【文章內(nèi)容簡介】 ? 會計師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德基本原則如誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密和良好職業(yè)行為，以及有關(guān)職業(yè)道德的具體規(guī)定。執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)還應(yīng)當(dāng)遵守獨立性要求。 ? 會計師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性，并通過以下必要的途徑予以強(qiáng)化： 1．會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范。 2．教育和培訓(xùn)。 3．監(jiān)控。 4．對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng) 每年至少一次 向 所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求 保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函。 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨立性造成的威脅。對所有上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，按照相關(guān)職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)定期限屆滿時輪換合伙人、項目質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。 2022/2/10 審計 48 ? （五）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 ? 接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)是注冊會計師開展業(yè)務(wù)活動的第一個環(huán)節(jié)，也是防范業(yè)務(wù)風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。會計師事務(wù)所只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)： ? ，并具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源； ? ； ? ，沒有信息表明客戶缺乏誠信。 ? 對潛在客戶進(jìn)行充分了解是非常困難的，需要投入時間和精力。在客戶承接過程中，需要較高的職業(yè)判斷能力，以及高度的職業(yè)敏感性和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，所以，會計師事務(wù)所 應(yīng)當(dāng)安排職位較高的人士執(zhí)行此類工作 。 2022/2/10 審計 49 ? （六）人力資源 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并承諾遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的人員，以使會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并能夠出具適合具體情況的報告。 ? 人力資源管理的要素： ? ； ? ； ? ，包括完成所分派任務(wù)的時間是否足夠 ； ? ； ? ； ? ； ? 7. 人員需求預(yù)測。 2022/2/10 審計 50 ? （七）業(yè)務(wù)執(zhí)行 ? 1. 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 ? 業(yè)務(wù)執(zhí)行是編制和實施業(yè)務(wù)計劃，形成和報告業(yè)務(wù)結(jié)果的總稱。 業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會計師事務(wù)所委派項目組按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定具執(zhí)行業(yè)務(wù)，使會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠出具適合具體情況的報告。由于 業(yè)務(wù)執(zhí)行對業(yè)務(wù)質(zhì)量有直接的重大影響，是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項目合伙人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。 ? 會計師事務(wù)所通常使用書面或電子手冊、軟件工具、標(biāo)準(zhǔn)化底稿以及行業(yè)和特定業(yè)務(wù)對象的指南性材料等方式，通過質(zhì)量控制政策和程序，保持業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量的一致性。 2022/2/10 審計 51 ? 。 項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時常會遇到各種各樣的疑難問題或者爭議事項。當(dāng)這些問題和事項在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當(dāng)人員咨詢。 ? 咨詢包括與會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問題或爭議事項。 2022/2/10 審計 52 ? 。 注冊會計師處理意見分歧應(yīng)當(dāng)符合下列兩點要求： ? （ 1）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。 ? （ 2）形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。 ? 只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。 2022/2/10 審計 53 ? 。 ? 為了保證特定業(yè)務(wù)執(zhí)行的質(zhì)量，除了需要項目組實施組內(nèi)復(fù)核外，會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。 ? 換言之，會計師事務(wù)所對應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的特定業(yè)務(wù)，如沒有完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，就不得出具報告。只有這樣，才能合理保證會計師事務(wù)所和項目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗? ? 項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。 ? 對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，充分體現(xiàn)了分類控制、突出重點的質(zhì)量控制理念。值得注意的是，項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目合伙人的責(zé)任，更不能替代項目合伙人的責(zé)任。 ? 項目質(zhì)量控制復(fù)核的對象： ? (1)對所有上市實體財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核； ? (2)明確標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價所有其他的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核； ? (3)對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。 ? 項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)： 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)實現(xiàn)項目質(zhì)量控制復(fù)核目標(biāo)的總體要求，并結(jié)合具體情況，合理確定項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)。確定復(fù)核的性質(zhì)就是決定采用怎樣的方法實施復(fù)核。 ? 會計師事務(wù)所通常采用的項目質(zhì)量控制復(fù)核 方法 包括： ? ①與項目合伙人進(jìn)行討論； ? ②復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng)； ? ③選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。 ? 項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍： 項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、客戶是否為上市實體和出具不恰當(dāng)報告的風(fēng)險。 ? 在對上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮： ? ①項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所 獨立性 作出的評價； ? ②在審計過程中識別的 特別風(fēng)險 以及采取的應(yīng)對措施； ? ③作出的判斷，尤其是關(guān)于 重要性和特別風(fēng)險 的判斷； ? ④是否已就存在的意 見分歧 、其他疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng) 咨詢 ，以及咨詢得出的結(jié)論； ? ⑤在審計中識別的已更正和未更正的 錯報 的重要程度及處理情況； ? ⑥擬與管理層、治理層以及其他方面 溝通 的事項； ? ⑦所 復(fù)核的審計工作底稿 是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論 。 ? ⑧ 擬出具的 審計報告 的適當(dāng)性。 ? 在對上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項。 2022/2/10 審計 56 ? 項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間： 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前 完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。 ? 項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)： 被委派的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合的下列要求： ? ①履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限； ? ②在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。 ? 項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性： ? ①如果可行，不由項目合伙人挑選； ? ②在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)； ? ③不代替項目組進(jìn)行決策； ? ④在存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。 2022/2/10 審計 57 ? 項目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄： 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求記錄項目質(zhì)量控制復(fù)核情況，包括： ? ①有關(guān)項目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行； ? ②項目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報告前業(yè)已完成； ? ③復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認(rèn)為項目組做出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。 2022/2/10 審計 58 ? （八）業(yè)務(wù)工作底稿 ? 業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求 ? 及時性 原則。 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項目組在出具業(yè)務(wù)報告后及時將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。 ? 歸檔期限 。 在遵循及時性原則的前提下，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，確定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限。 ? 鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿，包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后 60天內(nèi)。 ? 同一財務(wù)信息執(zhí)行不同業(yè)務(wù) 時的歸檔要求。 如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。 2022/2/10 審計 59 ? 業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求： ? ； ? ； ? ； ? 。 ? 業(yè)務(wù)工作底稿的其他內(nèi)容在后面章節(jié)再看 2022/2/10 審計 60 ? （九）監(jiān)控 ? 監(jiān)控質(zhì)量控制制度的有效性，不斷修訂和完善質(zhì)量控制制度，對于實現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標(biāo)也起著不可替代的作用。監(jiān)控政策和程序應(yīng)當(dāng)包括持續(xù)考慮和評價會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。 ? 對質(zhì)量控制政策和程序遵守情況實施監(jiān)控的目的，是為了評價： ? ； ? ，運行是否有效； ? ，以便會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報告。 2022/2/10 審計 61 第二節(jié) 職業(yè)道德 ? 道德是社會為了調(diào)整個人之間以及個人和社會之間的關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和 。 屬于一種社會意識形態(tài) 。 ? 職業(yè)道德 （ professional ethics） 是指某一職業(yè)組織公布的 ， 其會員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn) 。 審計人員的職業(yè)道德是指業(yè)品德 、 職業(yè)紀(jì)律 、 職業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱 。 ? 職業(yè)道德是社會倫理道德的延伸和專門化 ? 審計人員往往會陷入道德困境中 2022/2/10 審計 62 一、 注冊會計師職業(yè)道德守則 ? 2022年 10月 18日，財政部發(fā)布 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則 》 ，進(jìn)一步大力弘揚誠信為本、操守為重、堅持準(zhǔn)則的職業(yè)風(fēng)尚，深入推進(jìn)行業(yè)法制教育和誠信建設(shè)。不斷完善行業(yè)信用管理制度和誠信檔案制度，積極探索會計師事務(wù)所信用評級制度，建立推廣行業(yè)從業(yè)人員誠信宣誓制度和會計師事務(wù)所誠信公約制度，有力推動獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)精神深入人心，不斷提升行業(yè)的誠信度和公信力。 ? 《 職業(yè)道德守則 》 包括五個組成部分，即 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 1號 —— 職業(yè)道德基本原則 》 、 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 2號 —— 職業(yè)道德概念框架 》 、 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 3號 —— 提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 》 、 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 4號 —— 審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求 》 和 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 5號 —— 其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求 》 。 《 職業(yè)道德守則 》 于 2022年 7月 1日起施行。 2022/2/10 審計 63 （一）職業(yè)道德基本原則 ? 誠信 ? 誠信原則要求會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。 ? 會員如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息存在下列問題，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連： （ 1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述； （ 2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息； （ 3）存在遺漏或含糊其辭的信息。 ? 未接受委托的，拒絕接受委托 ? 已接受委托的，解除業(yè)務(wù)約定 ? 注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連， 應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。 ? 在鑒證業(yè)務(wù)中，如果注冊會計師依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報告，不被視為違反上述要求。 2022/2/10 審計 64 獨立性 ? 獨立，是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。 ? 什么是獨立性？較早給出權(quán)威解釋的是美國注冊會計師協(xié)會。美國注冊會計師協(xié)會在 1947年發(fā)布的 《 審計暫行標(biāo)準(zhǔn) 》 (The Tentative Statementof Auditing Standards)中指出：“獨立性的含義相當(dāng)于完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認(rèn)識事實、不偏袒?！眰鹘y(tǒng)觀點認(rèn)為，注冊會計師的獨立性包括兩個方面 —— 實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。 ? 中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則規(guī)定： 注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)