【正文】 2022/2/10 審計 1 第三章 審計準則與職業(yè)道德 ? 審計準則 ? 美國審計準則 ? 國際審計準則 ? 中國的審計準則 ? 質量控制準則 ? 職業(yè)道德 2022/2/10 審計 2 第一節(jié) 審計準則 ? 一、審計準則的含義： ? 審計準則也稱執(zhí)業(yè)準則，是審計規(guī)范體系的重要組成部分，是對審計業(yè)務中一般公認的慣例加以歸納并依據審計法律法規(guī)制定的、審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務和其他相關服務過程中應當遵循的行為規(guī)范，是衡量審計工作質量的權威性標準。 ? 審計準則的作用 ? (1)贏得社會公眾對審計意見和結論的信任 ? (2)提高審計人員的審計工作質量 ? (3)維護審計人員的合法權益 ? (4)促進審計經驗的交流 ? 二 、 美國審計準則和國際審計準則 ? 美國審計準則 ? 狹義：指 ?公認審計準則 ?P34 ? 廣義：指 ?公認審計準則 ?和 ?審計準則說明書 ? ? ?公認審計準則 ?是對審計工作的原則性規(guī)定 ， 包括一般準則 、 外勤工作準則和報告準則 ? ?審計準則說明書 ?是為了便于 ?公認審計準則 ?的執(zhí)行和落實而頒布的 ， 主要針對財務報表審計 。 ? 國際審計準則 ? 國際審計準則 （ International Standards on Auditing,簡稱 ISA）是在 1991年 7月 10日 ， 由過去的國際審計指南易名得來的 ? 國際審計準則由國際會計師聯(lián)合會下屬的國際審計實務委員會（ ） 制定和發(fā)布的 ? 國際審計準則包括基本原則和必要程序以及以解釋性資料和其他資料的形式表述的相關指南 ， 其基本內容和要求 ， 與美國的公認審計準則大致相同 。 P26 2022/2/10 審計 4 ? 三 、 中國的審計準則 ? （ 一 ） 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 ? 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，它是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務和其他相關服務過程中應當遵循的行為準則，是衡量注冊會計師審計工作質量的權威性標準。 2022/2/10 審計 5 ? 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則制定歷程 ? (1)起步階段 (1980— 1993年 ) ? 1980年啟動了執(zhí)業(yè)標準的制定工作，并陸續(xù)出臺了相關執(zhí)業(yè)規(guī)定。隨著中注協(xié)的成立，專業(yè)標準建設工作得到了高度重視。中注協(xié)專門設立了專業(yè)標準部，負責專業(yè)標準的研究制定工作。從 1991年到1993年，先后發(fā)布了 《 注冊會計師檢查驗證會計報表規(guī)則（試行） 》等 7個執(zhí)業(yè)規(guī)則。 ? （ 2）制定準則階段（ 1994— 2022） ? 1993年 10月 31日， 《 注冊會計師法 》 通過，賦予中國注冊會計師協(xié)會依法擬訂執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則的職能。經財政部批準同意，中注協(xié)自1994年 5月開始起草獨立審計準則。到 2022年，中注協(xié)先后分 6批制定了審計準則，共計 41個項目，基本建立起了我國審計準則體系框架。 ? （ 3）國際趨同階段（ 2022年至今） ? 財政部于 2022年初提出了我國會計審計準則國際趨同的主張和中國會計審計準則體系建設目標。 2022年 2月 15日，包括 48項審計準則的新審計準則體系正式發(fā)布，審計準則體系實現(xiàn)了國際趨同的歷史性突破。 2022年啟動了對 38項審計準則的修訂， 2022年 11月正式發(fā)布， 2022 年 1 月 1 日起施行。 2022/2/10 審計 6 審計規(guī)范體系 （ CPA職業(yè)準則體系 ） 注冊會計師職業(yè) 道德守則 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 注冊會計師后續(xù)教育準則 注冊會計師業(yè)務準則 會計師事務所質量控制準則 2022/2/10 審計 7 ? 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的構成 ? 是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分 ? 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系包括 : ? 注冊會計師業(yè)務準則 ? 鑒證業(yè)務準則 ? 相關服務準則 ? 