【正文】 法規(guī)的情況），鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。 ? 已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更： 對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會計師不應(yīng)將該項業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 ? 合理保證的鑒證業(yè)務(wù) 目標(biāo)是 注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下 可接受的低水平 ，以此作為以 積極方式 提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 2022/2/10 審計 18 （ 2）鑒證業(yè)務(wù)的種類 ① 按業(yè)務(wù)內(nèi)容分為： 歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù) 、 歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù) 和 其他鑒證業(yè)務(wù) 。 ? 十位數(shù)代表大類中的小類。其他鑒證業(yè)務(wù)主要包括預(yù)測性財務(wù)信息的審核、內(nèi)部控制鑒證等。 2022年啟動了對 38項審計準(zhǔn)則的修訂， 2022年 11月正式發(fā)布， 2022 年 1 月 1 日起施行。隨著中注協(xié)的成立，專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)工作得到了高度重視。 ? 國際審計準(zhǔn)則 ? 國際審計準(zhǔn)則 （ International Standards on Auditing,簡稱 ISA）是在 1991年 7月 10日 ， 由過去的國際審計指南易名得來的 ? 國際審計準(zhǔn)則由國際會計師聯(lián)合會下屬的國際審計實務(wù)委員會（ ） 制定和發(fā)布的 ? 國際審計準(zhǔn)則包括基本原則和必要程序以及以解釋性資料和其他資料的形式表述的相關(guān)指南 ， 其基本內(nèi)容和要求 ， 與美國的公認(rèn)審計準(zhǔn)則大致相同 。到 2022年，中注協(xié)先后分 6批制定了審計準(zhǔn)則，共計 41個項目，基本建立起了我國審計準(zhǔn)則體系框架。 ? (3)審閱準(zhǔn)則 用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。 ? 百位數(shù)代表某一類別準(zhǔn)則中的大類 。 ? (一 ) 鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素與目標(biāo) ? (1) 定義： 鑒證業(yè)務(wù) 是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 ? 如 內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù) ，注冊會計師對內(nèi)部控制的有效性（鑒證對象）進行評價并出具鑒證報告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。 2022/2/10 審計 25 ? (二 ) 業(yè)務(wù)承接 ? 承接鑒證業(yè)務(wù)的條件： ? 在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。 ? 預(yù)期使用者 是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。 ? 標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認(rèn)可的專業(yè)團體依照公開、適當(dāng)?shù)某绦虬l(fā)布的，如編制財務(wù)報表所使用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度； ? 標(biāo)準(zhǔn)也可以是某些非正式的規(guī)定，非正式的規(guī)定是專門制定的標(biāo)準(zhǔn)，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績效水平。 2022/2/10 審計 35 ? (七 ) 鑒證報告 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。 ? 注冊會計師不能出具無保留結(jié)論報告的情況 : ? 。（ 1） 在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。 2022/2/10 審計 42 ? 長城公司非法集資暨中誠會計師事務(wù)所驗資案 ? 2022年 2月 8日，為鞏固會計師事務(wù)所開展深入學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀活動的成果，深入抓好整改落實工作，進一步解決會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面存在的問題，大力推進行業(yè)誠信建設(shè)，中國注冊會計師協(xié)會制定了 《 中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于加強會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的意見 》 ，請各地注冊會計師協(xié)會積極指導(dǎo)會計師事務(wù)所建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，并將會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度實施情況作為執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的重要內(nèi)容，促進會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量全面提升。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。 ? 會計師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)強調(diào)遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性，并通過以下必要的途徑予以強化： 1．會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范。 2022/2/10 審計 48 ? （五）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 ? 接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)是注冊會計師開展業(yè)務(wù)活動的第一個環(huán)節(jié)，也是防范業(yè)務(wù)風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。由于 業(yè)務(wù)執(zhí)行對業(yè)務(wù)質(zhì)量有直接的重大影響，是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項目合伙人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。 ? （ 2）形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。值得注意的是，項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目合伙人的責(zé)任，更不能替代項目合伙人的責(zé)任。 ? 在對上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項。 在遵循及時性原則的前提下，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，確定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限。 2022/2/10 審計 61 第二節(jié) 職業(yè)道德 ? 道德是社會為了調(diào)整個人之間以及個人和社會之間的關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和 。 2022/2/10 審計 63 （一）職業(yè)道德基本原則 ? 誠信 ? 誠信原則要求會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。 ? 中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則規(guī)定： 注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。 ? 如果存在導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響的情形，注冊會計師不得提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。 2022/2/10 審計 68 保 密 ? 會員應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為： （ 1）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息； （ 2） 利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。 ? 會員在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體，不得損害職業(yè)形象。 ? 