【文章內(nèi)容簡介】 育投資是人力資源投資的最主要的方式，對(duì)人力資本的形成和積累起著非常重要的作用。教育有廣義和狹義之分。廣義的教育是指終身教育，包括學(xué)校教育的非學(xué)校教育兩種形式。狹義的教育是專就學(xué)校教育而言，包括正規(guī)的和非正規(guī)的兩種形式。各類正規(guī)和非正規(guī)的教育的主要目地，在于增加人力資源載體的知識(shí)的積累，提高人力資源的素質(zhì)。教育投資改善了人力資源的素質(zhì)，從而使勞動(dòng)生產(chǎn)率得到了提高。強(qiáng)調(diào)教育立國的日本和德國，其勞動(dòng)生產(chǎn)率很高的增長速度來源于勞動(dòng)力素質(zhì)的快速大幅度的提高。教育投資能使勞動(dòng)者的創(chuàng)新能力得到提高，從而在投入的勞動(dòng)量不變的情況下能夠增加產(chǎn)出量。教育投資導(dǎo)致的勞動(dòng)者素質(zhì)的提高，還能提高勞動(dòng)者的獨(dú)立工作的能力、自學(xué)能力、動(dòng)手能力和解決問題的能力，從而使勞動(dòng)者能夠更快地接受新工藝、新技術(shù)、掌握新設(shè)備，將先進(jìn)技術(shù)盡快地轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，能及時(shí)解決生產(chǎn)中出現(xiàn)的問題，使生產(chǎn)能夠正常的進(jìn)行。教育投資不論是對(duì)整個(gè)社會(huì)還是對(duì)受教育的個(gè)人來說，投資收益也是很可觀的。對(duì)個(gè)人來說，個(gè)人收入、就業(yè)狀況等與受教育程度密切相關(guān)已是不爭(zhēng)的事實(shí)。舉例說明：2000年北京大學(xué)國際MBA班首屆畢業(yè)生不但在畢業(yè)前就被企業(yè)一搶而空，而且收入驚人：平均年薪23萬元，最高者達(dá)83萬元。職業(yè)培訓(xùn)主要有兩種類型。一種是對(duì)社會(huì)失業(yè)人員進(jìn)行的培訓(xùn)，其目的是為了使他們掌握重新就業(yè)所需要的知識(shí)和技能。這種職業(yè)培訓(xùn)，有的是由國家投資進(jìn)行的，如政府的勞動(dòng)就業(yè)部門組織進(jìn)行的培訓(xùn)；有的是由勞動(dòng)者自己投資進(jìn)行的，如自費(fèi)參加某些社會(huì)機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)。另一種是企業(yè)對(duì)員工的培訓(xùn)，它包括對(duì)新招聘人員進(jìn)行的崗前培訓(xùn)和對(duì)在職業(yè)人員進(jìn)行的在職業(yè)培訓(xùn)。這類培訓(xùn)活動(dòng)對(duì)于企業(yè)來說是應(yīng)該根據(jù)需要經(jīng)常進(jìn)行的，其目的是為了使有關(guān)人員能夠掌握為勝任從事的工作所需要的知識(shí)和技能，提高勞動(dòng)者的素質(zhì)，改善企業(yè)人力資源的質(zhì)量。企業(yè)對(duì)員工的在職業(yè)培訓(xùn)又可分為一般培訓(xùn)和特殊培訓(xùn)兩類。一般培訓(xùn)的內(nèi)容具有比較廣泛的適用性。即通過一般培訓(xùn)所掌握的知識(shí)和技能不僅適用于本企業(yè)，也適用于其它許多企業(yè)。因此，當(dāng)接受了一般培訓(xùn)的員工對(duì)繼續(xù)在該企業(yè)工作不滿意時(shí)，就可能會(huì)離開企業(yè)到其他企業(yè)去發(fā)展，并利用他在原來企業(yè)所掌握的知識(shí)和技能為新加入的企業(yè)提供服務(wù)，這對(duì)于原來的企業(yè)來說是一個(gè)損失。當(dāng)然，有些管理者對(duì)進(jìn)行員工的在職培訓(xùn)不夠重視，不愿意在這方面加大投入，與他們?cè)诠芾碇械亩唐谛袨橛嘘P(guān)，因?yàn)閷?duì)員工的在職培訓(xùn)的支出在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度下是計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用支出的，他會(huì)造成當(dāng)期利潤的減少，從而影響了管理者的“業(yè)績”。企業(yè)對(duì)員工的在職培訓(xùn)是非常有必要的。因?yàn)橹挥型ㄟ^對(duì)員工的在不斷培訓(xùn)，才會(huì)促進(jìn)員工素質(zhì)的不斷提高。而高素質(zhì)的員工將極大地提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，從而提升國家競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)企業(yè)來說，人力資源可以說是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)投資，它可能會(huì)給企業(yè)帶來超值的回報(bào)，但也可能血本無歸。但企業(yè)必須進(jìn)行這項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)投資，否則企業(yè)在未來競(jìng)爭(zhēng)中將沒有立足之地，必死無疑。發(fā)達(dá)國家的企業(yè)和我國的外企都非常重視對(duì)員工培訓(xùn)的投入，而我國不少國有企業(yè)的管理者卻不重視這方面的投入，這已造成了我國低層次、低素質(zhì)勞動(dòng)者嚴(yán)重過剩，高層次、高素質(zhì)勞動(dòng)者嚴(yán)重短缺的局面，嚴(yán)重的制約了我國企業(yè)乃至國家的競(jìng)爭(zhēng)力。