【正文】 所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101號 (1項(xiàng) ) ? 準(zhǔn)則編號由 4位數(shù)組成 ，其中： ? 千位數(shù)代表不同類別的準(zhǔn)則 ：“ 1”代表審計(jì)準(zhǔn)則；“ 2”代表審閱準(zhǔn)則；“ 3”代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；“ 4”代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則；“ 5”代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則。以審計(jì)準(zhǔn)則為例，其分為六大類，分別用 1至 6表示。 ? 十位數(shù)代表大類中的小類。 ? 例如：第 1311號，千位數(shù)的“ 1”表示審計(jì)準(zhǔn)則、百倍數(shù)的“ 3”表示審計(jì)證據(jù)大類、十位數(shù)的“ 1”表示獲取審計(jì)證據(jù)的某一小類、個(gè)位數(shù)的“ 1”表示某小類審計(jì)程序的序號。 ? 基本準(zhǔn)則共九章六十條。 ? 鑒證業(yè)務(wù)的 用戶 是“預(yù)期使用者”，即鑒證業(yè)務(wù)可以用來有效地滿足預(yù)期使用者的需求； ? 鑒證業(yè)務(wù)的 目的 是改善信息的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度，即以適當(dāng)保證或提高鑒證對象信息的質(zhì)量為主要目的，而不涉及為如何利用信息提供建議； ? 鑒證業(yè)務(wù)的 基礎(chǔ) 是獨(dú)立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的注冊會計(jì)師來執(zhí)行，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于責(zé)任方和預(yù)期使用者； ? 鑒證業(yè)務(wù)的 “產(chǎn)品” 是鑒證結(jié)論，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對鑒證對象信息提出結(jié)論，該結(jié)論應(yīng)當(dāng)以書面報(bào)告的形式予以傳達(dá)。 2022/2/10 審計(jì) 18 （ 2）鑒證業(yè)務(wù)的種類 ① 按業(yè)務(wù)內(nèi)容分為： 歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù) 、 歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù) 和 其他鑒證業(yè)務(wù) 。 ② 按鑒證基礎(chǔ)分為： 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)、直接報(bào)告業(yè)務(wù) ③ 按保證程度（目標(biāo)）分為： 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)、有限保證的鑒證業(yè)務(wù)、兩種保證程度并存的鑒證業(yè)務(wù) ? 基于責(zé)任方認(rèn)定 業(yè)務(wù)，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。 ? 直接報(bào)告業(yè)務(wù) ，注冊會計(jì)師 直接對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量 ，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息。 屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)。 ? 合理保證的鑒證業(yè)務(wù) 目標(biāo)是 注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下 可接受的低水平 ，以此作為以 積極方式 提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 ? 絕對保證－－合理保證－－有限保證－－無保證 2022/2/10 審計(jì) 22 ? 有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 要求 注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下 可接受的水平 ，以此作為以 消極方式 提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 2022/2/10 審計(jì) 24 ? (3)鑒證業(yè)務(wù)要素： ? 鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。 業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。 ? 已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更： 對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 ? 注冊會計(jì)師 是指取得注冊會計(jì)師證書并在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會計(jì)師事務(wù)所。 責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。 2022/2/10 審計(jì) 27 ? (四 ) 鑒證對象 ? 鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式 ，主要包括： （一）當(dāng)鑒證對象為財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況時(shí)（如歷史或預(yù)測的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表； （二）當(dāng)鑒證對象為非財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況時(shí)（如企業(yè)的運(yùn)營情況），鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)； （三）當(dāng)鑒證對象為物理特征時(shí)（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件； （四）當(dāng)鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時(shí)（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定； （五）當(dāng)鑒證對象為一種行為時(shí)（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。 鑒證對象內(nèi)容 鑒證對象特征 遵守法規(guī)的情況 定性 企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況 定量 企業(yè)未來的盈利能力 主觀、預(yù)測 企業(yè)的歷史財(cái)務(wù)狀況 客觀、歷史 企業(yè)注冊資本的實(shí)收情況 時(shí)點(diǎn) 企業(yè)內(nèi)部控制過程 期間 2022/2/10 審計(jì) 30 ? 適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件： （一）鑒證對象可以 識別 ； （二）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的結(jié)果 合理一致 ； （三）注冊會計(jì)師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)?證據(jù) ，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。 列報(bào)包括披露。 ? 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征： ? （一） 相關(guān)性： 相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策； （二） 完整性 ：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)； （三） 可靠性 ：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊會計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價(jià)或計(jì)量； （四） 中立性 ：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論； （五） 可理解性 ：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。 2022/2/10 審計(jì) 33 ? 標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取，以使預(yù)期使用者了解鑒證對象的評價(jià)或計(jì)量過程。 2022/2/10 審計(jì) 34 ? (六 ) 證據(jù) ? 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 ? 注冊會計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。 2022/2/10 審計(jì) 36 ? 鑒證結(jié)論的表述形式 ： ? （ 1）明確提及責(zé)任方認(rèn)定 ：如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。 ? 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中 ，注冊會計(jì)師的鑒證結(jié)論只能采用第 2種表述形式。保證水平高 ? 消極方式：適用于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 ? 