【正文】 法規(guī)的情況），鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。 ? 已承接鑒證業(yè)務的變更： 對已承接的鑒證業(yè)務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應將該項業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務，或將合理保證的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務。 ? 合理保證的鑒證業(yè)務 目標是 注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下 可接受的低水平 ，以此作為以 積極方式 提出結論的基礎。 2022/2/10 審計 18 （ 2）鑒證業(yè)務的種類 ① 按業(yè)務內容分為： 歷史財務信息審計業(yè)務 、 歷史財務信息審閱業(yè)務 和 其他鑒證業(yè)務 。 ? 十位數(shù)代表大類中的小類。其他鑒證業(yè)務主要包括預測性財務信息的審核、內部控制鑒證等。 2022年啟動了對 38項審計準則的修訂， 2022年 11月正式發(fā)布， 2022 年 1 月 1 日起施行。隨著中注協(xié)的成立，專業(yè)標準建設工作得到了高度重視。 ? 國際審計準則 ? 國際審計準則 （ International Standards on Auditing,簡稱 ISA）是在 1991年 7月 10日 ， 由過去的國際審計指南易名得來的 ? 國際審計準則由國際會計師聯(lián)合會下屬的國際審計實務委員會（ ） 制定和發(fā)布的 ? 國際審計準則包括基本原則和必要程序以及以解釋性資料和其他資料的形式表述的相關指南 ， 其基本內容和要求 ， 與美國的公認審計準則大致相同 。到 2022年，中注協(xié)先后分 6批制定了審計準則，共計 41個項目，基本建立起了我國審計準則體系框架。 ? (3)審閱準則 用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審閱業(yè)務。 ? 百位數(shù)代表某一類別準則中的大類 。 ? (一 ) 鑒證業(yè)務的定義、要素與目標 ? (1) 定義： 鑒證業(yè)務 是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。 ? 如 內部控制鑒證業(yè)務 ，注冊會計師對內部控制的有效性（鑒證對象）進行評價并出具鑒證報告，預期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。 2022/2/10 審計 25 ? (二 ) 業(yè)務承接 ? 承接鑒證業(yè)務的條件： ? 在接受委托前，注冊會計師應當初步了解業(yè)務環(huán)境。 ? 預期使用者 是指預期使用鑒證報告的組織或人員。 ? 標準可以是正式的規(guī)定，可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認可的專業(yè)團體依照公開、適當?shù)某绦虬l(fā)布的，如編制財務報表所使用的會計準則和相關會計制度； ? 標準也可以是某些非正式的規(guī)定，非正式的規(guī)定是專門制定的標準，如單位內部制定的行為準則或確定的績效水平。 2022/2/10 審計 35 ? (七 ) 鑒證報告 ? 注冊會計師應當出具含有鑒證結論的書面報告，該鑒證結論應當說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。 ? 注冊會計師不能出具無保留結論報告的情況 : ? 。（ 1） 在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，可能誤導預期使用者，注冊會計師應當視其重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告。 2022/2/10 審計 42 ? 長城公司非法集資暨中誠會計師事務所驗資案 ? 2022年 2月 8日，為鞏固會計師事務所開展深入學習實踐科學發(fā)展觀活動的成果，深入抓好整改落實工作，進一步解決會計師事務所執(zhí)業(yè)質量方面存在的問題，大力推進行業(yè)誠信建設，中國注冊會計師協(xié)會制定了 《 中國注冊會計師協(xié)會關于加強會計師事務所業(yè)務質量控制制度建設的意見 》 ，請各地注冊會計師協(xié)會積極指導會計師事務所建立健全業(yè)務質量控制制度，并將會計師事務所業(yè)務質量控制制度實施情況作為執(zhí)業(yè)質量檢查的重要內容，促進會計師事務所執(zhí)業(yè)質量全面提升。這些政策和程序應當要求會計師事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。 ? 會計師事務所制定的政策和程序應當強調遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性，并通過以下必要的途徑予以強化： 1．會計師事務所領導層的示范。 2022/2/10 審計 48 ? （五）客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持 ? 接受與保持客戶關系和具體業(yè)務是注冊會計師開展業(yè)務活動的第一個環(huán)節(jié)，也是防范業(yè)務風險的重要環(huán)節(jié)。由于 業(yè)務執(zhí)行對業(yè)務質量有直接的重大影響，是業(yè)務質量控制的關鍵環(huán)節(jié)， 因此，會計師事務所應當要求項目合伙人負責組織對業(yè)務執(zhí)行實施指導、監(jiān)督與復核。 ? （ 2）形成的結論應當?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。值得注意的是，項目質量控制復核并不減輕項目合伙人的責任，更不能替代項目合伙人的責任。 ? 在對上市公司財務報表審計以外的其他業(yè)務實施項目質量控制復核時，項目質量控制復核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項。 在遵循及時性原則的前提下，會計師事務所應當根據(jù)業(yè)務的具體情況，確定適當?shù)臉I(yè)務工作底稿歸檔期限。 2022/2/10 審計 61 第二節(jié) 職業(yè)道德 ? 道德是社會為了調整個人之間以及個人和社會之間的關系所提倡的行為規(guī)范的總和 。 2022/2/10 審計 63 （一）職業(yè)道德基本原則 ? 誠信 ? 誠信原則要求會員應當在所有的職業(yè)關系和商業(yè)關系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。 ? 中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則規(guī)定： 注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應當從實質和形式上保持獨立性，不得因任何利害關系影響其客觀性。 ? 如果存在導致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或對職業(yè)判斷產生不當影響的情形，注冊會計師不得提供相關專業(yè)服務。 2022/2/10 審計 68 保 密 ? 會員應當對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為： （ 1）未經客戶授權或法律法規(guī)允許，向會計師事務所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息； （ 2） 利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。 ? 會員在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時，應當客觀、真實、得體，不得損害職業(yè)形象。 ? 在運用職業(yè)道德概念框架時，如果某些不利影響是重大的，或者合理的防范措施不可行或無法實施，會員可能面臨不能消除不利影響或將其降至可接受水平的情形。 