【正文】 結(jié)論的基礎。 業(yè)務環(huán)境包括業(yè)務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關特征，以及可能對鑒證業(yè)務產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。 ? 注冊會計師 是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務所。責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者。 鑒證對象內(nèi)容 鑒證對象特征 遵守法規(guī)的情況 定性 企業(yè)的財務業(yè)績或狀況 定量 企業(yè)未來的盈利能力 主觀、預測 企業(yè)的歷史財務狀況 客觀、歷史 企業(yè)注冊資本的實收情況 時點 企業(yè)內(nèi)部控制過程 期間 2022/2/10 審計 30 ? 適當?shù)蔫b證對象應當同時具備下列條件： （一）鑒證對象可以 識別 ； （二）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結(jié)果 合理一致 ； （三）注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當?shù)?證據(jù) ，以支持其提出適當?shù)蔫b證結(jié)論。 ? 適當?shù)臉藴蕬斁邆湎铝兴刑卣鳎? ? （一） 相關性： 相關的標準有助于得出結(jié)論，便于預期使用者作出決策； （二） 完整性 ：完整的標準不應忽略業(yè)務環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關因素，當涉及列報時，還包括列報的基準； （三） 可靠性 ：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量； （四） 中立性 ：中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論； （五） 可理解性 ：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。 2022/2/10 審計 34 ? (六 ) 證據(jù) ? 注冊會計師應當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當?shù)淖C據(jù)。 2022/2/10 審計 36 ? 鑒證結(jié)論的表述形式 ： ? （ 1）明確提及責任方認定 ：如“我們認為，責任方作出的‘根據(jù) 標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。保證水平高 ? 消極方式：適用于有限保證的鑒證業(yè)務。 對任何類型的鑒證業(yè)務，如果注冊會計師的工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。 ? 。（ 2）在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。 2022/2/10 審計 40 ? （二）國家審計準則 P29 ? （三）內(nèi)部審計準則 P32 2022/2/10 審計 41 四、會計師事務所質(zhì)量控制準則 ? 質(zhì)量控制準則 用以規(guī)范會計師事務所在執(zhí)行各類業(yè)務時應當遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務所質(zhì)量控制提出的制度要求。 2022/2/10 審計 43 ? （一）質(zhì)量控制制度的目的 ? 會計師事務所質(zhì)量控制準則旨在規(guī)范會計師事務所建立并保持有關財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業(yè)務的質(zhì)量控制制度。 ? 會計師事務所應當將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員。 ? 行動示范和信息傳達 ： 會計師事務所各級管理層應當通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達，強調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性。 ? （四）相關職業(yè)道德要求 ? 會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員遵守相關職業(yè)道德要求。 2．教育和培訓。會計師事務所應當 每年至少一次 向 所有需要按照相關職業(yè)道德要求 保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。會計師事務所只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業(yè)務： ? ，并具有執(zhí)行該項業(yè)務必要的素質(zhì)、時間和資源； ? ； ? ，沒有信息表明客戶缺乏誠信。 ? 人力資源管理的要素： ? ； ? ； ? ，包括完成所分派任務的時間是否足夠 ； ? ； ? ； ? ； ? 7. 人員需求預測。 ? 會計師事務所通常使用書面或電子手冊、軟件工具、標準化底稿以及行業(yè)和特定業(yè)務對象的指南性材料等方式，通過質(zhì)量控制政策和程序，保持業(yè)務執(zhí)行質(zhì)量的一致性。 ? 咨詢包括與會計師事務所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當專業(yè)層次上進行的討論，以解決疑難問題或爭議事項。 ? 只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。只有這樣，才能合理保證會計師事務所和項目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗? ? 項目質(zhì)量控制復核的對象： ? (1)對所有上市實體財務報表審計實施項目質(zhì)量控制復核； ? (2)明確標準，據(jù)此評價所有其他的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務，以確定是否應當實施項目質(zhì)量控制復核； ? (3)對符合適當標準的所有業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核。 ? 項目質(zhì)量控制復核的范圍： 項目質(zhì)量控制復核的范圍取決于業(yè)務的復雜程度、客戶是否為上市實體和出具不恰當報告的風險。 2022/2/10 審計 56 ? 項目質(zhì)量控制復核的時間： 會計師事務所應當要求在出具報告前 完成項目質(zhì)量控制復核。 2022/2/10 審計 58 ? （八）業(yè)務工作底稿 ? 業(yè)務工作底稿的歸檔要求 ? 及時性 原則。 ? 鑒證業(yè)務的工作底稿，包括歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務報告日后 60天內(nèi)。 ? 業(yè)務工作底稿的其他內(nèi)容在后面章節(jié)再看 2022/2/10 審計 60 ? （九）監(jiān)控 ? 監(jiān)控質(zhì)量控制制度的有效性，不斷修訂和完善質(zhì)量控制制度，對于實現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標也起著不可替代的作用。 屬于一種社會意識形態(tài) 。不斷完善行業(yè)信用管理制度和誠信檔案制度，積極探索會計師事務所信用評級制度，建立推廣行業(yè)從業(yè)人員誠信宣誓制度和會計師事務所誠信公約制度，有力推動獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)精神深入人心，不斷提升行業(yè)的誠信度和公信力。 ? 