會計師事務所質量控制準則 2022/2/10 審計 8 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的框架 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 注冊會計師業(yè)務準則 會計師事務所質量控制準則 注冊會計師職業(yè)道德守則 對財務信息執(zhí)行商定程序 代編財務信息 注冊會計師業(yè)務準則 鑒證業(yè)務準則 相關服務準則 鑒證業(yè)務基本準則 審計準則 審閱準則 其他鑒證業(yè)務準則 一般原則與責任 風險評估與應對 審計證據 利用其他主體的工作 審計結論與報告 特殊領域審計 ?? 2022/2/10 審計 10 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的框架 ? (1)鑒證業(yè)務準則 由 鑒證業(yè)務基本準則統(tǒng)領 ，按照鑒證業(yè)務提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則和中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則 (分別簡稱 審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則 )。其中，審計準則是整個執(zhí)業(yè)準則體系的核心。 ? (2)審計準則 用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審計業(yè)務。在提供審計服務時，注冊會計師 對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證 ，并以積極方式提出結論。 ? (3)審閱準則 用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審閱業(yè)務。在提供審閱服務時，注冊會計師 對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證 ，并以消極方式提出結論。 ? (4)其他鑒證業(yè)務準則 用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業(yè)務，根據鑒證業(yè)務的性質和業(yè)務約定的要求，提供有限保證或合理保證。其他鑒證業(yè)務主要包括預測性財務信息的審核、內部控制鑒證等。 ? (5)相關服務準則 用以規(guī)范注冊會計師代編財務信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務。在提供相關服務時，注冊會計師不提供任何程度的保證。 ? (6)質量控制準則 用以規(guī)范會計師事務所在執(zhí)行各類業(yè)務時應當遵守的質量控制政策和程序，是對會計師事務所質量控制提出的制度要求。 ? 為了便于公眾理解，在對外宣傳時，有時將執(zhí)業(yè)準則簡稱為“審計準則” 2022/2/10 審計 12 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的名稱與編號 ? 中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則 (1項 ) ? 中國注冊會計師審計準則第 1101號 ─ 第 1633號 (修訂后 44項原 41項 ) ? 中國注冊會計師審計準則第 1121號 ─ 對財務報表審計實施的質量控制（原稱：歷史財務信息審計的質量控制） (1項 ) ? 中國注冊會計師審閱準則第 2101號 (1項 ) ? 中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第 3101號 ─ 第 3111號 (2項 ) ? 中國注冊會計師相關服務準則第 4101號 ─ 第 4111號 (2項 ) ? 會計師事務所質量控制準則第 5101號 (1項 ) ? 準則編號由 4位數組成 ，其中： ? 千位數代表不同類別的準則 ：“ 1”代表審計準則；“ 2”代表審閱準則；“ 3”代表其他鑒證業(yè)務準則；“ 4”代表相關服務準則；“ 5”代表質量控制準則。 ? 百位數代表某一類別準則中的大類 。以審計準則為例，其分為六大類，分別用 1至 6表示?！?1”代表一般原則與責任；“ 2”代表風險評估與應對；“ 3”代表審計證據；“ 4”代表利用其他主體的工作；“ 5”代表審計結論與報告；“ 6”代表特殊領域審計。 ? 十位數代表大類中的小類。 ? 個位數代表小類中的順序號 。 ? 例如：第 1311號，千位數的“ 1”表示審計準則、百倍數的“ 3”表示審計證據大類、十位數的“ 1”表示獲取審計證據的某一小類、個位數的“ 1”表示某小類審計程序的序號。 2022/2/10 審計 14 ? 審計準則編號區(qū)域： ? (審計準則第 1101─ 第 1153號， 9個 ) ? (審計準則第 1201─ 第 1251號， 6個 ) ? (審計準則第 1301─ 第 1341號， 11個 ) ? (審計準則第 1401─ 第 1421號，3個 ) ? (審計準則第 1501─ 第 1521號， 5個 ) ? (審計準則第 1601─ 第 1633號， 10個 ) 2022/2/10 審計 16 中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則 ? 