【正文】 結(jié)論的基礎(chǔ)。 業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。 鑒證對(duì)象內(nèi)容 鑒證對(duì)象特征 遵守法規(guī)的情況 定性 企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況 定量 企業(yè)未來(lái)的盈利能力 主觀、預(yù)測(cè) 企業(yè)的歷史財(cái)務(wù)狀況 客觀、歷史 企業(yè)注冊(cè)資本的實(shí)收情況 時(shí)點(diǎn) 企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程 期間 2022/2/10 審計(jì) 30 ? 適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件： （一）鑒證對(duì)象可以 識(shí)別 ； （二）不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果 合理一致 ； （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)?證據(jù) ，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。 ? 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征： ? （一） 相關(guān)性： 相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策； （二） 完整性 ：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)； （三） 可靠性 ：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量； （四） 中立性 ：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無(wú)偏向的結(jié)論； （五） 可理解性 ：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。 2022/2/10 審計(jì) 34 ? (六 ) 證據(jù) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 2022/2/10 審計(jì) 36 ? 鑒證結(jié)論的表述形式 ： ? （ 1）明確提及責(zé)任方認(rèn)定 ：如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。保證水平高 ? 消極方式：適用于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 對(duì)任何類(lèi)型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。 ? 。（ 2）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。 2022/2/10 審計(jì) 40 ? （二）國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則 P29 ? （三）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 P32 2022/2/10 審計(jì) 41 四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 ? 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。 2022/2/10 審計(jì) 43 ? （一）質(zhì)量控制制度的目的 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立并保持有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制制度。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書(shū)面文件，并傳達(dá)到全體人員。 ? 行動(dòng)示范和信息傳達(dá) ： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)通過(guò)清晰、一致及經(jīng)常的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性。 ? （四）相關(guān)職業(yè)道德要求 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。 2．教育和培訓(xùn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng) 每年至少一次 向 所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求 保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書(shū)面確認(rèn)函。會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在下列情況下，才能接受或保持客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)： ? ，并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源； ? ； ? ，沒(méi)有信息表明客戶(hù)缺乏誠(chéng)信。 ? 人力資源管理的要素： ? ； ? ； ? ，包括完成所分派任務(wù)的時(shí)間是否足夠 ； ? ； ? ； ? ； ? 7. 人員需求預(yù)測(cè)。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常使用書(shū)面或電子手冊(cè)、軟件工具、標(biāo)準(zhǔn)化底稿以及行業(yè)和特定業(yè)務(wù)對(duì)象的指南性材料等方式，通過(guò)質(zhì)量控制政策和程序，保持業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量的一致性。 ? 咨詢(xún)包括與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專(zhuān)門(mén)知識(shí)的人員，在適當(dāng)專(zhuān)業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)。 ? 只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告。只有這樣，才能合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。 ? 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的對(duì)象： ? (1)對(duì)所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核； ? (2)明確標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)所有其他的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核； ? (3)對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 ? 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍： 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、客戶(hù)是否為上市實(shí)體和出具不恰當(dāng)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。 2022/2/10 審計(jì) 56 ? 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前 完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 2022/2/10 審計(jì) 58 ? （八）業(yè)務(wù)工作底稿 ? 業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求 ? 及時(shí)性 原則。 ? 鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿，包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后 60天內(nèi)。 ? 業(yè)務(wù)工作底稿的其他內(nèi)容在后面章節(jié)再看 2022/2/10 審計(jì) 60 ? （九）監(jiān)控 ? 監(jiān)控質(zhì)量控制制度的有效性，不斷修訂和完善質(zhì)量控制制度，對(duì)于實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標(biāo)也起著不可替代的作用。 屬于一種社會(huì)意識(shí)形態(tài) 。不斷完善行業(yè)信用管理制度和誠(chéng)信檔案制度，積極探索會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用評(píng)級(jí)制度，建立推廣行業(yè)從業(yè)人員誠(chéng)信宣誓制度和會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信公約制度，有力推動(dòng)獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)精神深入人心，不斷提升行業(yè)的誠(chéng)信度和公信力。 ? 會(huì)員如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息存在下列問(wèn)題，則不得與這些有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連： （ 1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述； （ 2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息； （ 3）存在遺漏或含糊其辭的信息。 ? 什么是獨(dú)立性？較早給出權(quán)威解釋的是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。 2022/2/10 審計(jì) 66 ? 客 觀 和 公 正 ? 客觀，是指按照事物的本來(lái)面目去考察，不添加個(gè)人的偏見(jiàn)。 2022/2/10 審計(jì) 67 ? 專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 ? 會(huì)員應(yīng)當(dāng)通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專(zhuān)業(yè)勝任能力。 ? 會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。 ? 會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)擬接受的客戶(hù)或擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。 ? 如果變更工作單位或獲得新客戶(hù)，會(huì)員可以利用以前的經(jīng)驗(yàn)，但不應(yīng)利用或披露任何由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲得的涉密信息。 ? 會(huì)員應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、實(shí)事求是，不得有下列行為： （ 1）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)； （ 2）貶低或無(wú)根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。如果發(fā)現(xiàn)可能存在可能違反職業(yè)道德基本原則的情形，會(huì)員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響。如果無(wú)法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕或終止所從事的特定專(zhuān)業(yè)服務(wù)，必要時(shí)與客戶(hù)解除合約關(guān)系，或向其工作單位辭職。如果會(huì)員過(guò)度推介客戶(hù)或工作單位的某種立場(chǎng)或意見(jiàn)，使其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過(guò)度推介不利影響； ? 4．密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響。 2022/2/10 審計(jì) 75 自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形主要包括： ? (1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶(hù)提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告； ? (2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶(hù)編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象； ? (3)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員； ? (4)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶(hù)，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響； ? (5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶(hù)提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他服務(wù)。在有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，項(xiàng)目合伙人是指主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有同等職位的高級(jí)管理人員，如果項(xiàng)目合伙人以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則對(duì)項(xiàng)目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 2022/2/10 審計(jì) 81 法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施主要包括： ? (1)取得會(huì)員格必需的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求； ? (2)持續(xù)的職業(yè)發(fā)展要求； ? (3)公司治理方面的規(guī)定； ? (4)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求； ? (5)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)控和懲戒程序； ? (6)由依法授權(quán)的第三方對(duì)會(huì)員編制的業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮客戶(hù)的主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層是否誠(chéng)信，以及客戶(hù)涉足非法活動(dòng)（如洗錢(qián)）或存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題等。如果向同一客戶(hù)連續(xù)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)定期評(píng)價(jià)繼續(xù)保持客戶(hù)關(guān)系是否適當(dāng)。防范措施主要包括： ? 1．適當(dāng)了解客戶(hù)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性、專(zhuān)業(yè)服務(wù)的具體要求和目的、擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍； ? 2. 了解相關(guān)行業(yè)和業(yè)務(wù)對(duì)象； ? 3．熟悉相關(guān)監(jiān)管或報(bào)告的要求； ? 4．分派足夠的具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的員工； ? 5．必要時(shí)利用專(zhuān)家的工作； ? 6．就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間要求與客戶(hù)達(dá)成一致； ? 7．遵循質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。 ? 在承接業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)采取防范措施，以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健＿@些情形可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在接受或保持客戶(hù)關(guān)系或承接具體業(yè)務(wù)之前，如果與客戶(hù)或第三方存在商業(yè)利益或關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度。 ? 如果第二次意見(jiàn)不是以前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲得的相同事實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。 2022/2/10 審計(jì) 91 （七）收 費(fèi) ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在 確定收費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)主要考慮下列因素 ： ? (1)專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能； ? (2)所需專(zhuān)業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)； ? (3)各級(jí)別專(zhuān)業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間； ? (4)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。 ? 防范措施主要包括： ? (1)讓客戶(hù)了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)以及在收費(fèi)報(bào)價(jià)內(nèi)所能提供的服務(wù)； ? (2)安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和具有勝任能力的員工執(zhí)行任務(wù)。 ? 除法律法規(guī)允許外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或收費(fèi)多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。在向公眾傳遞信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，做到客觀、真實(shí)、得體。 2022/2/10 審計(jì) 95 （九）禮品和款待 ? 如果客戶(hù)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師 (或其近親屬 )贈(zèng)送禮品或給予款待，將對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。 2022/2/10 審計(jì) 96 （十）保管客戶(hù)資產(chǎn) ? 除非法律法規(guī)允許或要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供保管客戶(hù)資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。 ? 如果客戶(hù)資金或其他資產(chǎn)來(lái)源于非法活動(dòng) (如洗錢(qián) )，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供保管資產(chǎn)服務(wù)，并應(yīng)當(dāng)向法律顧問(wèn)征詢(xún)進(jìn)一步的意見(jiàn)。 ? 防范措施主要包括： ? (1)退出項(xiàng)目組； ? (2)實(shí)施督導(dǎo)程序； ? (3)終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系； ? （ 4)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部較高級(jí)別的管理人員討論有關(guān)事項(xiàng)； ? (5)與客戶(hù)治理層討論有關(guān)事項(xiàng)。 2022/2/10 審計(jì) 99 二、 國(guó)家審計(jì)人員的職業(yè)道德 2022/2/10 審計(jì) 100 三、 內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德