【正文】 或法律顧問(wèn)咨詢。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否退出項(xiàng)目組或不再承擔(dān)相關(guān)任務(wù)，或者向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出辭職。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第3號(hào)——提供專業(yè)服務(wù)的具體要求第一章 總則 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)道德概念框架，解決提供專業(yè)服務(wù)時(shí)遇到的具體職業(yè)道德問(wèn)題，制定本守則。當(dāng)遇到本守則未列舉的情形時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)道德概念框架予以解決。 第二章 專業(yè)服務(wù)委托 第一節(jié) 接受客戶關(guān)系第四條 在接受客戶關(guān)系前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定接受客戶關(guān)系是否對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。第六條 客戶存在的問(wèn)題可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循誠(chéng)信原則或良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。第七條 如果不能將客戶存在的問(wèn)題產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受客戶關(guān)系。第二節(jié) 承接業(yè)務(wù)第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則，僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務(wù) 。第十條 如果項(xiàng)目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的勝任能力，將對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括：了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況；了解專業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對(duì)象，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍；了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求；分派足夠的具有勝任能力的員工；必要時(shí)利用專家的工作；就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間安排與客戶達(dá)成一致意見(jiàn)；遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)以前與專家的交往或向他人咨詢獲得相關(guān)信息。第十三條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解所有相關(guān)情況前就承接業(yè)務(wù)，可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實(shí)真相，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接溝通，核實(shí)與變更委托相關(guān)的事實(shí)和情況，以確定是否適宜承接該業(yè)務(wù)。防范措施主要包括： （一）當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，在投標(biāo)書(shū)中說(shuō)明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由； （二）要求前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供已知悉的相關(guān)事實(shí)或情況，即前任會(huì)計(jì)師認(rèn)為，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實(shí)或情況； （三）從其他渠道獲取必要的信息。 第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能應(yīng)客戶要求在前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的基礎(chǔ)上提供進(jìn)一步的服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?第十六條 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循保密原則。 第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通前，應(yīng)當(dāng)征得客戶的同意，最好征得客戶的書(shū)面同意。如果不能與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，通過(guò)詢問(wèn)第三方或調(diào)查客戶的高級(jí)管理人員、治理層的背景等方式，獲取有關(guān)對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的信息。這些情形可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對(duì)某一事項(xiàng)或交易存在爭(zhēng)議，可能對(duì)客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響。在接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)之前，如果與客戶或第三方存在商業(yè)利益或關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其所產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度。 第二十一條 如果客戶不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)終止為其中一方或多方提供服務(wù)。例如，對(duì)不同的項(xiàng)目組實(shí)施嚴(yán)格的隔離程序，做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工作）； （三）向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問(wèn)題的指引； （四）要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議； （五）由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級(jí)職員定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況。 第四章 應(yīng)客戶要求提供第二次意見(jiàn) 第二十四條 在某客戶運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特定交易和事項(xiàng)進(jìn)行處理，且已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見(jiàn)的情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見(jiàn)，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度，取決于業(yè)務(wù)的具體情況，以及為提供第二次意見(jiàn)所能獲得的所有相關(guān)事實(shí)及證據(jù)要求。 防范措施主要包括： （一）征得客戶同意與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通； （二）在與客戶溝通中說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)的局限性； （三）向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見(jiàn)的副本。 