【正文】 質(zhì)量狀況，對(duì)它的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告?！∪肆Y源成本會(huì)計(jì)是為了取得、開發(fā)和重組作為組織資源的“人”所引起的成本的計(jì)量和報(bào)告。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，具有長遠(yuǎn)眼光的企業(yè)家開始越來越重視對(duì)“人”這個(gè)生產(chǎn)要素的投資，投資金額日益龐大，在人力資產(chǎn)占社會(huì)總資產(chǎn)的比重越來越大的情況下，需要推行人力資源會(huì)計(jì)以記錄企業(yè)為取得和維護(hù)人力資產(chǎn)所進(jìn)行的耗費(fèi)，對(duì)于金額較大、受益期超過一年或一個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用進(jìn)行資本化處理，按照資產(chǎn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，為企業(yè)的管理者提供對(duì)決策有用的信息，向社會(huì)反映企業(yè)的全面的資產(chǎn)狀況。評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)盈利的高低和規(guī)模的大小僅僅依靠現(xiàn)有資產(chǎn)概念已經(jīng)無法衡量，需要由一門新興學(xué)科——“人力資源會(huì)計(jì)”來對(duì)這方面信息進(jìn)行披露。人力資源會(huì)計(jì)在我國發(fā)展的思考美國的經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨認(rèn)為：規(guī)模經(jīng)濟(jì)和要素質(zhì)量提高是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的兩個(gè)方面，其中由于人力資本的增量而導(dǎo)致的知識(shí)要素質(zhì)量的提高，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的促進(jìn)作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于規(guī)模經(jīng)濟(jì)和物質(zhì)資本質(zhì)量的作用。依據(jù)其作用可以將其描述為“人力資源會(huì)計(jì)是從人力資源的管理和利用所需信息出發(fā)，運(yùn)用一定的會(huì)計(jì)和人力資源管理方法，為企業(yè)內(nèi)部受托者和外部的多元委托者提供人力資源成本和人力資源價(jià)值信息的一種管理活動(dòng)”。這顯然對(duì)于全面的披露企業(yè)資產(chǎn)信息，有效開發(fā)、管理、利用企業(yè)擁有的人力資源有著重要意義?？梢园凑諝v史成本或重置成本進(jìn)行核算，具有可驗(yàn)證性。這種會(huì)計(jì)模式避免了對(duì)人力資源價(jià)值及企業(yè)價(jià)值的低估，為企業(yè)管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系人提供完整的決策信息，但依然未解決人力資源產(chǎn)權(quán)問題。但因其過于復(fù)雜，成本過高在目前還不具有可行性?！±碚摲矫娴陌l(fā)展一九八零年，潘序倫先生在《文匯報(bào)》上發(fā)表的文章率先提出了人力資源會(huì)計(jì)研究的問題。同年，徐國君在《勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)》一書中提出了勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)的理論和方法體系。同時(shí)引起了中國會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)的重視。大部分企業(yè)對(duì)于實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)都缺乏興趣，不愿為研究提供必要的場地和資金，使人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展受到了一定的阻礙。華為集團(tuán)的總裁任正非親自出馬到各高校招聘人才，僅用于畢業(yè)生的招聘費(fèi)用就達(dá)到一年四五百萬元甚至更高，公司每年用于員工的培訓(xùn)費(fèi)用已達(dá)到上千萬。一方面，中國的“入世”將使一些產(chǎn)業(yè)受到?jīng)_擊，面對(duì)世界范圍的殘酷競爭，另一方面，“入世”也給中國帶來了巨大的機(jī)遇。這將對(duì)于防止中國人力資源的流失，完善中國的人力資源管理，使中國在世界競爭中立于不敗之地起到重要作用。這就需要人力資源會(huì)計(jì)向政府提供對(duì)人力資源計(jì)量、核算、評(píng)價(jià)、收益等信息，鼓勵(lì)政府對(duì)于人力資產(chǎn)的投入。　推行人力資源會(huì)計(jì)是信息需求者對(duì)人力資源信息的要求在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人們更重視知識(shí)、技術(shù)信息水平，人力資源的投資開發(fā)顯得更加重要，其占企業(yè)投資總額的比例正日益增長，已經(jīng)成為任何一個(gè)企業(yè)在激烈的市場競爭勝出的根本原因。特別是對(duì)于一些中介機(jī)構(gòu)來說，物質(zhì)資產(chǎn)只占企業(yè)資產(chǎn)的很小一部分，要完全依靠人的智力產(chǎn)生效益，企業(yè)的外部關(guān)聯(lián)人更需要這方面的信息來預(yù)計(jì)、比較、評(píng)估企業(yè)的資源狀況及由此帶來的獲利能力，據(jù)以做出正確的決策判斷。