2022/2/10 審計 74 自身利益導致不利影響的情形主要包括： ? (1)鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經濟利益； ? (2)會計師事務所的收入過分依賴某一客戶； ? (3)鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關系； ? (4)會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶； ? (5)鑒證業(yè)務項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶； ? (6)會計師事務所與客戶就鑒證業(yè)務達成或有收費的協(xié)議； ? (7)注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專業(yè)服務時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。防范措施的種類： ? 法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施 ? 在具體工作中的采取的防范措施。 ? 當不能將不利影響降至可接受水平時，注冊會計師應當拒絕接受客戶關系。 ? 客戶變更委托的表面原因可能并未反映事實真相，根據(jù)業(yè)務性質，注冊會計師可能需要與現(xiàn)任注冊會計師直接溝通，以證實與該項變更相關的事實和情況，并據(jù)以確定承接該項業(yè)務是否適當。 2022/2/10 審計 89 （五）利益沖突 ? 注冊會計師應當評價利益沖突產生不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平。 ? 如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應當在考慮所有情況后確定是否適宜提供第二次意見。不利影響存在與否及其嚴重程度取決于下列因素： ? (1)業(yè)務的性質； ? (2)可能的收費金額區(qū)間； ? (3)確定收費的基礎； ? (4)是否由獨立第三方復核交易和提供服務的結果。 ? 注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務，但可以利用媒體刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。 ? 注冊會計師如果保管客戶資金或其他資產，應當符合下列要求： ? (1)將客戶資金或其他資產與其個人或會計師事務所的資產分開； ? (2)僅按照預定用途使用客戶資金或其他資產； ? (3)隨時準備向相關人員報告資產狀況及產生的收入、紅利或利得； ? (4)遵守所有與保管資產和履行報告義務相關的法律法規(guī)。 ? 在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時，為了達到保持獨立性的要求，注冊會計師應當分別遵守 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 4號 —— 審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求 》 和 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 5號 —— 其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求 》 的規(guī)定。 2022/2/10 審計 97 （十一）對客觀和公正原則的要求 ? 在提供專業(yè)服務時，注冊會計師如果在客戶中擁有經濟利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關系或商業(yè)關系，應當確定是否對客觀和公正原則產生不利影響。 ? 注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務之便，謀取其他不正當?shù)睦妗? 2022/2/10 審計 93 ? 注冊會計師不得收取與客戶相關的介紹費或傭金。 ? 在專業(yè)服務得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費通常以每一專業(yè)人員適當?shù)?小時收費標準 或 日收費標準 為基礎計算。 ? 注冊會計師應當根據(jù)可能產生沖突的具體情形，采取下列防范措施： ? 1．如果會計師事務所的商業(yè)利益或活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應當告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務； ? 2．如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個以上客戶提供服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務； ? 3．如果為某一特定行業(yè)或領域的兩個以上客戶服務．注冊會計師應當告知客戶，并在征得他們同意的執(zhí)行業(yè)務。采取的防范措施主要包括： ? 1．當應邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在任何不應接受委托的理由； ? 2．要求前任注冊會計師提供已知悉的相關事實和情況，即前任注冊會計師認為，后任注冊會計師在作出建成承接業(yè)務的決定前，需要了解的事實或情況； ? 。 2022/2/10 審計 86 （四）專業(yè)服務委托 ? 承接業(yè)務 ? 在承接某一客戶業(yè)務前，注冊會計師應當確定承接該項業(yè)務是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產生不利影響。 2022/2/10 審計 82 在具體工作中，相關防范措施包括會計師事務所層面的防范措施和具體業(yè)務層面的防范措施 ? 會計師事務所層面的防范措施主要包括： ? (1)領導層強調遵循職業(yè)道德基本原則的重要性； ? (2)領導層強調鑒證業(yè)務項目組成員應當維護公眾利益； ? (3)制定有關政策和程序，實施項目質量控制，監(jiān)督業(yè)務質量； ? (4)制定有關政策和程序，識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響，評價不利影響的嚴重程度，采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平； ? (5)制定有關政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則； ? (6)制定有關政策和程序，識別會計師事務所或項目組成員與客戶之間的利益或關系； ? (7)制定有關政策和程序，監(jiān)控對某一客戶收費的依賴程度； 2022/2/10 審計 83 ? (8)向鑒證客戶提供非鑒證服務時，指派鑒證業(yè)務項目組以外的其他合伙人和項目組，并確保鑒證業(yè)務項目組和非鑒證業(yè)務項目組分別向各自的業(yè)務主管報告工作； ? (9)制定有關政策和程序，防止項目組以外的人員對業(yè)務結果施加不當影響； ? （ 10）及時向所有合伙人和專業(yè)人員傳達會計師事務所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進行適當?shù)呐嘤枺? ? (11)指定高級管理人員負責監(jiān)督質量控制系統(tǒng)是否有效運行； ? (12)向合伙人和專業(yè)人員提供鑒證客戶及其關聯(lián)實體的名單，并要求合伙人和專業(yè)人員與之保持獨立； ? (13)制定有關政策和程序，鼓勵員工就遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題與領導層溝通； ? (14)建立懲戒機制，保障相關政策和程序得到遵守。 2022/2/10 審計 76 過度推介導致不利影響的情形主要包括： ? (1)會計師事務所推介審計客戶的股份；