在運用職業(yè)道德概念框架時，如果某些不利影響是重大的，或者合理的防范措施不可行或無法實施，會員可能面臨不能消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩降那樾巍? 2022/2/10 審計 74 自身利益導(dǎo)致不利影響的情形主要包括： ? (1)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益； ? (2)會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶； ? (3)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系； ? (4)會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶； ? (5)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶； ? (6)會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費的協(xié)議； ? (7)注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。防范措施的種類： ? 法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施 ? 在具體工作中的采取的防范措施。 ? 當(dāng)不能將不利影響降至可接受水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受客戶關(guān)系。 ? 客戶變更委托的表面原因可能并未反映事實真相，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊會計師可能需要與現(xiàn)任注冊會計師直接溝通，以證實與該項變更相關(guān)的事實和情況，并據(jù)以確定承接該項業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。 2022/2/10 審計 89 （五）利益沖突 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價利益沖突產(chǎn)生不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健? ? 如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后確定是否適宜提供第二次意見。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于下列因素： ? (1)業(yè)務(wù)的性質(zhì)； ? (2)可能的收費金額區(qū)間； ? (3)確定收費的基礎(chǔ)； ? (4)是否由獨立第三方復(fù)核交易和提供服務(wù)的結(jié)果。 ? 注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。 ? 注冊會計師如果保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)符合下列要求： ? (1)將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個人或會計師事務(wù)所的資產(chǎn)分開； ? (2)僅按照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn)； ? (3)隨時準(zhǔn)備向相關(guān)人員報告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得； ? (4)遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。 ? 在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，為了達(dá)到保持獨立性的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別遵守 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 4號 —— 審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求 》 和 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 5號 —— 其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求 》 的規(guī)定。 2022/2/10 審計 97 （十一）對客觀和公正原則的要求 ? 在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師如果在客戶中擁有經(jīng)濟利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。 ? 注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妗? 2022/2/10 審計 93 ? 注冊會計師不得收取與客戶相關(guān)的介紹費或傭金。 ? 在專業(yè)服務(wù)得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)?小時收費標(biāo)準(zhǔn) 或 日收費標(biāo)準(zhǔn) 為基礎(chǔ)計算。 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能產(chǎn)生沖突的具體情形，采取下列防范措施： ? 1．如果會計師事務(wù)所的商業(yè)利益或活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)； ? 2．如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個以上客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)； ? 3．如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域的兩個以上客戶服務(wù)．注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得他們同意的執(zhí)行業(yè)務(wù)。采取的防范措施主要包括： ? 1．當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在任何不應(yīng)接受委托的理由； ? 2．要求前任注冊會計師提供已知悉的相關(guān)事實和情況，即前任注冊會計師認(rèn)為，后任注冊會計師在作出建成承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實或情況； ? 。 2022/2/10 審計 86 （四）專業(yè)服務(wù)委托 ? 承接業(yè)務(wù) ? 在承接某一客戶業(yè)務(wù)前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定承接該項業(yè)務(wù)是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。 2022/2/10 審計 82 在具體工作中，相關(guān)防范措施包括會計師事務(wù)所層面的防范措施和具體業(yè)務(wù)層面的防范措施 ? 會計師事務(wù)所層面的防范措施主要包括： ? (1)領(lǐng)導(dǎo)層強調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性； ? (2)領(lǐng)導(dǎo)層強調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員應(yīng)當(dāng)維護公眾利益； ? (3)制定有關(guān)政策和程序，實施項目質(zhì)量控制，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量； ? (4)制定有關(guān)政策和程序，識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響，評價不利影響的嚴(yán)重程度，采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑? ? (5)制定有關(guān)政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則； ? (6)制定有關(guān)政策和程序，識別會計師事務(wù)所或項目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系； ? (7)制定有關(guān)政策和程序，監(jiān)控對某一客戶收費的依賴程度； 2022/2/10 審計 83 ? (8)向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時，指派鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的其他合伙人和項目組，并確保鑒證業(yè)務(wù)項目組和非鑒證業(yè)務(wù)項目組分別向各自的業(yè)務(wù)主管報告工作； ? (9)制定有關(guān)政策和程序，防止項目組以外的人員對業(yè)務(wù)結(jié)果施加不當(dāng)影響； ? （ 10）及時向所有合伙人和專業(yè)人員傳達(dá)會計師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)； ? (11)指定高級管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督質(zhì)量控制系統(tǒng)是否有效運行； ? (12)向合伙人和專業(yè)人員提供鑒證客戶及其關(guān)聯(lián)實體的名單，并要求合伙人和專業(yè)人員與之保持獨立； ? (13)制定有關(guān)政策和程序，鼓勵員工就遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題與領(lǐng)導(dǎo)層溝通； ? (14)建立懲戒機制，保障相關(guān)政策和程序得到遵守。 2022/2/10 審計 76 過度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括： ? (1)會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；