【正文】 體的工作 審計結(jié)論與報告 特殊領(lǐng)域?qū)徲??? 2022/2/10 審計 10 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的框架 ? (1)鑒證業(yè)務準則 由 鑒證業(yè)務基本準則統(tǒng)領(lǐng) ，按照鑒證業(yè)務提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則和中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則 (分別簡稱 審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則 )。中注協(xié)專門設立了專業(yè)標準部，負責專業(yè)標準的研究制定工作。 ? 審計準則的作用 ? (1)贏得社會公眾對審計意見和結(jié)論的信任 ? (2)提高審計人員的審計工作質(zhì)量 ? (3)維護審計人員的合法權(quán)益 ? (4)促進審計經(jīng)驗的交流 ? 二 、 美國審計準則和國際審計準則 ? 美國審計準則 ? 狹義：指 ?公認審計準則 ?P34 ? 廣義：指 ?公認審計準則 ?和 ?審計準則說明書 ? ? ?公認審計準則 ?是對審計工作的原則性規(guī)定 ， 包括一般準則 、 外勤工作準則和報告準則 ? ?審計準則說明書 ?是為了便于 ?公認審計準則 ?的執(zhí)行和落實而頒布的 ， 主要針對財務報表審計 。經(jīng)財政部批準同意，中注協(xié)自1994年 5月開始起草獨立審計準則。在提供審計服務時，注冊會計師 對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證 ，并以積極方式提出結(jié)論。 ? 為了便于公眾理解，在對外宣傳時，有時將執(zhí)業(yè)準則簡稱為“審計準則” 2022/2/10 審計 12 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的名稱與編號 ? 中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則 (1項 ) ? 中國注冊會計師審計準則第 1101號 ─ 第 1633號 (修訂后 44項原 41項 ) ? 中國注冊會計師審計準則第 1121號 ─ 對財務報表審計實施的質(zhì)量控制（原稱：歷史財務信息審計的質(zhì)量控制） (1項 ) ? 中國注冊會計師審閱準則第 2101號 (1項 ) ? 中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第 3101號 ─ 第 3111號 (2項 ) ? 中國注冊會計師相關(guān)服務準則第 4101號 ─ 第 4111號 (2項 ) ? 會計師事務所質(zhì)量控制準則第 5101號 (1項 ) ? 準則編號由 4位數(shù)組成 ，其中： ? 千位數(shù)代表不同類別的準則 ：“ 1”代表審計準則；“ 2”代表審閱準則；“ 3”代表其他鑒證業(yè)務準則；“ 4”代表相關(guān)服務準則；“ 5”代表質(zhì)量控制準則。 ? 基本準則共九章六十條。 ? 直接報告業(yè)務 ，注冊會計師 直接對鑒證對象進行評價或計量 ，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。 2022/2/10 審計 24 ? (3)鑒證業(yè)務要素： ? 鑒證業(yè)務要素，是指鑒證業(yè)務的三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。 責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人，也可能不是委托人。 列報包括披露。 ? 注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應當考慮重要性、鑒證業(yè)務風險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。 ? 在有限保證的鑒證業(yè)務中 ，注冊會計師應當以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據(jù) 標準， 系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責任方作出的‘根據(jù) 標準， 系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認定是不公允的”。 ? 。這兩項準則聯(lián)系緊密，前者是后者的制定依據(jù)。 2022/2/10 審計 46 ? （三）對業(yè)務質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任 ? 對主任會計師的總體要求： 會計師事務所應當制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導向的內(nèi)部文化。執(zhí)行鑒證業(yè)務還應當遵守獨立性要求。對所有上市實體財務報表審計業(yè)務，按照相關(guān)職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)定期限屆滿時輪換合伙人、項目質(zhì)量控制復核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。 業(yè)務執(zhí)行是指會計師事務所委派項目組按照執(zhí)業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定具執(zhí)行業(yè)務，使會計師事務所和項目合伙人能夠出具適合具體情況的報告。 注冊會計師處理意見分歧應當符合下列兩點要求： ? （ 1）會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復核人員之間的意見分歧。 ? 對特定業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核，充分體現(xiàn)了分類控制、突出重點的質(zhì)量控制理念。 ? ⑧ 擬出具的 審計報告 的適當性。 ? 歸檔期限 。 ? 對質(zhì)量控制政策和程序遵守情況實施監(jiān)控的目的，是為了評價： ? ； ? ，運行是否有效； ? ，以便會計師事務所和項目合伙人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)臉I(yè)務報告。 《 職業(yè)道德守則 》 于 2022年 7月 1日起施行?！眰鹘y(tǒng)觀點認為，注冊會計師的獨立性包括兩個方面 —— 實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。 ? 會員應當公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業(yè)判斷。 ? 會員在必要時應當使客戶、工作單位、專業(yè)服務的以及業(yè)務報告的其他使用者了解專業(yè)服務的固有局限性。 2022/2/10 審計 70 ? 良好職業(yè)行為 ? 會員應當遵守相關(guān)法律法規(guī)， 避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。 ? 如果認為對職業(yè)道德基本原則的不利影響超出可接受的水平，會員應當確定是否能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。如果會員受到實際的壓力或感受到壓力（包括對會員實施不當影響的意圖）而無法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力不利影響。 2022/2/10 審計 80 對違反職業(yè)道德基本原則的防范措施 ? 防范措施：指可以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆踊蚱渌胧７婪洞胧┲饕ǎ? ? 、關(guān)鍵管理人員、治理層和負責經(jīng)營活動的人員進行了解； ? 2．要求客戶對完美公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾。注冊會計師應當評價不利影響的重要程度。如果注冊會計師為兩個以上的客戶提供服務，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括： ? 1．征得客戶同意與前任注冊會計師溝通； ? 2．在與客戶的溝通中說明注冊會計師意見的局限性； ? 