將其全部費(fèi)用化在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代還可以行的通，到了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于人力資源在一些企業(yè)中所占比重增大，仍然按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真。具體來將，中國具備以下有利條件施行人力資源會(huì)計(jì)?！⌒畔⑿枨笳邔?duì)人力資源信息的需求是人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展的動(dòng)力企業(yè)內(nèi)部的決策者和外部關(guān)系人對(duì)于人力資源成本和人力資源價(jià)值信息的需求是實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)在動(dòng)力，信息使用者需要人力資源會(huì)計(jì)提供的信息來做出正確的決策。我們已經(jīng)開發(fā)出了用友、金蝶一類比較完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)。雖然每個(gè)理論本身還存在一些缺陷，需要進(jìn)一步完善，還不能將其直接將其應(yīng)用于實(shí)際，但這些模式的提出為我國構(gòu)建人力資源會(huì)計(jì)進(jìn)行了有益探索，提供了理論基礎(chǔ)，使人力資源會(huì)計(jì)更具有可行性。具體來講，我國在推行人力資源會(huì)計(jì)過程中將遇到以下困難：３. １　人力資源市場不健全我國的人力資源市場還存在很大缺陷，人力資源的需求者與供應(yīng)者之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。如果一家企業(yè)的職工集體罷工，那么企業(yè)的賬面上那些價(jià)值不菲的人力資產(chǎn)便失去意義，這將導(dǎo)致資產(chǎn)的虛增。這樣看來，確定簡單勞動(dòng)者為人力資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)而言并不經(jīng)濟(jì)，應(yīng)該只確認(rèn)復(fù)雜勞動(dòng)者為人力資產(chǎn)，但在誰才是復(fù)雜勞動(dòng)者上也存在分歧，一個(gè)企業(yè)的人力資產(chǎn)可能在另外一個(gè)企業(yè)不是人力資產(chǎn)，這嚴(yán)重違背了可比性原則。另一方面，人力資源可以準(zhǔn)確計(jì)量之后，賬面上將存在人力資產(chǎn)和人力資本兩個(gè)對(duì)稱值，這個(gè)資產(chǎn)既不能用以償還債務(wù)，也不能像一般資產(chǎn)一樣與其他商品進(jìn)行交換，有虛增資產(chǎn)和資本之嫌?！?shí)務(wù)上人力資源投資資本化后存在的問題從中國目前的企業(yè)現(xiàn)狀來看，在企業(yè)中實(shí)行人力資源投資資本話之后，將產(chǎn)生以下這些亟待解決的問題：　從納稅的角度看，人力資源投資資本化之后，企業(yè)將不得不放棄費(fèi)用低稅的好處，企業(yè)的招聘、挑選、錄用、培訓(xùn)及開發(fā)等這些人力資產(chǎn)的投資成本不能在當(dāng)期轉(zhuǎn)入費(fèi)用，而要在受益期內(nèi)平均攤銷。　資本化后的核算成本阻礙企業(yè)推行的熱情。采用人力資源會(huì)計(jì)的話，這些支出與人力資源的支出很難劃清。不但不能滿足會(huì)計(jì)核算日益復(fù)雜化的要求，更不能滿足核算人力資源會(huì)計(jì)的要求。但對(duì)人的潛在價(jià)值的計(jì)量在目前的條件下還不太現(xiàn)實(shí)，用現(xiàn)有的人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)量模式計(jì)量企業(yè)的人力資源價(jià)值的結(jié)果可能嚴(yán)重脫離實(shí)際。實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)，首先要建立一個(gè)適于人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展的環(huán)境。因此推行人力資源會(huì)計(jì)必須首先建立一個(gè)相當(dāng)規(guī)模的人力資源市場，對(duì)各類人才實(shí)行統(tǒng)一薪酬標(biāo)準(zhǔn)，允許人力資源合理流動(dòng)，以經(jīng)濟(jì)法規(guī)為支撐，減少企業(yè)核算人力資源的主觀隨意性。近幾年來我國在不斷的完善法律體系，在剛剛結(jié)束的十六屆三中全會(huì)上，更對(duì)憲法進(jìn)行了修改，進(jìn)一步確定了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要性，中國的經(jīng)濟(jì)法規(guī)開始逐漸為人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)施提供了一定的法律環(huán)境，例如公司法規(guī)定允許股東以工業(yè)產(chǎn)權(quán)，非專利技術(shù)等進(jìn)行投資，這為人力資源納入實(shí)際資本提供了法律保證。　人力資源會(huì)計(jì)的研究應(yīng)與我國的國情相結(jié)合，不能僅僅構(gòu)建一個(gè)“空中樓閣”似的理論體系。這就造成了我國的人力資源會(huì)計(jì)理論研究存在很大分歧。其次，企業(yè)的人力資源會(huì)計(jì)的核算對(duì)象應(yīng)是具有一定管理能力和創(chuàng)新能力的高級(jí)人才和具有專業(yè)技術(shù)的技術(shù)人員，他們的勞動(dòng)能在今后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中帶來超