在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中 ，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)， 系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方作出的‘根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)， 系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是不公允的”。 對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊會計(jì)師的工作范圍受到限制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。 ? 。 ? 。 ? 。（ 2）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。 2022/2/10 審計(jì) 39 ? 注冊會計(jì)師姓名的使用 : ? 當(dāng)注冊會計(jì)師針對鑒證對象信息出具報(bào)告，或同意將其姓名與鑒證對象聯(lián)系在一起時(shí)，則注冊會計(jì)師與該鑒證對象發(fā)生了關(guān)聯(lián)。 2022/2/10 審計(jì) 40 ? （二）國家審計(jì)準(zhǔn)則 P29 ? （三）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 P32 2022/2/10 審計(jì) 41 四、會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 ? 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 用以規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。這兩項(xiàng)準(zhǔn)則聯(lián)系緊密，前者是后者的制定依據(jù)。 2022/2/10 審計(jì) 43 ? （一）質(zhì)量控制制度的目的 ? 會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所建立并保持有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制制度。 －－適當(dāng)報(bào)告 2022/2/10 審計(jì) 44 ? 項(xiàng)目合伙人 ， 是指會計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行 ， 并代表會計(jì)師事務(wù)所在出具的報(bào)告上簽字的合伙人 。 ? 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。 2022/2/10 審計(jì) 46 ? （三）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 ? 對主任會計(jì)師的總體要求： 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。 ? 行動示范和信息傳達(dá) ： 會計(jì)師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性。 ，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量； 2．建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價(jià)、工薪及晉升的政策和程序； 3．投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。 ? （四）相關(guān)職業(yè)道德要求 ? 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。 2．教育和培訓(xùn)。 4．對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng) 每年至少一次 向 所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求 保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。對所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，按照相關(guān)職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)定期限屆滿時(shí)輪換合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。會計(jì)師事務(wù)所只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)： ? ，并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源； ? ； ? ，沒有信息表明客戶缺乏誠信。在客戶承接過程中，需要較高的職業(yè)判斷能力，以及高度的職業(yè)敏感性和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，所以，會計(jì)師事務(wù)所 應(yīng)當(dāng)安排職位較高的人士執(zhí)行此類工作 。 ? 人力資源管理的要素： ? ； ? ； ? ，包括完成所分派任務(wù)的時(shí)間是否足夠 ； ? ； ? ； ? ； ? 7. 人員需求預(yù)測。 業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會計(jì)師事務(wù)所委派項(xiàng)目組按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定具執(zhí)行業(yè)務(wù)，使會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠出具適合具體情況的報(bào)告。 ? 會計(jì)師事務(wù)所通常使用書面或電子手冊、軟件工具、標(biāo)準(zhǔn)化底稿以及行業(yè)和特定業(yè)務(wù)對象的指南性材料等方式，通過質(zhì)量控制政策和程序，保持業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量的一致性。 項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時(shí)常會遇到各種各樣的疑難問題或者爭議事項(xiàng)。 ? 咨詢包括與會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問題或爭議事項(xiàng)。 注冊會計(jì)師處理意見分歧應(yīng)當(dāng)符合下列兩點(diǎn)要求： ? （ 1）會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。 ? 只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告。 ? 為了保證特定業(yè)務(wù)執(zhí)行的質(zhì)量，除了需要項(xiàng)目組實(shí)施組內(nèi)復(fù)核外，會計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。只有這樣，才能合理保證會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。 ? 對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，充分體現(xiàn)了分類控制、突出重點(diǎn)的質(zhì)量控制理念。 ? 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的對象： ? (1)對所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核； ? (2)明確標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價(jià)所有其他的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核； ? (3)對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。確定復(fù)核的性質(zhì)就是決定采用怎樣的方法實(shí)施復(fù)核。 ? 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍： 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、客戶是否為上市實(shí)體和出具不恰當(dāng)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。 ? ⑧ 擬出具的 審計(jì)報(bào)告 的適當(dāng)性。 2022/2/10 審計(jì) 56 ? 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間： 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前 完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 ? 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性： ? ①如果可行，不由項(xiàng)目合伙人挑選； ? ②在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)； ? ③不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策； ? ④在存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。 2022/2/10 審計(jì) 58 ? （八）業(yè)務(wù)工作底稿 ? 業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求 ? 及時(shí)性 原則。 ? 歸檔期限 。 ? 鑒證業(yè)務(wù)的工