【正文】 ? 防范措施主要包括： ? (1)退出項(xiàng)目組； ? (2)實(shí)施督導(dǎo)程序； ? (3)終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系； ? （ 4)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部較高級(jí)別的管理人員討論有關(guān)事項(xiàng)； ? (5)與客戶治理層討論有關(guān)事項(xiàng)。 2022/2/10 審計(jì) 96 （十）保管客戶資產(chǎn) ? 除非法律法規(guī)允許或要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。在向公眾傳遞信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，做到客觀、真實(shí)、得體。 ? 防范措施主要包括： ? (1)讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)以及在收費(fèi)報(bào)價(jià)內(nèi)所能提供的服務(wù)； ? (2)安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和具有勝任能力的員工執(zhí)行任務(wù)。 ? 如果第二次意見(jiàn)不是以前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲得的相同事實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。這些情形可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括： ? 1．適當(dāng)了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性、專業(yè)服務(wù)的具體要求和目的、擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍； ? 2. 了解相關(guān)行業(yè)和業(yè)務(wù)對(duì)象； ? 3．熟悉相關(guān)監(jiān)管或報(bào)告的要求； ? 4．分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的員工； ? 5．必要時(shí)利用專家的工作； ? 6．就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間要求與客戶達(dá)成一致； ? 7．遵循質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層是否誠(chéng)信，以及客戶涉足非法活動(dòng)（如洗錢(qián)）或存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題等。在有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，項(xiàng)目合伙人是指主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有同等職位的高級(jí)管理人員，如果項(xiàng)目合伙人以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則對(duì)項(xiàng)目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如果會(huì)員過(guò)度推介客戶或工作單位的某種立場(chǎng)或意見(jiàn)，使其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過(guò)度推介不利影響； ? 4．密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響。如果發(fā)現(xiàn)可能存在可能違反職業(yè)道德基本原則的情形，會(huì)員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響。 ? 如果變更工作單位或獲得新客戶，會(huì)員可以利用以前的經(jīng)驗(yàn)，但不應(yīng)利用或披露任何由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲得的涉密信息。 ? 會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。 2022/2/10 審計(jì) 66 ? 客 觀 和 公 正 ? 客觀，是指按照事物的本來(lái)面目去考察，不添加個(gè)人的偏見(jiàn)。 ? 什么是獨(dú)立性？較早給出權(quán)威解釋的是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。不斷完善行業(yè)信用管理制度和誠(chéng)信檔案制度，積極探索會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用評(píng)級(jí)制度，建立推廣行業(yè)從業(yè)人員誠(chéng)信宣誓制度和會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信公約制度，有力推動(dòng)獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)精神深入人心，不斷提升行業(yè)的誠(chéng)信度和公信力。 ? 業(yè)務(wù)工作底稿的其他內(nèi)容在后面章節(jié)再看 2022/2/10 審計(jì) 60 ? （九）監(jiān)控 ? 監(jiān)控質(zhì)量控制制度的有效性，不斷修訂和完善質(zhì)量控制制度，對(duì)于實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標(biāo)也起著不可替代的作用。 2022/2/10 審計(jì) 58 ? （八）業(yè)務(wù)工作底稿 ? 業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求 ? 及時(shí)性 原則。 ? 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍： 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、客戶是否為上市實(shí)體和出具不恰當(dāng)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。只有這樣，才能合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。 ? 咨詢包括與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門(mén)知識(shí)的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)。 ? 人力資源管理的要素： ? ； ? ； ? ，包括完成所分派任務(wù)的時(shí)間是否足夠 ； ? ； ? ； ? ； ? 7. 人員需求預(yù)測(cè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng) 每年至少一次 向 所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求 保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書(shū)面確認(rèn)函。 ? （四）相關(guān)職業(yè)道德要求 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書(shū)面文件，并傳達(dá)到全體人員。 2022/2/10 審計(jì) 40 ? （二）國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則 P29 ? （三）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 P32 2022/2/10 審計(jì) 41 四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 ? 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。 ? 。保證水平高 ? 消極方式：適用于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 2022/2/10 審計(jì) 34 ? (六 ) 證據(jù) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 鑒證對(duì)象內(nèi)容 鑒證對(duì)象特征 遵守法規(guī)的情況 定性 企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況 定量 企業(yè)未來(lái)的盈利能力 主觀、預(yù)測(cè) 企業(yè)的歷史財(cái)務(wù)狀況 客觀、歷史 企業(yè)注冊(cè)資本的實(shí)收情況 時(shí)點(diǎn) 企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程 期間 2022/2/10 審計(jì) 30 ? 適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件： （一）鑒證對(duì)象可以 識(shí)別 ； （二）不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果 合理一致 ； （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)?證據(jù) ，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 ? 絕對(duì)保證－－合理保證－－有限保證－－無(wú)保證 2022/2/10 審計(jì) 22 ? 有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下 可接受的水平 ，以此作為以 消極方式 提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 ② 按鑒證基礎(chǔ)分為： 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)、直接報(bào)告業(yè)務(wù) ③ 按保證程度（目標(biāo)）分為： 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)、有限保證的鑒證業(yè)務(wù)、兩種保證程度并存的鑒證業(yè)務(wù) ? 