“制造費用”。如果員工被短期調配（所謂借調）到企業(yè)外部比如企業(yè)集團的其他企業(yè)，企業(yè)仍承擔利用其人力資源的代價，因而應視同資產租賃向借調方或員工收取相應的租賃費，類似于球員被租賃到其他俱樂部時的情形，此時應借記 “其他應收款”等賬戶，貸記“人力資產”（攤銷額）。 （ 5）員工人力資源的重新評估。員工的人力資源具有易變性，受主客觀因素的影響較多，因而企業(yè)應動態(tài)地對它的價值進行評估，評估可在參照人力資源市場信息的基礎上結合員工在企業(yè)的綜合表現（績效）來進行。對于評估結果進行確認時，應借記（增值）或貸記（貶值）“人力資產”，同時相反地記入“資本公積 —— 人力資本”賬戶。 （ 6）員工違約辭職。如果員工未按用工（勞動）合同的約定完成服務年限而主動辭職，企業(yè)應根據合同的規(guī)定、與該員工協(xié)商、仲裁或訴訟等方式確定賠償金額，然后沖銷尚未 攤銷的人力資產，會計分錄應為：借記“其他應收款”、“銀行存款”等（賠償金），貸記“人力資產”（未攤銷余額），若有差額則應借記或貸記“管理費用”下的明細賬戶“人力資源管理費”。 （ 7）員工的辭退（買斷）。若企業(yè)由于各種原因主動辭退員工，則需向被辭退員工提供補償費，金額同樣可通過事先約定、協(xié)商、勞動仲裁、訴訟等方式來確定，然后借記“管理費用 —— 人力資源管理費”，貸記“人力資產”（沖銷未攤銷余額）及“銀行存款”等（支付補償費）賬戶。另外，對于人力資源管理部門在招聘、測試、考核、評價員工人力資源時發(fā)生的費用，可在“ 管理費用”下專設“人力資源管理費”的明細賬戶，以單獨核算所發(fā)生的相關費用，這在上面的業(yè)務中也有所涉及。 其他人力資源層次 這是指以上兩部分以外的、由員工自己控制、企業(yè)是以租賃式交易投入生產經營過程的人力資源，企業(yè)因限于資源而不擬進行精細管理。對此，企業(yè)也一般不賦予其穩(wěn)定地分享剩余的權益，也較少進行較系統(tǒng)的專業(yè)性培訓等投資，因而，可根據重要性原則簡略地進行會計處理，我們略作說明。 （ 1）對這些人力資源，企業(yè)難以實施產權上的控制，不大符合會計準則中“資產的定義”，這類似于租賃來的資產不能列入財務報表內一樣， 可以補充性地設置“其他人力資源”這樣的表外賬戶來反映其價值的變化，以便于管理。 （ 2）對于企業(yè)從中發(fā)現的擬長期性或特殊性地聘用的員工，在進行專業(yè)培訓或賦予剩余分享權時，可設置“潛在人力資產”賬戶，歸集發(fā)生的投資額或反映其產權狀態(tài)及其價值的變化。待企業(yè)正式確認為人力資產或人力資本時，再從該賬戶中轉出。 這樣，我們可初步較系統(tǒng)地構建起有層次性的、能較好滿足企業(yè)利用人力資源的業(yè)務對會計所提出的基本要求的賬戶體系，這將有助于人力資源會計從紙上談兵逐步轉入實訓實用階段。 【 參考文獻 】 [1]謝詩芬 ,戴子禮 .會計理論研 究的百年回顧 :會計計量 視角 [J].財會通訊 ,2020(9):1517. 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Environmental accounting information adapted to environmental management should include the environment costs, environmental ine, and environmental measures. The existing position of environmental accounting in our country is misplaced by focusing on the environmental report disclosure while neglecting the function of environment information services to management, and by reinforcing the measurement of environment cost while neglecting the environment ine measurement. It supposes that by uniting the forces of the government, the pany management departments as well as the pany accounting departments, the misplaced position of environmental accounting might be corrected, so the environmental accounting information can be better to meet the requirements of environmental management. 