【正文】 定了審計(jì)準(zhǔn)則，共計(jì) 41個(gè)項(xiàng)目，基本建立起了我國審計(jì)準(zhǔn)則體系框架。隨著中注協(xié)的成立，專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)工作得到了高度重視。其他鑒證業(yè)務(wù)主要包括預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核、內(nèi)部控制鑒證等。 2022/2/10 審計(jì) 18 （ 2）鑒證業(yè)務(wù)的種類 ① 按業(yè)務(wù)內(nèi)容分為： 歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù) 、 歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù) 和 其他鑒證業(yè)務(wù) 。 ? 已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更： 對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 2022/2/10 審計(jì) 33 ? 標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取，以使預(yù)期使用者了解鑒證對象的評價(jià)或計(jì)量過程。 ? 。 －－適當(dāng)報(bào)告 2022/2/10 審計(jì) 44 ? 項(xiàng)目合伙人 ， 是指會計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行 ， 并代表會計(jì)師事務(wù)所在出具的報(bào)告上簽字的合伙人 。 4．對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。 項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時(shí)常會遇到各種各樣的疑難問題或者爭議事項(xiàng)。確定復(fù)核的性質(zhì)就是決定采用怎樣的方法實(shí)施復(fù)核。 如果針對客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。 ? 在鑒證業(yè)務(wù)中，如果注冊會計(jì)師依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報(bào)告，不被視為違反上述要求。 ? 在應(yīng)用專業(yè)知識和技能時(shí)，會員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。 ? 職業(yè)道德概念框架適用于會員處理對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的各種情形，其目的在于防止會員認(rèn)為只要守則未明確禁止的情形就是允許的。 2022/2/10 審計(jì) 77 密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形主要包括： ? (1)項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員； ? (2)項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響； ? (3)客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會計(jì)師事務(wù)所的 項(xiàng)目合伙人 ； ? (4)注冊會計(jì)師接受客戶的禮品或款待； ? (5)會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。如果項(xiàng)目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必備的勝任能力，將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。 ? 如果客戶不同意為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)終止為其中一方或多方提供服務(wù)。 ? 注冊會計(jì)師不得向客戶或其他方支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)。 ? 在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，對客觀和公正原則的不利影響及其嚴(yán)重程度，取決于業(yè)務(wù)的具體情形和注冊會計(jì)師所執(zhí)行工作的性質(zhì)。 ? 保管客戶資金或其他資產(chǎn)可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，尤其可能對客觀和公正原則以及良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響。 ? 或有收費(fèi)可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。如果注冊會計(jì)師為兩個(gè)以上的客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項(xiàng)或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括： ? 、關(guān)鍵管理人員、治理層和負(fù)責(zé)經(jīng)營活動的人員進(jìn)行了解； ? 2．要求客戶對完美公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾。如果會員受到實(shí)際的壓力或感受到壓力（包括對會員實(shí)施不當(dāng)影響的意圖）而無法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力不利影響。 2022/2/10 審計(jì) 70 ? 良好職業(yè)行為 ? 會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)， 避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。 ? 會員應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。 《 職業(yè)道德守則 》 于 2022年 7月 1日起施行。 ? 歸檔期限 。 ? 對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，充分體現(xiàn)了分類控制、突出重點(diǎn)的質(zhì)量控制理念。 業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會計(jì)師事務(wù)所委派項(xiàng)目組按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定具執(zhí)行業(yè)務(wù)，使會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠出具適合具體情況的報(bào)告。執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。這兩項(xiàng)準(zhǔn)則聯(lián)系緊密，前者是后者的制定依據(jù)。 ? 在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中 ，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)， 系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方作出的‘根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)， 系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是不公允的”。 列報(bào)包括披露。 2022/2/10 審計(jì) 24 ? (3)鑒證業(yè)務(wù)要素： ? 鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。 ? 基本準(zhǔn)則共九章六十條。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師 對所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證 ，并以積極方式提出結(jié)論。 ? 審計(jì)準(zhǔn)則的作用 ? (1)贏得社會公眾對審計(jì)意見和結(jié)論的信任 ? (2)提高審計(jì)人員的審計(jì)工作質(zhì)量 ? (3)維護(hù)審計(jì)人員的合法權(quán)益 ? (4)促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流 ? 二 、 美國審計(jì)準(zhǔn)則和國際審計(jì)準(zhǔn)則 ? 美國審計(jì)準(zhǔn)則 ? 狹義：指 ?公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則 ?P34 ? 廣義：指 ?公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則 ?和 ?審計(jì)準(zhǔn)則說明書 ? ? ?公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則 ?是對審計(jì)工作的原則性規(guī)定 ， 包括一般準(zhǔn)則 、 外勤工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則 ? ?審計(jì)準(zhǔn)則說明書 ?是為了便于 ?公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則 ?的執(zhí)行和落實(shí)而頒布的 ， 主要針對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 。 2022/2/10 審計(jì) 6 審計(jì)規(guī)范體系 （ CPA職業(yè)準(zhǔn)則體系 ） 注冊會計(jì)師職業(yè) 道德守則 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 注冊會計(jì)師后續(xù)教育準(zhǔn)則 注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 2022/2/10 審計(jì) 7 ? 中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的構(gòu)成 ? 是中國注冊會計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分 ? 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括 : ? 注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 ? 