基于責(zé)任方認(rèn)定 業(yè)務(wù)，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。 ? 例如：第 1311號(hào)，千位數(shù)的“ 1”表示審計(jì)準(zhǔn)則、百倍數(shù)的“ 3”表示審計(jì)證據(jù)大類、十位數(shù)的“ 1”表示獲取審計(jì)證據(jù)的某一小類、個(gè)位數(shù)的“ 1”表示某小類審計(jì)程序的序號(hào)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。從 1991年到1993年，先后發(fā)布了 《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行） 》等 7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。2022/2/10 審計(jì) 1 第三章 審計(jì)準(zhǔn)則與職業(yè)道德 ? 審計(jì)準(zhǔn)則 ? 美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則 ? 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 ? 中國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則 ? 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 ? 職業(yè)道德 2022/2/10 審計(jì) 2 第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則 ? 一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義： ? 審計(jì)準(zhǔn)則也稱執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是審計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分，是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)中一般公認(rèn)的慣例加以歸納并依據(jù)審計(jì)法律法規(guī)制定的、審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)和其他相關(guān)服務(wù)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。 ? （ 2）制定準(zhǔn)則階段（ 1994— 2022） ? 1993年 10月 31日， 《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 》 通過(guò)，賦予中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的職能。 ? (2)審計(jì)準(zhǔn)則 用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。 ? (6)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。 2022/2/10 審計(jì) 14 ? 審計(jì)準(zhǔn)則編號(hào)區(qū)域： ? (審計(jì)準(zhǔn)則第 1101─ 第 1153號(hào)， 9個(gè) ) ? (審計(jì)準(zhǔn)則第 1201─ 第 1251號(hào)， 6個(gè) ) ? (審計(jì)準(zhǔn)則第 1301─ 第 1341號(hào)， 11個(gè) ) ? (審計(jì)準(zhǔn)則第 1401─ 第 1421號(hào)，3個(gè) ) ? (審計(jì)準(zhǔn)則第 1501─ 第 1521號(hào)， 5個(gè) ) ? (審計(jì)準(zhǔn)則第 1601─ 第 1633號(hào)， 10個(gè) ) 2022/2/10 審計(jì) 16 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則概念框架，旨在規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型。 ? 如 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。 ? 如：在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平），對(duì)審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。 ? 責(zé)任方 是指下列組織或人員： （ 1）在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員； （ 2）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。 2022/2/10 審計(jì) 31 ? (五 ) 標(biāo)準(zhǔn) ? 標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。保證水平低 ? 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，如“我們認(rèn)為，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度．出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。 ? 目前，財(cái)政部發(fā)布會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則主要指 《 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101 號(hào) —— 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制 》 ， 從會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面上對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制進(jìn)行規(guī)范，適用于包括鑒證業(yè)務(wù)在內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)； ? 另外注意，在審計(jì)準(zhǔn)則中 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1121 號(hào) —— 對(duì)財(cái)務(wù)信息審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制 》 ，從執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人層面上對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行了規(guī)范，僅適用于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)。在記錄和傳達(dá)時(shí)，應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，包括用適當(dāng)信息指明每個(gè)人都負(fù)有各自的質(zhì)量責(zé)任，并被期望遵守這些政策和程序。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德基本原則如誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密和良好職業(yè)行為，以及有關(guān)職業(yè)道德的具體規(guī)定。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以防范同一高級(jí)人員由于長(zhǎng)期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性造成的威脅。 2022/2/10 審計(jì) 50 ? （七）業(yè)務(wù)執(zhí)行 ? 1. 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 ? 業(yè)務(wù)執(zhí)行是編制和實(shí)施業(yè)務(wù)計(jì)劃，形成和報(bào)告業(yè)務(wù)結(jié)果的總稱。 2022/2/10 審計(jì) 52 ? 。 ? 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。 ? 在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮： ? ①項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所 獨(dú)立性 作出的評(píng)價(jià)； ? ②在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的 特別風(fēng)險(xiǎn) 以及采取的應(yīng)對(duì)措施； ? ③作出的判斷，尤其是關(guān)于 重要性和特別風(fēng)險(xiǎn) 的判斷； ? ④是否已就存在的意 見(jiàn)分歧 、其他疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng) 咨詢 ，以及咨詢得出的結(jié)論； ? ⑤在審計(jì)中識(shí)別的已更正和未更正的 錯(cuò)報(bào) 的重要程度及處理情況； ? ⑥擬與管理層、治理層以及其他方面 溝通 的事項(xiàng)； ? ⑦所 復(fù)核的審計(jì)工作底稿 是否反映了針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論 。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項(xiàng)目組在出具業(yè)務(wù)報(bào)告后及時(shí)將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。監(jiān)控政策和程序應(yīng)當(dāng)包括持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。