向員工提供在職培訓(xùn)，也是企業(yè)吸引和留住員工特別是所需人才的重要手段。不少企業(yè)管理者越來越多地把增加培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)、提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)作為一種獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，以便留住那些對(duì)企業(yè)來說最有價(jià)值的員工。衛(wèi)生保健投資主要是指國家、部門、企業(yè)、家庭和個(gè)人用于增強(qiáng)人的體質(zhì)，保障人的健康的投資。衛(wèi)生保健投資能夠延長作為人力資源載體的平均壽命，從而可以增加人的勞動(dòng)年限，相當(dāng)于廉價(jià)生產(chǎn)出人力資源，它能保持和增強(qiáng)人的體質(zhì)，對(duì)人的后天智力的形成和智力的水平起到有益的影響作用，從而提高勞動(dòng)者的勞動(dòng)生產(chǎn)率；它能提高人體的健康水平，減少患病率，從而減少由于勞動(dòng)才患病導(dǎo)致的生產(chǎn)上的經(jīng)濟(jì)損失和醫(yī)療費(fèi)用的支出。因此，衛(wèi)生保健投資將直接影響到人力資源的質(zhì)量和數(shù)量的存量，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的作用。人力資源流動(dòng)投資人力資源載體在不同地域和不同單位之間流動(dòng)時(shí)所需要支付的一些成本費(fèi)用。這些費(fèi)用可能由流動(dòng)的人力資源載體所支付，也可能由吸引人力資源流入的企業(yè)、單位所支付，或者兩者分?jǐn)?。人力資源載體的流動(dòng)，其本質(zhì)就是該載體所擁有的人力的流動(dòng)，即人力資源的流動(dòng)。人力資源總是向能更好地體現(xiàn)自身價(jià)值、能獲取更大的收益的地方流動(dòng)，這是人力資源流動(dòng)的一個(gè)基本規(guī)律。從家庭和個(gè)人角度出發(fā)，流動(dòng)是一種投資決策，需要考慮投資收益。我國出現(xiàn)的人才從經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的中西總地區(qū)向經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東南沿海地區(qū)流動(dòng)，國內(nèi)的許多人才向國外流動(dòng)，都是人力資源流動(dòng)投資活動(dòng)的體現(xiàn)。人力資源流動(dòng)投資的結(jié)果，不但會(huì)影響人力資源載體的收益，也會(huì)對(duì)其它方面產(chǎn)生影響。人力資源流動(dòng)投資所產(chǎn)生的直接結(jié)果，就是導(dǎo)致人力資源流動(dòng)。因此，重視對(duì)人力資源流動(dòng)投資的研究，引導(dǎo)人力資源有序流動(dòng)，減輕人力資源流動(dòng)所產(chǎn)生的負(fù)面影響，當(dāng)前在我國具有非常重要的意義。4 人力資源會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)自從人力資源會(huì)計(jì)理論引入我國以后，己有不少論著發(fā)表，這些論著對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的理論框架和理論基礎(chǔ)都作了比較充分的闡述和創(chuàng)造性的探索，應(yīng)該說，為我國實(shí)際推行人力資源會(huì)計(jì)鋪平了道路?！耙徊綄?shí)際運(yùn)動(dòng)比一打綱領(lǐng)更重要?！爆F(xiàn)在的問題是，如何將人力資源的會(huì)計(jì)理論付諸實(shí)施，如何使人力資源會(huì)計(jì)“登堂入室”，融入現(xiàn)行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中去。盡管在理論上還存在一些難題，但實(shí)際上最大的難題還在于應(yīng)用。“萬事開頭難”，只要開了頭，也許有些難題就會(huì)迎刃而解，因此，當(dāng)務(wù)之急就是設(shè)計(jì)一套切實(shí)可行人力資源付制度，以便有計(jì)劃、有步驟、有重點(diǎn)、有選擇地在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中試行推廣。人力資源會(huì)計(jì)是現(xiàn)行傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的廷伸和補(bǔ)充，不是對(duì)現(xiàn)行傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的否定和替代。因此，人力資源會(huì)計(jì)完全可以沿用現(xiàn)行傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一些基本假設(shè)和核算程序。但是，人力資源會(huì)計(jì)又是對(duì)現(xiàn)行傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的突破。