【正文】 ? 在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，為了達(dá)到保持獨立性的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別遵守 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 4號 —— 審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求 》 和 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 5號 —— 其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求 》 的規(guī)定。 ? 如果防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑詴嫀煈?yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)。 2022/2/10 審計 98 （十一）對客觀和公正原則的要求 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 2022/2/10 審計 97 （十一）對客觀和公正原則的要求 ? 在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師如果在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。 ? 注冊會計師如果保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)符合下列要求： ? (1)將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個人或會計師事務(wù)所的資產(chǎn)分開； ? (2)僅按照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn)； ? (3)隨時準(zhǔn)備向相關(guān)人員報告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得； ? (4)遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。 注冊會計師保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的法定義務(wù)。如果款待超出業(yè)務(wù)活動中的正常往來，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受。 ? 注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妗? ? 注冊會計師不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。 ? 注冊會計師在營銷專業(yè)服務(wù)時，不得有下列行為： ? (1)夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗； ? (2)貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作； ? (3)暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)； ? (4)作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。 2022/2/10 審計 94 （八）專業(yè)服務(wù)營銷 ? 注冊會計師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務(wù)，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。 2022/2/10 審計 93 ? 注冊會計師不得收取與客戶相關(guān)的介紹費或傭金。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于下列因素： ? (1)業(yè)務(wù)的性質(zhì)； ? (2)可能的收費金額區(qū)間； ? (3)確定收費的基礎(chǔ)； ? (4)是否由獨立第三方復(fù)核交易和提供服務(wù)的結(jié)果。 2022/2/10 審計 92 ? 如果 收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價 ，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保： ? (1)在提供專業(yè)服務(wù)時，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德的要求，使工作質(zhì)量不受損害； ? (2)使客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? ? 在專業(yè)服務(wù)得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)?小時收費標(biāo)準(zhǔn) 或 日收費標(biāo)準(zhǔn) 為基礎(chǔ)計算。 ? 如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后確定是否適宜提供第二次意見。 ? 如果被要求提供第二次意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健? 2022/2/10 審計 90 （六）應(yīng)客戶的要求提供第二次意見 ? 在某客戶運用會計準(zhǔn)則對特定交易和事項進(jìn)行處理，且已由前任注冊會計師發(fā)表意見的情況下，如果注冊會計師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能產(chǎn)生沖突的具體情形，采取下列防范措施： ? 1．如果會計師事務(wù)所的商業(yè)利益或活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)； ? 2．如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個以上客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)； ? 3．如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域的兩個以上客戶服務(wù)．注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得他們同意的執(zhí)行業(yè)務(wù)。 2022/2/10 審計 89 （五）利益沖突 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價利益沖突產(chǎn)生不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｈ绻詴嫀熍c客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。 2022/2/10 審計 88 （五）利益沖突 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施識別可能造成利益沖突的情形。采取的防范措施主要包括： ? 1．當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在任何不應(yīng)接受委托的理由； ? 2．要求前任注冊會計師提供已知悉的相關(guān)事實和情況，即前任注冊會計師認(rèn)為，后任注冊會計師在作出建成承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實或情況； ? 。 ? 客戶變更委托的表面原因可能并未反映事實真相，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊會計師可能需要與現(xiàn)任注冊會計師直接溝通，以證實與該項變更相關(guān)的事實和情況，并據(jù)以確定承接該項業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。 2022/2/10 審計 87 （四）專業(yè)服務(wù)委托 ? 專業(yè)服務(wù)委托的變更 ? 如果應(yīng)邀或考慮以投標(biāo)的方式接替前任注冊會計師，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從專業(yè)角度或其他方面確定是否承接該業(yè)務(wù)，如果注冊會計師在了解所有相關(guān)情況前就承接業(yè)務(wù)，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價已識別不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健? 2022/2/10 審計 86 （四）專業(yè)服務(wù)委托 ? 承接業(yè)務(wù) ? 在承接某一客戶業(yè)務(wù)前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定承接該項業(yè)務(wù)是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。 ? 