【正文】 ? 防范措施主要包括： ? (1)退出項目組； ? (2)實施督導(dǎo)程序； ? (3)終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系； ? （ 4)與會計師事務(wù)所內(nèi)部較高級別的管理人員討論有關(guān)事項； ? (5)與客戶治理層討論有關(guān)事項。 2022/2/10 審計 96 （十）保管客戶資產(chǎn) ? 除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。在向公眾傳遞信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，做到客觀、真實、得體。 ? 防范措施主要包括： ? (1)讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費的基礎(chǔ)以及在收費報價內(nèi)所能提供的服務(wù)； ? (2)安排恰當(dāng)?shù)臅r間和具有勝任能力的員工執(zhí)行任務(wù)。 ? 如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。這些情形可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括： ? 1．適當(dāng)了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營的復(fù)雜性、專業(yè)服務(wù)的具體要求和目的、擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍； ? 2. 了解相關(guān)行業(yè)和業(yè)務(wù)對象； ? 3．熟悉相關(guān)監(jiān)管或報告的要求； ? 4．分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的員工； ? 5．必要時利用專家的工作； ? 6．就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時間要求與客戶達(dá)成一致； ? 7．遵循質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層是否誠信，以及客戶涉足非法活動（如洗錢）或存在可疑的財務(wù)報告問題等。在有限責(zé)任制的會計師事務(wù)所，項目合伙人是指主任會計師、副主任會計師或具有同等職位的高級管理人員，如果項目合伙人以外的其他注冊會計師在業(yè)務(wù)報告上簽字，中國注冊會計師職業(yè)道德守則對項目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊會計師。如果會員過度推介客戶或工作單位的某種立場或意見，使其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度推介不利影響； ? 4．密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響。如果發(fā)現(xiàn)可能存在可能違反職業(yè)道德基本原則的情形，會員應(yīng)當(dāng)評價其對職業(yè)道德基本原則的不利影響。 ? 如果變更工作單位或獲得新客戶，會員可以利用以前的經(jīng)驗，但不應(yīng)利用或披露任何由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲得的涉密信息。 ? 會員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。 2022/2/10 審計 66 ? 客 觀 和 公 正 ? 客觀，是指按照事物的本來面目去考察，不添加個人的偏見。 ? 什么是獨立性？較早給出權(quán)威解釋的是美國注冊會計師協(xié)會。不斷完善行業(yè)信用管理制度和誠信檔案制度，積極探索會計師事務(wù)所信用評級制度，建立推廣行業(yè)從業(yè)人員誠信宣誓制度和會計師事務(wù)所誠信公約制度，有力推動獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)精神深入人心，不斷提升行業(yè)的誠信度和公信力。 ? 業(yè)務(wù)工作底稿的其他內(nèi)容在后面章節(jié)再看 2022/2/10 審計 60 ? （九）監(jiān)控 ? 監(jiān)控質(zhì)量控制制度的有效性，不斷修訂和完善質(zhì)量控制制度，對于實現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標(biāo)也起著不可替代的作用。 2022/2/10 審計 58 ? （八）業(yè)務(wù)工作底稿 ? 業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求 ? 及時性 原則。 ? 項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍： 項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、客戶是否為上市實體和出具不恰當(dāng)報告的風(fēng)險。只有這樣，才能合理保證會計師事務(wù)所和項目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗? ? 咨詢包括與會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問題或爭議事項。 ? 人力資源管理的要素： ? ； ? ； ? ，包括完成所分派任務(wù)的時間是否足夠 ； ? ； ? ； ? ； ? 7. 人員需求預(yù)測。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng) 每年至少一次 向 所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求 保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函。 ? （四）相關(guān)職業(yè)道德要求 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。 2022/2/10 審計 40 ? （二）國家審計準(zhǔn)則 P29 ? （三）內(nèi)部審計準(zhǔn)則 P32 2022/2/10 審計 41 四、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 ? 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。 ? 。保證水平高 ? 消極方式：適用于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 2022/2/10 審計 34 ? (六 ) 證據(jù) ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 鑒證對象內(nèi)容 鑒證對象特征 遵守法規(guī)的情況 定性 企業(yè)的財務(wù)業(yè)績或狀況 定量 企業(yè)未來的盈利能力 主觀、預(yù)測 企業(yè)的歷史財務(wù)狀況 客觀、歷史 企業(yè)注冊資本的實收情況 時點 企業(yè)內(nèi)部控制過程 期間 2022/2/10 審計 30 ? 適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)同時具備下列條件： （一）鑒證對象可以 識別 ； （二）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價或計量的結(jié)果 合理一致 ； （三）注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)?證據(jù) ，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。 ? 注冊會計師 是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。 ? 絕對保證－－合理保證－－有限保證－－無保證 2022/2/10 審計 22 ? 有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 要求 注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下 可接受的水平 ，以此作為以 消極方式 提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 ② 按鑒證基礎(chǔ)分為： 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)、直接報告業(yè)務(wù) ③ 按保證程度（目標(biāo)）分為： 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)、有限保證的鑒證業(yè)務(wù)、兩種保證程度并存的鑒證業(yè)務(wù) ? 基于責(zé)任方認(rèn)定 業(yè)務(wù)，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。 ? 