【 Key Words】 Environmental Management, Environment Costs, Environmental benefits, Environmental Accounting 一、引言 環(huán)境經營是近年來興起的一個熱門話題 ，它 是包括企業(yè)綠色發(fā)展戰(zhàn)略、綠色市場營銷、清潔生產、污染物零排放和廢棄物循環(huán)再利用等在內的一個完整的環(huán)境經營管理系統(tǒng) [1]。 在這一系統(tǒng)中，會計系統(tǒng)是不可或缺的一個組成部分。 根據常杪等（ 2020）的分析，環(huán)境經營體系 應 包括綠色產品生命周期體系與環(huán)境經營支撐體系兩大 類 ， 而會計核算模式是 環(huán)境經營支撐體系 的重要組成 部分 。其主要職能應當包括：（ 1） 實現企業(yè)環(huán)境績效的可量化、提高可比性 ；（ 2） 以環(huán)境資產、環(huán)境費用、環(huán)境效益等會計要素為核算內容 ， 幫助企業(yè)管理層進行投資決策分析 ；（ 3） 進行環(huán)境業(yè)績的評價 ， 使企業(yè)在獲取收益的同時兼顧社會效益和環(huán)境效益 ， 提高環(huán)境管理的效果 。 劉忠華 （ 2020）提出的 環(huán)境經營的主要手段 （ 包括環(huán)境管理體系、環(huán)境業(yè)績評價、環(huán)境監(jiān)查、環(huán)境報告書、環(huán)境會計和環(huán)境風險管理等 ）[3]中，會計系統(tǒng)的作用也是顯而易見的，它不僅為 環(huán)境報告書 的編制提供必要的環(huán)境成本和收益信息，而且也是開展環(huán)境審計、 環(huán)境業(yè)績評價 等環(huán)境經營活動的重要信息來源 。 但是，反觀我國近年來關于環(huán)境會計的理論和實踐，筆者認為適應環(huán)境經營要求的會計還存在不小的差距，基于這一考慮，本文將主要借鑒日本企業(yè)的做法，提出我國企業(yè)應采取的應對措施。本文將在第二部分分析 環(huán)境經營 條件下會計應有的定位，第三部分考察我國目前環(huán)境會計定位方面存在的偏差，然后在第四部分指出適應環(huán)境經營要求的會計應對措施，最后的第五部分是本文的結束語。 本文的目的在于促使我國企業(yè)完善環(huán)境會計信息的核算，并將這些信息充分運用于環(huán)境經營實踐中，從而使環(huán)境 經營更具有可操作性。本文還建議在強化環(huán)境會計信息披露的同時，將環(huán)境成本、環(huán)境收益等會計信息納入企業(yè)管理體系之中，在戰(zhàn)略規(guī)劃、投資決策、業(yè)績評價等管理活動中突出環(huán)境會計信息的作用。 二、環(huán)境經營條件下會計的定位 實行環(huán)境經營的企業(yè)，會采取某些有利于環(huán)境保護和能源節(jié)約的措施，從理念上加強員工的環(huán)境經營意識，從技術上通過加大相關投入提高員工的環(huán)境經營能力，所有這些行為都意味著實施環(huán)境經營會發(fā)生相應的成本和費用。與此同時，環(huán)境經營也可以為企業(yè)帶來直接或間接的回報，表現在因產品節(jié)能性能提高而為客戶帶來的收益，因環(huán)境宣 傳、企業(yè)形象提高而帶來的利潤增加，因資源再利用而獲得的成本節(jié)約，等等。 上述環(huán)境經營的成本和收益如果能夠通過會計系統(tǒng)進行量化，那么企業(yè)就可以直觀地觀察到實施環(huán)境經營的真正效果，從而也就更有動力去實現環(huán)境經營的不斷改善。 王浪慶 （ 2020）認為，日本企業(yè)將 環(huán)境會計作為環(huán)境經營的基礎 ，是 評價環(huán)境經營和支持管理決策的工具。 本文將結合日本企業(yè)的成功實踐，從環(huán)境成本、環(huán)境收益、環(huán)境指標三個方面對環(huán)境經營體系中的會計進行定位。 根據日本環(huán)境省頒布的《環(huán)境報告書指南》（ 2020版）， 環(huán)境成本 具體包括業(yè)務領域內 成本（比如防止公害成本、地球環(huán)境保護成本和資源循環(huán)成本）、上、下游成本（產品回收、再商品化費用率）、管理活動成本（環(huán)境對策部門費用、環(huán)境管理體系的構筑、維持費用）、研究開發(fā)成本（降低環(huán)境負荷所需的研究、開發(fā)費用）、社會活動成本（環(huán)境報告書編寫、環(huán)境廣告所需費用率）、環(huán)境損失恢復成本（土壤污染的修復、環(huán)境相關的和解金等）、其他成本（其他與環(huán)境相關的環(huán)境保護成本等）七類，七類成本又分別由環(huán)境投資與環(huán)境費用組成。 其中 環(huán)境投資 是指 環(huán)?；顒又С鲋邢喈斢谪攧諘嫻潭ㄙY產投資的部分 ， 其金額 會 在固定資產的使用期限內 通過計提 折舊 的方式轉化 為環(huán)境費用 ； 環(huán)境費用 是指 環(huán)?；顒又С?