會員如果認為業(yè)務報告、申報資料或其他信息存在下列問題，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連： （ 1）含有嚴重虛假或誤導性的陳述； （ 2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息； （ 3）存在遺漏或含糊其辭的信息。 ? 什么是獨立性？較早給出權威解釋的是美國注冊會計師協(xié)會。 ? 會計師事務所在承辦審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時，應當從整體層面和具體業(yè)務層面采取措施，以保持會計師事務所和項目組的獨立性。 2022/2/10 審計 66 ? 客 觀 和 公 正 ? 客觀，是指按照事物的本來面目去考察，不添加個人的偏見。 2022/2/10 審計 67 ? 專業(yè)勝任能力和應有的關注 ? 會員應當通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。 ? 會員應當保持應有的關注，遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作任務。 ? 會員應當對擬接受的客戶或擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。 ? 如果變更工作單位或獲得新客戶，會員可以利用以前的經(jīng)驗，但不應利用或披露任何由于職業(yè)關系和商業(yè)關系獲得的涉密信息。 ? 會員應當誠實、實事求是，不得有下列行為： （ 1）夸大宣傳提供的服務、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗； （ 2）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。如果發(fā)現(xiàn)可能存在可能違反職業(yè)道德基本原則的情形，會員應當評價其對職業(yè)道德基本原則的不利影響。如果無法采取適當?shù)姆婪洞胧?，注冊會計師應當拒絕或終止所從事的特定專業(yè)服務，必要時與客戶解除合約關系，或向其工作單位辭職。如果會員過度推介客戶或工作單位的某種立場或意見，使其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度推介不利影響； ? 4．密切關系導致的不利影響。 2022/2/10 審計 75 自我評價導致不利影響的情形主要包括： ? (1)會計師事務所在對客戶提供財務系統(tǒng)的設計或操作服務后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告； ? (2)會計師事務所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務的對象； ? (3)鑒證業(yè)務項目組成員擔任或最近曾經(jīng)擔任客戶的董事或高級管理人員； ? (4)鑒證業(yè)務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響； ? (5)會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務。在有限責任制的會計師事務所，項目合伙人是指主任會計師、副主任會計師或具有同等職位的高級管理人員，如果項目合伙人以外的其他注冊會計師在業(yè)務報告上簽字，中國注冊會計師職業(yè)道德守則對項目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊會計師。 2022/2/10 審計 81 法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施主要包括： ? (1)取得會員格必需的教育、培訓和經(jīng)驗要求； ? (2)持續(xù)的職業(yè)發(fā)展要求； ? (3)公司治理方面的規(guī)定； ? (4)執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求； ? (5)監(jiān)管機構(gòu)或注冊會計師協(xié)會的監(jiān)控和懲戒程序； ? (6)由依法授權的第三方對會員編制的業(yè)務報告、申報資料或其他信息進行外部復核。注冊會計師應當考慮客戶的主要股東、關鍵管理人員、治理層是否誠信，以及客戶涉足非法活動（如洗錢）或存在可疑的財務報告問題等。如果向同一客戶連續(xù)提供專業(yè)服務，注冊會計師應當定期評價繼續(xù)保持客戶關系是否適當。防范措施主要包括： ? 1．適當了解客戶的業(yè)務性質(zhì)和經(jīng)營的復雜性、專業(yè)服務的具體要求和目的、擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍； ? 2. 了解相關行業(yè)和業(yè)務對象； ? 3．熟悉相關監(jiān)管或報告的要求； ? 4．分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的員工； ? 5．必要時利用專家的工作； ? 6．就執(zhí)行業(yè)務的時間要求與客戶達成一致； ? 7．遵循質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務。 ? 在承接業(yè)務時，注冊會計師應當在必要時采取防范措施，以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健＿@些情形可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在接受或保持客戶關系或承接具體業(yè)務之前，如果與客戶或第三方存在商業(yè)利益或關系，注冊會計師應當評價其產(chǎn)生不利影響的嚴重程度。 ? 如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生不利影響。 2022/2/10 審計 91 （七）收 費 ? 會計師事務所在 確定收費時應當主要考慮下列因素 ： ? (1)專業(yè)服務所需的知識和技能； ? (2)所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗； ? (3)各級別專業(yè)人員提供服務所需的時間； ? (4)提供專業(yè)服務所需承擔的責任。 ? 防范措施主要包括： ? (1)讓客戶了解業(yè)務約定條款，特別是確定收費的基礎以及在收費報價內(nèi)所能提供的服務； ? (2)安排恰當?shù)臅r間和具有勝任能力的員工執(zhí)行任務。 ? 除法律法規(guī)允許外，注冊會計師不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或收費多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。在向公眾傳遞信息時，注冊會計師應當維護職業(yè)聲譽，做到客觀、真實、得體。 2022/2/10 審計 95 （九）禮品和款待 ? 如果客戶向注冊會計師 (或其近親屬 )贈送禮品或給予款待，將對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。 2022/2/10 審計 96 （十）保管客戶資產(chǎn) ? 除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務。 ? 如果客戶資金或其他資產(chǎn)來源于非法活動 (如洗錢 )，注冊會計師不得提供保管資產(chǎn)服務，并應當向法律顧問征詢進一步的意見。 ? 防范措施主要包括： ? (1)退出項目組； ? (2)實施督導程序； ? (3)終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟利益或商業(yè)關系； ? （ 4)與會計師事務所內(nèi)部較高級別的管理人員討論有關事項； ? (5)與客戶治理層討論有關事項。 2022/2/10 審計 99 二、 國家審計人員的職業(yè)道德 2022/2/10 審計 100 三、 內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德