第五章 收費(fèi) 第二十七條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定收費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)主要考慮下列因素：專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；各級(jí)別專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。第二十八條 收費(fèi)是否對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，取決于收費(fèi)報(bào)價(jià)水平和所提供的相應(yīng)服務(wù)。防范措施主要包括： （一）讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)及在收費(fèi)報(bào)價(jià)內(nèi)所能提供的服務(wù)； （二）安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和具有勝任能力的員工執(zhí)行任務(wù)。如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：（一）在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，使工作質(zhì)量不受損害；（二）客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于下列因素： （一）業(yè)務(wù)的性質(zhì)； （二）可能的收費(fèi)金額區(qū)間； （三）確定收費(fèi)的基礎(chǔ)； （四）是否由獨(dú)立第三方復(fù)核交易和提供服務(wù)的結(jié)果。第三十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)或有收費(fèi)產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?第三十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，可能對(duì)客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?第三十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲得客戶而支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)，可能對(duì)客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?第六章 專業(yè)服務(wù)營(yíng)銷 第三十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)廣告或其他營(yíng)銷方式招攬業(yè)務(wù)，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。 第三十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在營(yíng)銷專業(yè)服務(wù)時(shí)，不得有下列行為： （一）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)； （二）貶低或無(wú)根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；（三）暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)；（四）作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。 第三十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。第三十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妗Ｈ绻畲鰳I(yè)務(wù)活動(dòng)中的正常往來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的法定義務(wù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)符合下列要求： （一）將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個(gè)人或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)分開(kāi)； （二）僅按照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn)； （三）隨時(shí)準(zhǔn)備向相關(guān)人員報(bào)告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得； （四）遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。 如果客戶資金或其他資產(chǎn)來(lái)源于非法活動(dòng)（如洗錢），注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供保管資產(chǎn)服務(wù)，并應(yīng)當(dāng)向法律顧問(wèn)征詢進(jìn)一步的意見(jiàn)。 第四十五條 在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，對(duì)客觀和公正原則的不利影響及其嚴(yán)重程度，取決于業(yè)務(wù)的具體情形和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行工作的性質(zhì)。防范措施主要包括： （一）退出項(xiàng)目組； （二）實(shí)施督導(dǎo)程序； （三）終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系； （四）與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部高級(jí)別的管理人員討論有關(guān)事項(xiàng)； （五）與客戶治理層討論有關(guān)事項(xiàng)。第四十七條 在提供鑒證服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于鑒證客戶，客觀公正地提出結(jié)論，并且從外界看來(lái)沒(méi)有偏見(jiàn)、無(wú)利益沖突、不受他人的不當(dāng)影響。第十章 附則第四十八條 本守則自2010年7月1日起施行。 第二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守相同的獨(dú)立性要求。 第三條 客觀和公正原則要求審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與審計(jì)客戶保持獨(dú)立。 第四條 在提供審計(jì)服務(wù)的過(guò)程中，可能存在多種對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此保持警覺(jué)，并按照本守則的規(guī)定辦理。第一章 基本要求第一節(jié) 獨(dú)立性概念框架第五條 獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性： （一）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒(méi)有損害誠(chéng)信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。 如果無(wú)法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┫焕绊懟驅(qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生不利影響的情形，或者拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托或終止審計(jì)業(yè)務(wù)。 第七條 在確定是否接受或保持某項(xiàng)業(yè)務(wù)，或某一特定人員能否作為審計(jì)項(xiàng)目組成員時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)各種對(duì)獨(dú)立性的不利影響。在決定是否保持某項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定現(xiàn)有的防范措施是否仍然有效，如果無(wú)效，是否需要采取其他防范措施或者終止業(yè)務(wù)。 第八條 在評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面予以考慮。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的要求，制定政策和程序，以合理保證按照本守則的要求保持獨(dú)立性。 