【正文】 取適當(dāng)措施，確保在其領(lǐng)導(dǎo)下工作的人員得到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)。 ? 會員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。公正，是指公平、正直、不偏袒。 ? 《 中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第 4號 —— 審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 》 關(guān)于獨(dú)立性的說明： 2022/2/10 審計(jì) 65 獨(dú)立性 ? 獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性： ? （一）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。美國注冊會計(jì)師協(xié)會在 1947年發(fā)布的 《 審計(jì)暫行標(biāo)準(zhǔn) 》 (The Tentative Statementof Auditing Standards)中指出：“獨(dú)立性的含義相當(dāng)于完全誠實(shí)、公正無私、無偏見、客觀認(rèn)識事實(shí)、不偏袒。 ? 未接受委托的，拒絕接受委托 ? 已接受委托的，解除業(yè)務(wù)約定 ? 注冊會計(jì)師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連， 應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。 ? 《 職業(yè)道德守則 》 包括五個(gè)組成部分，即 《 中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第 1號 —— 職業(yè)道德基本原則 》 、 《 中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第 2號 —— 職業(yè)道德概念框架 》 、 《 中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第 3號 —— 提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 》 、 《 中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第 4號 —— 審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 》 和 《 中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第 5號 —— 其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 》 。 ? 職業(yè)道德 （ professional ethics） 是指某一職業(yè)組織公布的 ， 其會員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn) 。監(jiān)控政策和程序應(yīng)當(dāng)包括持續(xù)考慮和評價(jià)會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。 ? 同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同業(yè)務(wù) 時(shí)的歸檔要求。 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項(xiàng)目組在出具業(yè)務(wù)報(bào)告后及時(shí)將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。 ? 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)： 被委派的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合的下列要求： ? ①履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限； ? ②在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。 ? 在對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮： ? ①項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對會計(jì)師事務(wù)所 獨(dú)立性 作出的評價(jià)； ? ②在審計(jì)過程中識別的 特別風(fēng)險(xiǎn) 以及采取的應(yīng)對措施； ? ③作出的判斷，尤其是關(guān)于 重要性和特別風(fēng)險(xiǎn) 的判斷； ? ④是否已就存在的意 見分歧 、其他疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng) 咨詢 ，以及咨詢得出的結(jié)論； ? ⑤在審計(jì)中識別的已更正和未更正的 錯報(bào) 的重要程度及處理情況； ? ⑥擬與管理層、治理層以及其他方面 溝通 的事項(xiàng)； ? ⑦所 復(fù)核的審計(jì)工作底稿 是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論 。 ? 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)： 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核目標(biāo)的總體要求，并結(jié)合具體情況，合理確定項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)。 ? 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評價(jià)的過程。 2022/2/10 審計(jì) 53 ? 。 2022/2/10 審計(jì) 52 ? 。 2022/2/10 審計(jì) 51 ? 。 2022/2/10 審計(jì) 50 ? （七）業(yè)務(wù)執(zhí)行 ? 1. 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 ? 業(yè)務(wù)執(zhí)行是編制和實(shí)施業(yè)務(wù)計(jì)劃，形成和報(bào)告業(yè)務(wù)結(jié)果的總稱。 ? 對潛在客戶進(jìn)行充分了解是非常困難的，需要投入時(shí)間和精力。 ? 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨(dú)立性造成的威脅。 3．監(jiān)控。 ? 會計(jì)師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德基本原則如誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密和良好職業(yè)行為，以及有關(guān)職業(yè)道德的具體規(guī)定。 ? 樹立質(zhì)量至上的意識： 會計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識。在記錄和傳達(dá)時(shí)，應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，包括用適當(dāng)信息指明每個(gè)人都負(fù)有各自的質(zhì)量責(zé)任，并被期望遵守這些政策和程序。 ? 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以 合理保證 ： ? 遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用法律法規(guī)的規(guī)定； －－守法執(zhí)業(yè) ? 出具適合具體情況的報(bào)告。 ? 目前，財(cái)政部發(fā)布會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則主要指 《 會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101 號 —— 會計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制 》 ， 從會計(jì)師事務(wù)所層面上對業(yè)務(wù)質(zhì)量控制進(jìn)行規(guī)范，適用于包括鑒證業(yè)務(wù)在內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)； ? 另外注意，在審計(jì)準(zhǔn)則中 《 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1121 號 —— 對財(cái)務(wù)信息審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制 》 ，從執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人層面上對審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行了規(guī)范，僅適用于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)。 在某些情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 如果注冊會計(jì)師的結(jié)論直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對象信息存在重大錯報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度．出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。保證水平低 ? 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中 ， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，如“我們認(rèn)為，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。 ? （ 2）直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn) ：如“我們認(rèn)為，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的” ? 在基于現(xiàn)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中 ，注冊會計(jì)師的鑒證結(jié)論可以采取以上任一種表述形式。 ? 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)對制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。 ? 注冊會計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對鑒證對象進(jìn)行的評價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。 