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，人力資源會(huì)計(jì)的顯著特征是：，而且是可以用價(jià)值計(jì)量的人力資源；，是長期創(chuàng)造價(jià)值的源泉，因此，凡是作為人力資源的投資不應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用“報(bào)銷”，而應(yīng)該“資本化”，從而形成人力資本；，也應(yīng)該擁有參與分配的權(quán)益，為了與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原有的“所有者權(quán) ”相區(qū)分，可考慮設(shè)置“人力資源權(quán) ”科目和“所有者權(quán) ”科目并駕齊驅(qū)。其實(shí)，現(xiàn)行傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中有不少內(nèi)容本來應(yīng)該通過人力資源會(huì)計(jì)核算，只是因?yàn)闆]有單獨(dú)核算而被淹沒了。例如，用于招聘員工的招聘費(fèi)，用于培訓(xùn)員工的培訓(xùn)費(fèi)，用于研究與開發(fā)的費(fèi)用，用于產(chǎn)品生產(chǎn)的人工成本，用于發(fā)放給員工的工資獎(jiǎng)金，以及支付的福利、保險(xiǎn)費(fèi)等。按照人力資源會(huì)計(jì)的原理，都應(yīng)該計(jì)入人力資源投資，都應(yīng)該資本化。為此，我們可以將現(xiàn)行傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中有關(guān)人力資源的那一部分會(huì)計(jì)事項(xiàng)，按照人力資源會(huì)計(jì)的原理和方法加以處理。比如，以銀行存款5000元支付李四的培訓(xùn)費(fèi)，兩種會(huì)計(jì)制度處理方法不一樣：現(xiàn)行傳統(tǒng)會(huì)計(jì)：費(fèi)用化借：管理費(fèi)用——培訓(xùn)費(fèi) 5000 貸：銀行存款 5000人力資源會(huì)計(jì)：資本化借：人力資源投資——李四 5000 貸：銀行存款 5000人力資源是21世紀(jì)的戰(zhàn)略資源。我國的現(xiàn)實(shí)情況是：建設(shè)資金嚴(yán)重短缺，物質(zhì)資源相對(duì)不足，唯有人力資源數(shù)量豐富而潛力有待開發(fā)，這就構(gòu)成了我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)人、財(cái)、物三大資源的經(jīng)濟(jì)格局。這種格局決定了我國的資源開發(fā)既不能以物質(zhì)資源開發(fā)為中心，走類似石油輸出國的路子，因?yàn)槲镔|(zhì)資源的人均占有量限制了我們，也不能以資金資源的開發(fā)為中心，重蹈亞洲金融風(fēng)暴的覆轍，而只能揚(yáng)長避短，根據(jù)我國人力資源數(shù)量豐富、開發(fā)潛力巨大的特點(diǎn)，走大力強(qiáng)化人力資源開發(fā)的道路，使巨大的人口負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)化為資源優(yōu)勢(shì)，變?nèi)丝趬毫槿耸謩?dòng)力，化包袱為財(cái)富，這才是我國資源開發(fā)戰(zhàn)略中最明智的選擇。從客觀環(huán)境和發(fā)展趨勢(shì)看，知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息時(shí)代、高科技產(chǎn)業(yè)，都以人力資源為主題。為此，我們必須對(duì)人力資源的加以確認(rèn)、計(jì)量和核算。這一重任，歷史地落在人力資源會(huì)計(jì)身上。于是，人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，這是歷史的必然。5 人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和核算 人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn) 所謂企業(yè)的人力資源，就是指能夠推動(dòng)整個(gè)企業(yè)發(fā)展的勞動(dòng)者的能力的總稱。人力資源能否作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)是人力資源會(huì)計(jì)能否成立的關(guān)鍵。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益?！毕旅娓鶕?jù)資產(chǎn)定義的要點(diǎn)，逐個(gè)分析人力資源是否可以作為企業(yè)的資產(chǎn)。 首先，人力資源是企業(yè)可以實(shí)際控制的。當(dāng)勞動(dòng)者與企業(yè)通過簽訂勞動(dòng)合同，建立雇傭與被雇傭關(guān)系時(shí)，企業(yè)通過支付工資報(bào)酬，也就獲得了對(duì)該勞動(dòng)力資源的控制權(quán)，即企業(yè)取得或控制了該勞動(dòng)力的使用權(quán)。對(duì)人力資源資本化持反對(duì)意見的學(xué)者認(rèn)為：人力資源是勞動(dòng)者的勞動(dòng)能力，其所有權(quán)歸勞動(dòng)者所有，而企業(yè)無法擁有對(duì)