【正文】 ? 《 職業(yè)道德守則 》 包括五個組成部分，即 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 1號 —— 職業(yè)道德基本原則 》 、 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 2號 —— 職業(yè)道德概念框架 》 、 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 3號 —— 提供專業(yè)服務的具體要求 》 、 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 4號 —— 審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求 》 和 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 5號 —— 其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求 》 。美國注冊會計師協(xié)會在 1947年發(fā)布的 《 審計暫行標準 》 (The Tentative Statementof Auditing Standards)中指出：“獨立性的含義相當于完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認識事實、不偏袒。公正，是指公平、正直、不偏袒。 ? 會員應當采取適當措施，確保在其領導下工作的人員得到適當?shù)呐嘤柡投綄А? 2022/2/10 審計 69 在下列情形下，會員可以披露涉密信息： ? （ 1）法律法規(guī)允許披露，并取得客戶或工作單位的授權； （ 2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為； （ 3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益； （ 4）接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復其詢問和調(diào)查； （ 5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。在評價不利影響的重要程度時，會員應當從數(shù)量和性質(zhì)兩個方面予以考慮。如果會員與客戶或工作單位存在長期或親密的關系，而過于傾向他們的利益，或認可他們的工作，將產(chǎn)生密切關系不利影響； ? 5．外在壓力導致的不利影響。 2022/2/10 審計 79 外在壓力導致不利影響的情形主要包括： ? (1)會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅； ? (2)審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務； ? (3)客戶威脅將起訴會計師事務所； ? (4)會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍； ? (5)由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力； ? (6)會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升。 ? 客戶存在的問題可能對注冊會計師遵循誠信原則或良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響， 注冊會計師應當評價不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健? 2022/2/10 審計 87 （四）專業(yè)服務委托 ? 專業(yè)服務委托的變更 ? 如果應邀或考慮以投標的方式接替前任注冊會計師，注冊會計師應當從專業(yè)角度或其他方面確定是否承接該業(yè)務，如果注冊會計師在了解所有相關情況前就承接業(yè)務，可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生不利影響。如果注冊會計師與客戶存在直接競爭關系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。 ? 如果被要求提供第二次意見，注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健? 2022/2/10 審計 92 ? 如果 收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價 ，會計師事務所應當確保： ? (1)在提供專業(yè)服務時，遵守執(zhí)業(yè)準則和相關職業(yè)道德的要求，使工作質(zhì)量不受損害； ? (2)使客戶了解專業(yè)服務的范圍和收費基礎。 ? 注冊會計師在營銷專業(yè)服務時，不得有下列行為： ? (1)夸大宣傳提供的服務、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗； ? (2)貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作； ? (3)暗示有能力影響有關主管部門、監(jiān)管機構或類似機構； ? (4)作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。 注冊會計師保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應當履行相應的法定義務。 ? 如果防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑詴嫀煈斁芙^接受業(yè)務委托或終止業(yè)務。 2022/2/10 審計 98 （十一）對客觀和公正原則的要求 ? 注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。如果款待超出業(yè)務活動中的正常往來，注冊會計師應當拒絕接受。 2022/2/10 審計 94 （八）專業(yè)服務營銷 ? 注冊會計師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 2022/2/10 審計 90 （六）應客戶的要求提供第二次意見 ? 在某客戶運用會計準則對特定交易和事項進行處理，且已由前任注冊會計師發(fā)表意見的情況下，如果注冊會計師應客戶的要求提供第二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。 2022/2/10 審計 88 （五）利益沖突 ? 注冊會計師應當采取適當措施識別可能造成利益沖突的情形。 ? 注冊會計師應當評價已識別不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健? 2022/2/10 審計 85 （四）專業(yè)服務委托 ? 接受客戶關系 ? 在接受某一新客戶前，注冊會計師應當確定接受該客戶關系是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。 2022/2/10 審計 78 項目合伙人 ，是指會計師事務所中負責某項業(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師事務所在出具的報告上簽字的合伙人。如果經(jīng)濟利益或其他利益對會員的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當影響，將產(chǎn)生自身利益導致的不利影響； ? 2．