當(dāng)不能將不利影響降至可接受水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受客戶關(guān)系。 ? 客戶存在的問題可能對注冊會計師遵循誠信原則或良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健? 2022/2/10 審計 85 （四）專業(yè)服務(wù)委托 ? 接受客戶關(guān)系 ? 在接受某一新客戶前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定接受該客戶關(guān)系是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。 2022/2/10 審計 82 在具體工作中，相關(guān)防范措施包括會計師事務(wù)所層面的防范措施和具體業(yè)務(wù)層面的防范措施 ? 會計師事務(wù)所層面的防范措施主要包括： ? (1)領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性； ? (2)領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益； ? (3)制定有關(guān)政策和程序，實施項目質(zhì)量控制，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量； ? (4)制定有關(guān)政策和程序，識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響，評價不利影響的嚴(yán)重程度，采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑? ? (5)制定有關(guān)政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則； ? (6)制定有關(guān)政策和程序，識別會計師事務(wù)所或項目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系； ? (7)制定有關(guān)政策和程序，監(jiān)控對某一客戶收費的依賴程度； 2022/2/10 審計 83 ? (8)向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時，指派鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的其他合伙人和項目組，并確保鑒證業(yè)務(wù)項目組和非鑒證業(yè)務(wù)項目組分別向各自的業(yè)務(wù)主管報告工作； ? (9)制定有關(guān)政策和程序，防止項目組以外的人員對業(yè)務(wù)結(jié)果施加不當(dāng)影響； ? （ 10）及時向所有合伙人和專業(yè)人員傳達(dá)會計師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)； ? (11)指定高級管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督質(zhì)量控制系統(tǒng)是否有效運行； ? (12)向合伙人和專業(yè)人員提供鑒證客戶及其關(guān)聯(lián)實體的名單，并要求合伙人和專業(yè)人員與之保持獨立； ? (13)制定有關(guān)政策和程序，鼓勵員工就遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題與領(lǐng)導(dǎo)層溝通； ? (14)建立懲戒機(jī)制，保障相關(guān)政策和程序得到遵守。防范措施的種類： ? 法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施 ? 在具體工作中的采取的防范措施。 2022/2/10 審計 79 外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形主要包括： ? (1)會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅； ? (2)審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)； ? (3)客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所； ? (4)會計師事務(wù)所受到降低收費的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍； ? (5)由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力； ? (6)會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升。 2022/2/10 審計 78 項目合伙人 ，是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在出具的報告上簽字的合伙人。 2022/2/10 審計 76 過度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括： ? (1)會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份； ? (2)在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。 2022/2/10 審計 74 自身利益導(dǎo)致不利影響的情形主要包括： ? (1)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益； ? (2)會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶； ? (3)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系； ? (4)會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶； ? (5)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶； ? (6)會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費的協(xié)議； ? (7)注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。如果會員與客戶或工作單位存在長期或親密的關(guān)系，而過于傾向他們的利益，或認(rèn)可他們的工作，將產(chǎn)生密切關(guān)系不利影響； ? 5．外在壓力導(dǎo)致的不利影響。如果經(jīng)濟(jì)利益或其他利益對會員的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響，將產(chǎn)生自身利益導(dǎo)致的不利影響； ? 2．自我評價導(dǎo)致的不利影響：如果會員對其（或者其所在會計師事務(wù)所或工作單位的其他人員）以前的判斷或服務(wù)結(jié)果做出不恰當(dāng)?shù)脑u價，并且將據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分，將產(chǎn)生自我評價不利影響； ? 3．過度推介導(dǎo)致的不利影響。 2022/2/10 審計 73 對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素 ? 可能對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力。 ? 在運用職業(yè)道德概念框架時，如果某些不利影響是重大的，或者合理的防范措施不可行或無法實施，會員可能面臨不能消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩降那樾?。在評價不利影響的重要程度時，會員應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個方面予以考慮。 2022/2/10 審計 72 ? 在確定采取的防范措施時，會員應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷。 2022/2/10 審計 71 （二）職業(yè)道德概念框架及其具體運用 職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵 ? 職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會員： ? (1)識別對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響； ? (2)評價已識別不利影響的重要程度； ? (3)采取必要的防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健? ? 會員在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體，不得損害職業(yè)形象。 2022/2/10 審計 69 在下列情形下，會員可以披露涉密信息： ? （ 1）法律法規(guī)允許披露，并取得客戶或工作單位的授權(quán)； （ 2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為； （ 3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；