【正文】 預(yù)期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。 ? 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后 ，注冊會計師應(yīng)當考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求。 ? 已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更： 對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會計師不應(yīng)將該項業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 2022/2/10 審計 26 ? (三 ) 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 ? 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責任方和預(yù)期使用者。 ? 注冊會計師 是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。 ? 責任方 是指下列組織或人員： （ 1）在直接報告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負責的組織或人員； （ 2）在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員。 責任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。 ? 預(yù)期使用者 是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。 ? 責任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。 2022/2/10 審計 27 ? (四 ) 鑒證對象 ? 鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式 ，主要包括： （一）當鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時（如歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對象信息是財務(wù)報表； （二）當鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時（如企業(yè)的運營情況），鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標； （三）當鑒證對象為物理特征時（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件； （四）當鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認定； （五）當鑒證對象為一種行為時（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。 2022/2/10 審計 29 鑒證對象特征： ? 通常，如果鑒證對象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時點的，評價和計量的準確性相對較高，注冊會計師獲取證據(jù)的說服力相對較強，相應(yīng)地，對鑒證對象信息提供的保證程度也較高。 鑒證對象內(nèi)容 鑒證對象特征 遵守法規(guī)的情況 定性 企業(yè)的財務(wù)業(yè)績或狀況 定量 企業(yè)未來的盈利能力 主觀、預(yù)測 企業(yè)的歷史財務(wù)狀況 客觀、歷史 企業(yè)注冊資本的實收情況 時點 企業(yè)內(nèi)部控制過程 期間 2022/2/10 審計 30 ? 適當?shù)蔫b證對象應(yīng)當同時具備下列條件： （一）鑒證對象可以 識別 ； （二）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結(jié)果 合理一致 ； （三）注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當?shù)?證據(jù) ，以支持其提出適當?shù)蔫b證結(jié)論。 2022/2/10 審計 31 ? (五 ) 標準 ? 標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。 列報包括披露。 ? 標準可以是正式的規(guī)定，可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認可的專業(yè)團體依照公開、適當?shù)某绦虬l(fā)布的，如編制財務(wù)報表所使用的會計準則和相關(guān)會計制度； ? 標準也可以是某些非正式的規(guī)定，非正式的規(guī)定是專門制定的標準，如單位內(nèi)部制定的行為準則或確定的績效水平。 ? 適當?shù)臉藴蕬?yīng)當具備下列所有特征： ? （一） 相關(guān)性： 相關(guān)的標準有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策； （二） 完整性 ：完整的標準不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當涉及列報時，還包括列報的基準； （三） 可靠性 ：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量； （四） 中立性 ：中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論； （五） 可理解性 ：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。 ? 注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構(gòu)成適當?shù)臉藴省? 2022/2/10 審計 33 ? 標準應(yīng)當能夠為預(yù)期使用者獲取，以使預(yù)期使用者了解鑒證對象的評價或計量過程。 ? 預(yù)期使用者獲取標準的方式： （一）公開發(fā)布； （二）在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述； （三）在鑒證報告中以明確的方式表述； （四）常識理解，如計量時間的標準是小時或分鐘。 2022/2/10 審計 34 ? (六 ) 證據(jù) ? 注冊會計師應(yīng)當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當?shù)淖C據(jù)。 ? 注冊會計師應(yīng)當及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。 ? 注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。 2022/2/10 審計 35 ? (七 ) 鑒證報告 ? 注冊會計師應(yīng)當出具含有鑒證結(jié)論的書面報告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。 2022/2/10 審計 36 ? 鑒證結(jié)論的表述形式 ： ? （ 1）明確提及責任方認定 ：如“我們認為，責任方作出的‘根據(jù) 標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。 ? （ 2）直接提及鑒證對象和標準 ：如“我們認為，根據(jù) 標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的” ? 在基于現(xiàn)任方認定的業(yè)務(wù)中 ，注冊會計師的鑒證結(jié)論可以采取以上任一種表述形式。 ? 在直接報告業(yè)務(wù)中 ，注冊會計師的鑒證結(jié)論只能采用第 2種表述形式。 2022/2/10 審計 37 ? 提出鑒證結(jié)論的方式 —— 積極方式和消極方式 ： ? 積極方式：適用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。保證水平高 ? 消極方式：適用于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。保證水平低 ? 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中 ， 注冊會計師應(yīng)當以積極方式提出結(jié)論，如“我們認為，根據(jù) 標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認為，責任方作出的‘根據(jù) 標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。 ? 