【正文】 預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。 ? 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求。 ? 已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更： 對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 2022/2/10 審計(jì) 26 ? (三 ) 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 ? 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 ? 責(zé)任方 是指下列組織或人員： （ 1）在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員； （ 2）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。 責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。 ? 預(yù)期使用者 是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。 ? 責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。 2022/2/10 審計(jì) 27 ? (四 ) 鑒證對(duì)象 ? 鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式 ，主要包括： （一）當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量），鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表； （二）當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況），鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)； （三）當(dāng)鑒證對(duì)象為物理特征時(shí)（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說明文件； （四）當(dāng)鑒證對(duì)象為某種系統(tǒng)和過程時(shí)（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定； （五）當(dāng)鑒證對(duì)象為一種行為時(shí)（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。 2022/2/10 審計(jì) 29 鑒證對(duì)象特征： ? 通常，如果鑒證對(duì)象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時(shí)點(diǎn)的，評(píng)價(jià)和計(jì)量的準(zhǔn)確性相對(duì)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的說服力相對(duì)較強(qiáng)，相應(yīng)地，對(duì)鑒證對(duì)象信息提供的保證程度也較高。 鑒證對(duì)象內(nèi)容 鑒證對(duì)象特征 遵守法規(guī)的情況 定性 企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況 定量 企業(yè)未來(lái)的盈利能力 主觀、預(yù)測(cè) 企業(yè)的歷史財(cái)務(wù)狀況 客觀、歷史 企業(yè)注冊(cè)資本的實(shí)收情況 時(shí)點(diǎn) 企業(yè)內(nèi)部控制過程 期間 2022/2/10 審計(jì) 30 ? 適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件： （一）鑒證對(duì)象可以 識(shí)別 ； （二）不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果 合理一致 ； （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)?證據(jù) ，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。 2022/2/10 審計(jì) 31 ? (五 ) 標(biāo)準(zhǔn) ? 標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。 列報(bào)包括披露。 ? 標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國(guó)家認(rèn)可的專業(yè)團(tuán)體依照公開、適當(dāng)?shù)某绦虬l(fā)布的，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度； ? 標(biāo)準(zhǔn)也可以是某些非正式的規(guī)定，非正式的規(guī)定是專門制定的標(biāo)準(zhǔn)，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績(jī)效水平。 ? 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征： ? （一） 相關(guān)性： 相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策； （二） 完整性 ：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)； （三） 可靠性 ：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量； （四） 中立性 ：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無(wú)偏向的結(jié)論； （五） 可理解性 ：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。 2022/2/10 審計(jì) 33 ? 標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取，以使預(yù)期使用者了解鑒證對(duì)象的評(píng)價(jià)或計(jì)量過程。 ? 預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式： （一）公開發(fā)布； （二）在陳述鑒證對(duì)象信息時(shí)以明確的方式表述； （三）在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述； （四）常識(shí)理解，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。 2022/2/10 審計(jì) 34 ? (六 ) 證據(jù) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。 2022/2/10 審計(jì) 35 ? (七 ) 鑒證報(bào)告 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證。 2022/2/10 審計(jì) 36 ? 鑒證結(jié)論的表述形式 ： ? （ 1）明確提及責(zé)任方認(rèn)定 ：如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。 ? （ 2）直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn) ：如“我們認(rèn)為，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的” ? 在基于現(xiàn)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論可以采取以上任一種表述形式。 ? 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論只能采用第 2種表述形式。 2022/2/10 審計(jì) 37 ? 提出鑒證結(jié)論的方式 —— 積極方式和消極方式 ： ? 積極方式：適用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。保證水平高 ? 消極方式：適用于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。保證水平低 ? 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，如“我們認(rèn)為，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。 ? 在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)， 系統(tǒng)在任何重大方面是無(wú)效的”或“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方作出的‘根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)， 系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是不公允的”。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無(wú)保留結(jié)論報(bào)告的情況 : ? 。 對(duì)任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 ? 。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。 ? 。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度．出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。 ? 。（ 1） 在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。（ 2）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。 在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 2022/2/10 審計(jì) 39 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名的使用 : ? 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)鑒證對(duì)象信息出具報(bào)告，或同意將其姓名與鑒證對(duì)象聯(lián)系在一起時(shí)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師與該鑒證對(duì)象發(fā)生了關(guān)聯(lián)。 ? 如果獲知他人不恰當(dāng)?shù)貙⑵湫彰c鑒證對(duì)象相關(guān)聯(lián)．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求其停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當(dāng)使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見。 2022/2/10 審計(jì) 40 ? （二）國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則 P29 ? （三）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 P32 2022/2/10 審計(jì) 41 四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 ? 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。 ? 目前，財(cái)政部發(fā)布會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則主要指 《 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101 號(hào) —— 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制 》 ， 從會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面上對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制進(jìn)行規(guī)范，適用于包括鑒證業(yè)務(wù)在內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)； ? 另外注意，在審計(jì)準(zhǔn)則中 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1121 號(hào) —— 對(duì)財(cái)務(wù)信息審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制 》 ，從執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人層面上對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行了規(guī)范，僅適用于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)。這兩項(xiàng)準(zhǔn)則聯(lián)系緊密，前者是后者的制定依據(jù)。 2022/2/10 審計(jì) 42 ? 長(zhǎng)城公司非法集資暨中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資案 ? 2022年 2月 8日，為鞏固會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)的成果，深入抓好整改落實(shí)工作，進(jìn)一步解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面存在的問題，大力推進(jìn)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的意見 》 ，請(qǐng)各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)積極指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，并將會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度實(shí)施情況作為執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的重要內(nèi)容，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量全面提升。 2022/2/10 審計(jì) 43 ? （一）質(zhì)量控制制度的目的 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立并保持有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制制度。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以 合理保證 ： ? 遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用法律法規(guī)的規(guī)定； －－守法執(zhí)業(yè) ? 出具適合具體情況的報(bào)告。 －－適當(dāng)報(bào)告 2022/2/10 審計(jì) 44 ? 項(xiàng)目合伙人 ， 是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行 ， 并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具的報(bào)告上簽字的合伙人 。 2022/2/10 審計(jì) 45 ? （二）質(zhì)量控制制度的要素 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)下列要素而制定的政策和程序： ? ； ? ； ? ； ? ； ? ； ? 。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。在記錄和傳達(dá)時(shí)，應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，包括用適當(dāng)信息指明每個(gè)人都負(fù)有各自的質(zhì)量責(zé)任，并被期望遵守這些政策和程序。 2022/2/10 審計(jì) 46 ? （三）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 ? 對(duì)主任會(huì)計(jì)師的總體要求： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。 ? 行動(dòng)示范和信息傳達(dá) ： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及經(jīng)常的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性。 ? 樹立質(zhì)量至上的意識(shí)： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識(shí)。 ，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量； 2．建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升的政策和程序； 3．投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。 ? 委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，為保證質(zhì)量控制制度的具體運(yùn)作效果，主任會(huì)計(jì)師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會(huì)計(jì)師正確履行其職責(zé)。 ? （四）相關(guān)職業(yè)道德要求 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。