例如：第 1311號，千位數(shù)的“ 1”表示審計準(zhǔn)則、百倍數(shù)的“ 3”表示審計證據(jù)大類、十位數(shù)的“ 1”表示獲取審計證據(jù)的某一小類、個位數(shù)的“ 1”表示某小類審計程序的序號。在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計師不提供任何程度的保證。其中，審計準(zhǔn)則是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。從 1991年到1993年，先后發(fā)布了 《 注冊會計師檢查驗證會計報表規(guī)則（試行） 》等 7個執(zhí)業(yè)規(guī)則。2022/2/10 審計 1 第三章 審計準(zhǔn)則與職業(yè)道德 ? 審計準(zhǔn)則 ? 美國審計準(zhǔn)則 ? 國際審計準(zhǔn)則 ? 中國的審計準(zhǔn)則 ? 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 ? 職業(yè)道德 2022/2/10 審計 2 第一節(jié) 審計準(zhǔn)則 ? 一、審計準(zhǔn)則的含義： ? 審計準(zhǔn)則也稱執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是審計規(guī)范體系的重要組成部分，是對審計業(yè)務(wù)中一般公認(rèn)的慣例加以歸納并依據(jù)審計法律法規(guī)制定的、審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)和其他相關(guān)服務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。 ? （ 2）制定準(zhǔn)則階段（ 1994— 2022） ? 1993年 10月 31日， 《 注冊會計師法 》 通過，賦予中國注冊會計師協(xié)會依法擬訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的職能。 ? (2)審計準(zhǔn)則 用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。 ? (6)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。 2022/2/10 審計 14 ? 審計準(zhǔn)則編號區(qū)域： ? (審計準(zhǔn)則第 1101─ 第 1153號， 9個 ) ? (審計準(zhǔn)則第 1201─ 第 1251號， 6個 ) ? (審計準(zhǔn)則第 1301─ 第 1341號， 11個 ) ? (審計準(zhǔn)則第 1401─ 第 1421號，3個 ) ? (審計準(zhǔn)則第 1501─ 第 1521號， 5個 ) ? (審計準(zhǔn)則第 1601─ 第 1633號， 10個 ) 2022/2/10 審計 16 中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則概念框架，旨在規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型。 ? 如 財務(wù)報表審計 ， 注冊會計師針對財務(wù)報表出具審計報告，屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。 ? 如：在歷史財務(wù)信息審閱中，要求注冊會計師將審閱風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財務(wù)信息審計中可接受的低水平），對審閱后的歷史財務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報告中對歷史財務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。 ? 責(zé)任方 是指下列組織或人員： （ 1）在直接報告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員； （ 2）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。 2022/2/10 審計 31 ? (五 ) 標(biāo)準(zhǔn) ? 標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)。 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。保證水平低 ? 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，如“我們認(rèn)為，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。 如果注冊會計師的結(jié)論直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對象信息存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度．出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。 ? 目前，財政部發(fā)布會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則主要指 《 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101 號 —— 會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制 》 ， 從會計師事務(wù)所層面上對業(yè)務(wù)質(zhì)量控制進(jìn)行規(guī)范，適用于包括鑒證業(yè)務(wù)在內(nèi)的各項業(yè)務(wù)； ? 另外注意，在審計準(zhǔn)則中 《 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1121 號 —— 對財務(wù)信息審計實施的質(zhì)量控制 》 ，從執(zhí)行審計項目的負(fù)責(zé)人層面上對審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行了規(guī)范，僅適用于歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)。在記錄和傳達(dá)時，應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實現(xiàn)的目標(biāo)，包括用適當(dāng)信息指明每個人都負(fù)有各自的質(zhì)量責(zé)任，并被期望遵守這些政策和程序。 ? 會計師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德基本原則如誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密和良好職業(yè)行為，以及有關(guān)職業(yè)道德的具體規(guī)定。 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨立性造成的威脅。 2022/2/10 審計 50 ? （七）業(yè)務(wù)執(zhí)行 ? 1. 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 ? 業(yè)務(wù)執(zhí)行是編制和實施業(yè)務(wù)計劃，形成和報告業(yè)務(wù)結(jié)果的總稱。 2022/2/10 審計 52 ? 。 ? 項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。 ? 在對上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮： ? ①項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所 獨立性 作出的評價； ? ②在審計過程中識別的 特別風(fēng)險 以及采取的應(yīng)對措施； ? ③作出的判斷，尤其是關(guān)于 重要性和特別風(fēng)險 的判斷； ? ④是否已就存在的意 見分歧 、其他疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng) 咨詢 ，以及咨詢得出的結(jié)論； ? ⑤在審計中識別的已更正和未更正的 錯報 的重要程度及處理情況； ? ⑥擬與管理層、治理層以及其他方面 溝通 的事項； ? ⑦所 復(fù)核的審計工作底稿 是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論 。 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項目組在出具業(yè)務(wù)報告后及時將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。監(jiān)控政策和程序應(yīng)當(dāng)包括持續(xù)考慮和評價會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。