第二節(jié) 網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所第十條 如果某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立。除非另有說(shuō)明，本守則所稱會(huì)計(jì)師事務(wù)所包括網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。這些聯(lián)合體是否形成網(wǎng)絡(luò)取決于具體情況，而不取決于事務(wù)所或?qū)嶓w是否在法律上各自獨(dú)立。第十三條 如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過(guò)合作，在各實(shí)體之間共享收益或分擔(dān)成本，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所與某一實(shí)體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)。這種網(wǎng)絡(luò)關(guān)系可能通過(guò)合同或其他方式實(shí)現(xiàn)。統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，是由聯(lián)合體統(tǒng)一設(shè)計(jì)、實(shí)施和監(jiān)控的質(zhì)量控制政策和程序。共享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，是指實(shí)體之間通過(guò)協(xié)議實(shí)現(xiàn)共同的戰(zhàn)略目標(biāo)。 第十七條 如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過(guò)合作，在各實(shí)體之間使用同一品牌，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。第十八條 即使某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所不屬于某一網(wǎng)絡(luò)，也不使用同一品牌作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱的一部分，如果在文具或宣傳材料上提及本所是某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合體的成員，可能使人產(chǎn)生其屬于某一網(wǎng)絡(luò)的印象。 第十九條 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓某一部分，雖然該組成部分不再與其有關(guān)聯(lián)，但轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能規(guī)定，允許該部分在一定期間內(nèi)繼續(xù)使用其名稱或名稱中的要素。在向外界介紹自己時(shí)，上述實(shí)體應(yīng)當(dāng)確定如何說(shuō)明兩者不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。專業(yè)資源包括： （一）能夠使會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間交流諸如客戶資料、收費(fèi)安排和時(shí)間記錄等信息的共享系統(tǒng)； （二）合伙人和員工； （三）技術(shù)部門、負(fù)責(zé)就鑒證業(yè)務(wù)中的技術(shù)或行業(yè)特定問(wèn)題、交易或事項(xiàng)提供咨詢； （四）審計(jì)方法或?qū)徲?jì)手冊(cè)； （五）培訓(xùn)課程和設(shè)施。在下列情形中，共享的資源被視為不重要：（一）共享的資源僅限于共同的審計(jì)手冊(cè)或?qū)徲?jì)方法；（二）共享培訓(xùn)資源，而并不交流人員、客戶信息或市場(chǎng)信息；（三）沒(méi)有一個(gè)共有的技術(shù)部門。 第二十三條 如果公眾利益實(shí)體以外的其他實(shí)體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實(shí)體對(duì)待。 第四節(jié) 關(guān)聯(lián)實(shí)體第二十四條 在審計(jì)客戶是上市公司的情況下，本守則所稱審計(jì)客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實(shí)體。如果認(rèn)為客戶存在的關(guān)系或情形涉及其他關(guān)聯(lián)實(shí)體，且與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性相關(guān)，審計(jì)項(xiàng)目組在識(shí)別、評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的不利影響以及采取防范措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其他關(guān)聯(lián)實(shí)體包括在內(nèi)。 上述溝通使治理層能夠： （一）考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所在識(shí)別和評(píng)價(jià)獨(dú)立性的不利影響時(shí)作出的判斷是否正確； （二）考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所為消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剿扇〉姆婪洞胧┦欠襁m當(dāng)； （三）確定是否有必要采取適當(dāng)?shù)拇胧?第六節(jié) 工作記錄第二十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄遵守獨(dú)立性要求的情況，包括記錄形成的結(jié)論，以及為形成結(jié)論而討論的主要內(nèi)容。第二十八條 如果需要對(duì)某種不利影響進(jìn)行大量分析才能確定是否有必要采取防范措施，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為由于不利影響未超出可接受的水平不需要采取防范措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄不利影響的性質(zhì)以及得出不需采取防范措施結(jié)論的理由。業(yè)務(wù)期間自審計(jì)項(xiàng)目組開(kāi)始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。 第三十條 如果一個(gè)實(shí)體委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，并且在該財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后成為審計(jì)客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定下列因素是否會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響： （一）在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后、接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托之前，與審計(jì)客戶之間存在的的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系； （二）以往向?qū)徲?jì)客戶提供的服務(wù)。如果不利影響超出可接受的水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃降那闆r下，才能接受審計(jì)業(yè)務(wù)。 第八節(jié) 合并與收購(gòu)第三十二條 如果由于合并或收購(gòu)，某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿?，以及在合并或收?gòu)生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。如果在合并或收購(gòu)生效日前不能終止目前存在的利益或關(guān)系，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)產(chǎn)生的不利影響。例如，關(guān)聯(lián)實(shí)體是審計(jì)客戶的子公司還是母公司；（三）合理終止該利益或關(guān)系需要的時(shí)間。第三十四條 如果治理層要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能同意這一要求：（