自我評價導致的不利影響：如果會員對其（或者其所在會計師事務所或工作單位的其他人員）以前的判斷或服務結果做出不恰當?shù)脑u價，并且將據(jù)此形成的判斷作為當前服務的組成部分，將產(chǎn)生自我評價不利影響； ? 3．過度推介導致的不利影響。 2022/2/10 審計 72 ? 在確定采取的防范措施時，會員應當運用職業(yè)判斷。 ? 在終止與客戶或工作單位的關系后，會員仍然應當對在職業(yè)關系和商業(yè)關系中獲知的信息保密。 ? 專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立階段： (1)專業(yè)勝任能力的獲??；(2)專業(yè)勝任能力的保持。形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。 2022/2/10 審計 64 獨立性 ? 獨立，是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。 ? 職業(yè)道德是社會倫理道德的延伸和專門化 ? 審計人員往往會陷入道德困境中 2022/2/10 審計 62 一、 注冊會計師職業(yè)道德守則 ? 2022年 10月 18日，財政部發(fā)布 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則 》 ，進一步大力弘揚誠信為本、操守為重、堅持準則的職業(yè)風尚，深入推進行業(yè)法制教育和誠信建設。 2022/2/10 審計 59 ? 業(yè)務工作底稿的管理要求： ? ； ? ； ? ； ? 。 2022/2/10 審計 57 ? 項目質(zhì)量控制復核的記錄： 會計師事務所應當制定政策和程序，要求記錄項目質(zhì)量控制復核情況，包括： ? ①有關項目質(zhì)量控制復核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行； ? ②項目質(zhì)量控制復核在出具報告前業(yè)已完成； ? ③復核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認為項目組做出的重大判斷及形成的結論不適當。 ? 會計師事務所通常采用的項目質(zhì)量控制復核 方法 包括： ? ①與項目合伙人進行討論； ? ②復核財務報表或其他業(yè)務對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當； ? ③選取與項目組作出重大判斷及形成結論有關的工作底稿進行復核。 ? 換言之，會計師事務所對應當實施項目質(zhì)量控制復核的特定業(yè)務，如沒有完成項目質(zhì)量控制復核，就不得出具報告。當這些問題和事項在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當人員咨詢。 2022/2/10 審計 49 ? （六）人力資源 ? 會計師事務所應當制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并承諾遵守相關職業(yè)道德要求的人員，以使會計師事務所和項目合伙人能夠按照職業(yè)準則和適用法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，并能夠出具適合具體情況的報告。 ? 會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性。 ? 委派質(zhì)量控制制度運作人員： 會計師事務所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任，為保證質(zhì)量控制制度的具體運作效果，主任會計師必須委派適當?shù)娜藛T并授予其必要的權限，以幫助主任會計師正確履行其職責。 2022/2/10 審計 45 ? （二）質(zhì)量控制制度的要素 ? 會計師事務所的質(zhì)量控制制度應當包括針對下列要素而制定的政策和程序： ? ； ? ； ? ； ? ； ? ； ? 。 ? 如果獲知他人不恰當?shù)貙⑵湫彰c鑒證對象相關聯(lián)．注冊會計師應當要求其停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當使用注冊會計師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見。 如果注冊會計師的結論提及責任方的認定，且該認定未在所有重大方面作出公允表達，注冊會計師應當視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告。 2022/2/10 審計 37 ? 提出鑒證結論的方式 —— 積極方式和消極方式 ： ? 積極方式：適用于合理保證的鑒證業(yè)務。 ? 預期使用者獲取標準的方式： （一）公開發(fā)布； （二）在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述； （三）在鑒證報告中以明確的方式表述； （四）常識理解，如計量時間的標準是小時或分鐘。 2022/2/10 審計 29 鑒證對象特征： ? 通常，如果鑒證對象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時點的，評價和計量的準確性相對較高，注冊會計師獲取證據(jù)的說服力相對較強，相應地，對鑒證對象信息提供的保證程度也較高。 2022/2/10 審計 26 ? (三 ) 鑒證業(yè)務的三方關系 ? 鑒證業(yè)務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。 ? 如：在歷史財務信息審計中，要求注冊會計師將審計風險降至可接受的低水平，對審計后的歷史財務信息提供高水平保證（合理保證），在審計報告中對歷史財務信息采用積極方式提出結論。 ? 審計業(yè)務： 注冊會計師從事的主要審計業(yè)務是財務報表審計 ? 審閱業(yè)務： 審閱的范圍通常比審計要小。 ? 個位數(shù)代表小類中的順序號 。 ? (5)相關服務準則 用以規(guī)范注冊會計師代編財務信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務。 2022/2/10 審計 6 審計規(guī)范體系 （ CPA職業(yè)準則體系 ） 注冊會計師職業(yè) 道德守則 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 注冊會計師后續(xù)教育準則 注冊會計師業(yè)務準則 會計師事務所質(zhì)量控制準則 2022/2/10 審計 7 ? 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的構成 ? 是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分 ? 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系包括 : ? 注冊會計師業(yè)務準則 ? 鑒證業(yè)務準則 ? 相關服務準則 ? 會計師事務所質(zhì)量控制準則 2022/2/10 審計 8 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的框架 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 注冊會計師業(yè)務準則 會計師事務所質(zhì)量控制準則 注冊會計師職業(yè)道德守則 對財務信息執(zhí)行商定程序 代編財務信息 注冊會計師業(yè)務準則 鑒證業(yè)務準則 相關服務準則 鑒證業(yè)務基本準則 審計準則 審閱準則 其他鑒證業(yè)務準則 一般原則與責任 風險評估與應對 審計證據(jù) 利用其他主