在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中 ，注冊會計師應(yīng)當以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據(jù) 標準， 系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責任方作出的‘根據(jù) 標準， 系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認定是不公允的”。 ? 注冊會計師不能出具無保留結(jié)論報告的情況 : ? 。 對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊會計師的工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。 ? 。 如果注冊會計師的結(jié)論提及責任方的認定，且該認定未在所有重大方面作出公允表達，注冊會計師應(yīng)當視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。 ? 。 如果注冊會計師的結(jié)論直接提及鑒證對象和標準，且鑒證對象信息存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當視其影響的重大與廣泛程度．出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。 ? 。（ 1） 在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊會計師應(yīng)當視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。（ 2）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。 在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。 2022/2/10 審計 39 ? 注冊會計師姓名的使用 : ? 當注冊會計師針對鑒證對象信息出具報告，或同意將其姓名與鑒證對象聯(lián)系在一起時，則注冊會計師與該鑒證對象發(fā)生了關(guān)聯(lián)。 ? 如果獲知他人不恰當?shù)貙⑵湫彰c鑒證對象相關(guān)聯(lián)．注冊會計師應(yīng)當要求其停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當使用注冊會計師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見。 2022/2/10 審計 40 ? （二）國家審計準則 P29 ? （三）內(nèi)部審計準則 P32 2022/2/10 審計 41 四、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則 ? 質(zhì)量控制準則 用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。 ? 目前，財政部發(fā)布會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則主要指 《 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第 5101 號 —— 會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制 》 ， 從會計師事務(wù)所層面上對業(yè)務(wù)質(zhì)量控制進行規(guī)范，適用于包括鑒證業(yè)務(wù)在內(nèi)的各項業(yè)務(wù)； ? 另外注意，在審計準則中 《 中國注冊會計師審計準則第 1121 號 —— 對財務(wù)信息審計實施的質(zhì)量控制 》 ，從執(zhí)行審計項目的負責人層面上對審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進行了規(guī)范，僅適用于歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)。這兩項準則聯(lián)系緊密，前者是后者的制定依據(jù)。 2022/2/10 審計 42 ? 長城公司非法集資暨中誠會計師事務(wù)所驗資案 ? 2022年 2月 8日，為鞏固會計師事務(wù)所開展深入學(xué)習實踐科學(xué)發(fā)展觀活動的成果，深入抓好整改落實工作，進一步解決會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面存在的問題，大力推進行業(yè)誠信建設(shè)，中國注冊會計師協(xié)會制定了 《 中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于加強會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的意見 》 ，請各地注冊會計師協(xié)會積極指導(dǎo)會計師事務(wù)所建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，并將會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度實施情況作為執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的重要內(nèi)容，促進會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量全面提升。 2022/2/10 審計 43 ? （一）質(zhì)量控制制度的目的 ? 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則旨在規(guī)范會計師事務(wù)所建立并保持有關(guān)財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制制度。 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當根據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則，制定質(zhì)量控制制度，以 合理保證 ： ? 遵守職業(yè)準則和適用法律法規(guī)的規(guī)定； －－守法執(zhí)業(yè) ? 出具適合具體情況的報告。 －－適當報告 2022/2/10 審計 44 ? 項目合伙人 ， 是指會計師事務(wù)所中負責某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行 ， 并代表會計師事務(wù)所在出具的報告上簽字的合伙人 。 2022/2/10 審計 45 ? （二）質(zhì)量控制制度的要素 ? 會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當包括針對下列要素而制定的政策和程序： ? ； ? ； ? ； ? ； ? ； ? 。 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員。在記錄和傳達時，應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實現(xiàn)的目標，包括用適當信息指明每個人都負有各自的質(zhì)量責任，并被期望遵守這些政策和程序。 2022/2/10 審計 46 ? （三）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任 ? 對主任會計師的總體要求： 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當要求會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。 ? 行動示范和信息傳達 ： 會計師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達，強調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性。 ? 樹立質(zhì)量至上的意識： 會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當樹立質(zhì)量至上的意識。 ，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量； 2．建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序； 3．投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。 ? 委派質(zhì)量控制制度運作人員： 會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任，為保證質(zhì)量控制制度的具體運作效果，主任會計師必須委派適當?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會計師正確履行其職責。 ? （四）相關(guān)職業(yè)道德要求 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。