鑒證業(yè)務基本準則是鑒證業(yè)務準則概念框架，旨在規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務，明確鑒證業(yè)務的目標和要素，確定審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則適用的鑒證業(yè)務類型。 ? 基本準則共九章六十條。 ? (一 ) 鑒證業(yè)務的定義、要素與目標 ? (1) 定義： 鑒證業(yè)務 是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。 ? 鑒證業(yè)務的 用戶 是“預期使用者”，即鑒證業(yè)務可以用來有效地滿足預期使用者的需求； ? 鑒證業(yè)務的 目的 是改善信息的質量或內涵，增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度，即以適當保證或提高鑒證對象信息的質量為主要目的，而不涉及為如何利用信息提供建議； ? 鑒證業(yè)務的 基礎 是獨立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨立性的注冊會計師來執(zhí)行，注冊會計師應當獨立于責任方和預期使用者； ? 鑒證業(yè)務的 “產品” 是鑒證結論，注冊會計師應當對鑒證對象信息提出結論，該結論應當以書面報告的形式予以傳達。 ? 鑒證對象信息 是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。 2022/2/10 審計 18 （ 2）鑒證業(yè)務的種類 ① 按業(yè)務內容分為： 歷史財務信息審計業(yè)務 、 歷史財務信息審閱業(yè)務 和 其他鑒證業(yè)務 。 ? 審計業(yè)務： 注冊會計師從事的主要審計業(yè)務是財務報表審計 ? 審閱業(yè)務： 審閱的范圍通常比審計要小。 ② 按鑒證基礎分為： 基于責任方認定的業(yè)務、直接報告業(yè)務 ③ 按保證程度（目標）分為： 合理保證的鑒證業(yè)務、有限保證的鑒證業(yè)務、兩種保證程度并存的鑒證業(yè)務 ? 基于責任方認定 業(yè)務，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。 ? 如 財務報表審計 ， 注冊會計師針對財務報表出具審計報告，屬于基于責任方認定的業(yè)務。 ? 直接報告業(yè)務 ，注冊會計師 直接對鑒證對象進行評價或計量 ，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。 ? 如 內部控制鑒證業(yè)務 ，注冊會計師對內部控制的有效性（鑒證對象）進行評價并出具鑒證報告，預期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。 屬于直接報告業(yè)務。 2022/2/10 審計 21 ? 鑒證業(yè)務按 保證程度 分為合理保證、有限保證和兩種保證程度并存的鑒證業(yè)務。 ? 合理保證的鑒證業(yè)務 目標是 注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下 可接受的低水平 ，以此作為以 積極方式 提出結論的基礎。 ? 如：在歷史財務信息審計中，要求注冊會計師將審計風險降至可接受的低水平，對審計后的歷史財務信息提供高水平保證（合理保證），在審計報告中對歷史財務信息采用積極方式提出結論。 ? 絕對保證－－合理保證－－有限保證－－無保證 2022/2/10 審計 22 ? 有限保證的鑒證業(yè)務 要求 注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下 可接受的水平 ，以此作為以 消極方式 提出結論的基礎。 ? 如：在歷史財務信息審閱中，要求注冊會計師將審閱風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財務信息審計中可接受的低水平），對審閱后的歷史財務信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報告中對歷史財務信息采用消極方式提出結論。 2022/2/10 審計 24 ? (3)鑒證業(yè)務要素： ? 鑒證業(yè)務要素，是指鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據和鑒證報告。 2022/2/10 審計 25 ? (二 ) 業(yè)務承接 ? 承接鑒證業(yè)務的條件： ? 在接受委托前，注冊會計師應當初步了解業(yè)務環(huán)境。 業(yè)務環(huán)境包括業(yè)務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、