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 ? 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 ? 會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 2022/2/10 審計(jì) 8 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的框架 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則 對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序 代編財(cái)務(wù)信息 注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 審計(jì)準(zhǔn)則 審閱準(zhǔn)則 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 一般原則與責(zé)任 風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對 審計(jì)證據(jù) 利用其他主體的工作 審計(jì)結(jié)論與報(bào)告 特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì) ?? 2022/2/10 審計(jì) 10 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的框架 ? (1)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 由 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng) ，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 (分別簡稱 審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 )。 ? 個(gè)位數(shù)代表小類中的順序號 。 ? 如：在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中，要求注冊會計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，對審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證（合理保證），在審計(jì)報(bào)告中對歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。 2022/2/10 審計(jì) 29 鑒證對象特征： ? 通常，如果鑒證對象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時(shí)點(diǎn)的，評價(jià)和計(jì)量的準(zhǔn)確性相對較高，注冊會計(jì)師獲取證據(jù)的說服力相對較強(qiáng)，相應(yīng)地，對鑒證對象信息提供的保證程度也較高。 2022/2/10 審計(jì) 37 ? 提出鑒證結(jié)論的方式 —— 積極方式和消極方式 ： ? 積極方式：適用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。 ? 如果獲知他人不恰當(dāng)?shù)貙⑵湫彰c鑒證對象相關(guān)聯(lián)．注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求其停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當(dāng)使用注冊會計(jì)師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見。 ? 委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員： 會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，為保證質(zhì)量控制制度的具體運(yùn)作效果，主任會計(jì)師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會計(jì)師正確履行其職責(zé)。 2022/2/10 審計(jì) 49 ? （六）人力資源 ? 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并承諾遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的人員，以使會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并能夠出具適合具體情況的報(bào)告。 ? 換言之，會計(jì)師事務(wù)所對應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的特定業(yè)務(wù)，如沒有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，就不得出具報(bào)告。 2022/2/10 審計(jì) 57 ? 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄： 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求記錄項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核情況，包括： ? ①有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行； ? ②項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報(bào)告前業(yè)已完成； ? ③復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組做出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。 ? 職業(yè)道德是社會倫理道德的延伸和專門化 ? 審計(jì)人員往往會陷入道德困境中 2022/2/10 審計(jì) 62 一、 注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則 ? 2022年 10月 18日，財(cái)政部發(fā)布 《 中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則 》 ，進(jìn)一步大力弘揚(yáng)誠信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則的職業(yè)風(fēng)尚，深入推進(jìn)行業(yè)法制教育和誠信建設(shè)。形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。 ? 在終止與客戶或工作單位的關(guān)系后，會員仍然應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。如果經(jīng)濟(jì)利益或其他利益對會員的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響，將產(chǎn)生自身利益導(dǎo)致的不利影響； ? 2．自我評價(jià)導(dǎo)致的不利影響：如果會員對其（或者其所在會計(jì)師事務(wù)所或工作單位的其他人員）以前的判斷或服務(wù)結(jié)果做出不恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)，并且將據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分，將產(chǎn)生自我評價(jià)不利影響； ? 3．過度推介導(dǎo)致的不利影響。 2022/2/10 審計(jì) 85 （四）專業(yè)服務(wù)委托 ? 接受客戶關(guān)系 ? 在接受某一新客戶前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定接受該客戶關(guān)系是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。 2022/2/10 審計(jì) 88 （五）利益沖突 ? 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施識別可能造成利益沖突的情形。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健Ｈ绻畲鰳I(yè)務(wù)活動中的正常往來，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受。 ? 如果防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑詴?jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)。 ? 注冊會計(jì)師在營銷專業(yè)服務(wù)時(shí)，不得有下列行為： ? (1)夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)； ? (2)貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計(jì)師的工作； ? (3)暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)； ? (4)作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。 ? 如果被要求提供第二次意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健? 2022/2/10 審計(jì) 87 （四）專業(yè)服務(wù)委托 ? 專業(yè)服務(wù)委托的變更 ? 如果應(yīng)邀或考慮以投標(biāo)的方式接替前任注冊會計(jì)師，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從專業(yè)角度或其他方面確定是否承接該業(yè)務(wù)，如果注冊會計(jì)師在了解所有相關(guān)情況前就承接業(yè)務(wù)，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。 2022/2/10 審計(jì) 79 外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形主要包括： ? (1)會計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅； ? (2)審計(jì)客戶表示，如果會計(jì)師事務(wù)所不同意對某項(xiàng)交易的會計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)； ? (3)客戶威脅將起訴會計(jì)師事務(wù)所；