3．向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。 ? 或有收費可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。 ? 注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務。 ? 保管客戶資金或其他資產(chǎn)可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，尤其可能對客觀和公正原則以及良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響。 ? 在提供鑒證服務時，注冊會計師應當從實質(zhì)上和形式上獨立于鑒證客戶，客觀公正地提出結(jié)論，并且從外界看來沒有偏見、無利益沖突、不受他人的不當影響。 ? 在提供專業(yè)服務時，對客觀和公正原則的不利影響及其嚴重程度，取決于業(yè)務的具體情形和注冊會計師所執(zhí)行工作的性質(zhì)。 ? 注冊會計師應當評價接受款待產(chǎn)生不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? ? 注冊會計師不得向客戶或其他方支付業(yè)務介紹費。 ? 收費是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，取決于收費報價水平和所提供的相應服務。 ? 如果客戶不同意為存在利益沖突的其他客戶提供服務，注冊會計師應當終止為其中一方或多方提供服務。 ? 如果采取的防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，注冊會計師應當拒絕承接業(yè)務。如果項目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務所必備的勝任能力，將對專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。 2022/2/10 審計 84 ? 具體業(yè)務層面的防范措施主要包括： ? (1)對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務，由未參與該業(yè)務的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議； ? (2)對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務，由鑒證業(yè)務項目組以外的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議； ? (3)向客戶審計委員會、監(jiān)管機構(gòu)或注冊會計師協(xié)會咨詢； ? (4)與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題； ? (5)向客戶治理層說明提供服務的性質(zhì)和收費的范圍； ? (6)由其他會計師事務所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務； ? (7)輪換鑒證業(yè)務項目組合伙人和高級員工。 2022/2/10 審計 77 密切關(guān)系導致不利影響的情形主要包括： ? (1)項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員； ? (2)項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務對象施加重大影響； ? (3)客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務所的 項目合伙人 ； ? (4)注冊會計師接受客戶的禮品或款待； ? (5)會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務關(guān)系。 ? 。 ? 職業(yè)道德概念框架適用于會員處理對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的各種情形，其目的在于防止會員認為只要守則未明確禁止的情形就是允許的。（近親屬是指配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女）。 ? 在應用專業(yè)知識和技能時，會員應當合理運用職業(yè)判斷。實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度； ? （二）形式上的獨立性。 ? 在鑒證業(yè)務中，如果注冊會計師依據(jù)執(zhí)業(yè)準則出具了恰當?shù)姆菢藴蕵I(yè)務報告，不被視為違反上述要求。 審計人員的職業(yè)道德是指業(yè)品德 、 職業(yè)紀律 、 職業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱 。 如果針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為不同的業(yè)務，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務工作底稿歸整為最終業(yè)務檔案。 ? 項目質(zhì)量控制復核人員的客觀性： ? ①如果可行，不由項目合伙人挑選； ? ②在復核期間不以其他方式參與該業(yè)務； ? ③不代替項目組進行決策； ? ④在存在可能損害復核人員客觀性的其他情形。確定復核的性質(zhì)就是決定采用怎樣的方法實施復核。 ? 為了保證特定業(yè)務執(zhí)行的質(zhì)量，除了需要項目組實施組內(nèi)復核外，會計師事務所還應當制定政策和程序，要求對特定業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核，并在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復核。 項目組在業(yè)務執(zhí)行中時常會遇到各種各樣的疑難問題或者爭議事項。在客戶承接過程中，需要較高的職業(yè)判斷能力，以及高度的職業(yè)敏感性和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，所以，會計師事務所 應當安排職位較高的人士執(zhí)行此類工作 。 4．對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。 ，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務質(zhì)量； 2．建立以質(zhì)量為導向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序； 3．投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。 －－適當報告 2022/2/10 審計 44 ? 項目合伙人 ， 是指會計師事務所中負責某項業(yè)務及其執(zhí)行 ， 并代表會計師事務所在出具的報告上簽字的合伙人 。 2022/2/10 審計 39 ? 注冊會計師姓名的使用 : ? 當注冊會計師針對鑒證對象信息出具報告，或同意將其姓名與鑒證對象聯(lián)系在一起時，則注冊會計師與該鑒證對象發(fā)生了關(guān)聯(lián)。 ? 。 ? 在直接報告業(yè)務中 ，注冊會計師的鑒證結(jié)論只能采用第 2種表述形式。 2022/2/10 審計 33 ? 標準應當能夠為預期使用者獲取，以使預期使用者了解鑒證對象的評價或計量過程。 2022/2/10 審計 27 ? (四 ) 鑒證對象 ? 鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式 ，主要包括： （一）當鑒證對象為財務業(yè)績或狀況時（如歷史或預測的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對象信息是財務報表； （二）當鑒證對象為非財務業(yè)績或狀況時（如企業(yè)的運營情況），鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標； （三）當鑒證對象為物理特征時（如設備的生產(chǎn)能力），鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件； （四）當鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認定； （五）當鑒證對象為一種行為時（如遵守法律