2022/2/10 審計(jì) 31 ? (五 ) 標(biāo)準(zhǔn) ? 標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價(jià)或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。 ? 責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。 ? 責(zé)任方 是指下列組織或人員： （ 1）在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員； （ 2）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。 ? 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后 ，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求。 ? 如：在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中，要求注冊會計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平），對審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報(bào)告中對歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。 2022/2/10 審計(jì) 21 ? 鑒證業(yè)務(wù)按 保證程度 分為合理保證、有限保證和兩種保證程度并存的鑒證業(yè)務(wù)。 ? 如 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) ， 注冊會計(jì)師針對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。 ? 鑒證對象信息 是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。 2022/2/10 審計(jì) 14 ? 審計(jì)準(zhǔn)則編號區(qū)域： ? (審計(jì)準(zhǔn)則第 1101─ 第 1153號， 9個(gè) ) ? (審計(jì)準(zhǔn)則第 1201─ 第 1251號， 6個(gè) ) ? (審計(jì)準(zhǔn)則第 1301─ 第 1341號， 11個(gè) ) ? (審計(jì)準(zhǔn)則第 1401─ 第 1421號，3個(gè) ) ? (審計(jì)準(zhǔn)則第 1501─ 第 1521號， 5個(gè) ) ? (審計(jì)準(zhǔn)則第 1601─ 第 1633號， 10個(gè) ) 2022/2/10 審計(jì) 16 中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則概念框架，旨在規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型。“ 1”代表一般原則與責(zé)任；“ 2”代表風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對；“ 3”代表審計(jì)證據(jù)；“ 4”代表利用其他主體的工作；“ 5”代表審計(jì)結(jié)論與報(bào)告；“ 6”代表特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)。 ? (6)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 用以規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。 ? (4)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 用以規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。 ? (2)審計(jì)準(zhǔn)則 用以規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。 2022年 2月 15日，包括 48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的新審計(jì)準(zhǔn)則體系正式發(fā)布，審計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了國際趨同的歷史性突破。 ? （ 2）制定準(zhǔn)則階段（ 1994— 2022） ? 1993年 10月 31日， 《 注冊會計(jì)師法 》 通過，賦予中國注冊會計(jì)師協(xié)會依法擬訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的職能。 2022/2/10 審計(jì) 5 ? 中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定歷程 ? (1)起步階段 (1980— 1993年 ) ? 1980年啟動了執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定工作，并陸續(xù)出臺了相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)定。2022/2/10 審計(jì) 1 第三章 審計(jì)準(zhǔn)則與職業(yè)道德 ? 審計(jì)準(zhǔn)則 ? 美國審計(jì)準(zhǔn)則 ? 國際審計(jì)準(zhǔn)則 ? 中國的審計(jì)準(zhǔn)則 ? 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 ? 職業(yè)道德 2022/2/10 審計(jì) 2 第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則 ? 一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義： ? 審計(jì)準(zhǔn)則也稱執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是審計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分，是對審計(jì)業(yè)務(wù)中一般公認(rèn)的慣例加以歸納并依據(jù)審計(jì)法律法規(guī)制定的、審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)和其他相關(guān)服務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。 P26 2022/2/10 審計(jì) 4 ? 三 、 中國的審計(jì)準(zhǔn)則 ? （ 一 ） 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 ? 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，它是注冊會計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)和其他相關(guān)服務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則，是衡量注冊會計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。從 1991年到1993年，先后發(fā)布了 《 注冊會計(jì)師檢查驗(yàn)證會計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行） 》等 7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。 ? （ 3）國際趨同階段（ 2022年至今） ? 財(cái)政部于 2022年初提出了我國會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的主張和中國會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)目標(biāo)。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師 對所審閱信息是否不存在重大錯報(bào)提供有限保證 ，并以消極方式提出結(jié)論。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師不提供任何程度的保證。以審計(jì)準(zhǔn)則為例，其分為六大類，分別用 1至 6表示。 ? 例如：第 1311號，千位數(shù)的“ 1”表示審計(jì)準(zhǔn)則、百倍數(shù)的“ 3”表示審計(jì)證據(jù)大類、十位數(shù)的“ 1”表示獲取審計(jì)證據(jù)的某一小類、個(gè)位數(shù)的“ 1”表示某小類審計(jì)程序的序號。 ? 鑒證業(yè)務(wù)的 用戶 是“預(yù)期使用者”，即鑒證業(yè)務(wù)可以用來有效地滿足預(yù)期使用者的需求； ? 鑒證業(yè)務(wù)的 目的 是改善信息的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度，即以適當(dāng)保證或提高鑒證對象信息的質(zhì)量為主要目的，而不涉及為如何利用信息提供建議； ? 鑒證業(yè)務(wù)的 基礎(chǔ) 是獨(dú)立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的注冊會計(jì)師來執(zhí)行，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于責(zé)任方和預(yù)期使用者； ? 鑒證業(yè)務(wù)的 “產(chǎn)品” 是鑒證結(jié)論，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對鑒證對象信息提出結(jié)論，該結(jié)論應(yīng)當(dāng)以書面報(bào)告的形式予以傳達(dá)。 ② 按鑒證基礎(chǔ)分為： 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)、直接報(bào)告業(yè)務(wù) ③ 按保證程度（目標(biāo)）分為： 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)、有限保證的鑒證業(yè)務(wù)、兩種保證程度并存的鑒證業(yè)務(wù) ? 基于責(zé)任方認(rèn)定 業(yè)務(wù)，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。 屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)。 ? 絕對保證－－合理保證－－有限保證－－無保證 2022/2/10 審計(jì) 22 ? 有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 要求 注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下 可接受的水平 ，以此作為以 消極方式 提出