【正文】 一）在合并或收購生效日起的六個月內(nèi)，盡快終止目前存在的利益或關系；（二）存在利益或關系的人員不得作為審計項目組成員，也不得負責項目質(zhì)量控制復核；（三）擬采取適當過渡性措施，并就此與治理層討論。第三十五條 在合并或收購生效日之前，會計師事務所可能已經(jīng)完成審計業(yè)務的大部分工作，并將在短期內(nèi)能夠完成剩余的工作。第三十六條 在處理以往和目前存在的利益或關系時，即使會計師事務所遵守了本守則第三十二條至第三十五條的規(guī)定，仍應確定利益或關系產(chǎn)生的不利影響是否非常嚴重，以致客觀和公正原則受到損害。第三十七條 注冊會計師應當記錄下列事項：（一）本守則第三十三條和第三十五條提及的在合并或收購生效日前不能終止的利益或關系；（二）不能終止利益或關系的原因；（三）采取的過渡性措施；（四）與治理層討論的結果；（五）以往和目前存在的利益或關系，并未對客觀和公正原則造成損害的理由。如果會計師事務所具有維護獨立性的適當質(zhì)量控制政策和程序，并且能夠立即糾正發(fā)現(xiàn)的違規(guī)情況，并采取必要的防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，通常不被視為損害獨立性。 第三章 經(jīng)濟利益 第三十九條 在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益導致不利影響。 第四十條 受益人可能通過投資工具擁有經(jīng)濟利益。如果受益人能夠控制投資工具或具有影響投資決策的能力，本守則將這種經(jīng)濟利益界定為直接經(jīng)濟利益。 第四十一條 如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?第四十二條 如果審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 第四十三條 當一個實體在審計客戶中擁有控制性的權益，并且審計客戶對該實體重要時，如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在該實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?第四十四條 如果審計項目組成員通過會計師事務所的退休金計劃，在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。第四十五條 當其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部時，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。第四十六條 執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人所處的分部并不一定是其所隸屬的分部。第四十七條 如果為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其其主要近親屬，在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 第四十八條 執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人所處分部的其他合伙人，或者向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹盏暮匣锶嘶蚬芾砣藛T，如果其主要近親屬在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益，只要其主要近親屬作為審計客戶的員工有權（例如通過退休金或股票期權計劃）取得該經(jīng)濟利益，并且在必要時能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑瑒t不被視為損害獨立性。 第四十九條 會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益產(chǎn)生的不利影響。如果經(jīng)濟利益重大，并且審計客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，則沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃健碛写祟惤?jīng)濟利益的人員，在成為審計項目組成員之前，應當處置全部經(jīng)濟利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益，使剩余經(jīng)濟利益不再重大。不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素： （一）該項目組成員在審計項目組中的角色； （二）實體的所有權是由少數(shù)人持有還是多數(shù)人持有； （三）經(jīng)濟利益是否使得投資者能夠控制該實體，或?qū)ζ涫┘又卮笥绊懀?（四）經(jīng)濟利益的重要性。防范措施主要包括： （一）將擁有該經(jīng)濟利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組； （二）由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作。如果下列人員作為受托管理人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，也將因自身利益產(chǎn)生不利影響：（一）與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人處于同一分部的其他合伙人；（二）向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹盏钠渌匣锶撕凸芾砣藛T；（三）上述人員的主要近親屬。 第五十二條 審計項目組成員應當確定下列人員在審計客戶中擁有已知的經(jīng)濟利益是否因自身利益產(chǎn)生不利影響： （一）除本章前面條款提及的人員以外，會計師事務所合伙人、專業(yè)人員或其主要近親屬； （二）與審計項目組成員存在密切私人關系的人員。 注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?第五十三條 如果會計師事務所、合伙人及其主要近親屬、員工及其主要近親屬，從審計客戶處獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（例如，通過繼承、饋贈或因合并而獲得經(jīng)濟利益），而根據(jù)本守則的規(guī)定不允許擁有此類經(jīng)濟利益，則應當采取下列措施： （一）如果會計師事務所獲得經(jīng)濟利益，應當立即處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大； （二）如果審計項目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應當立即處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大，； （三）如果審計項目組以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應當在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大。 第五十四條 當無意中違反本守則有關經(jīng)濟利益的規(guī)定時，如果會計師事務所同時滿足下列條件，不被視為損害獨立性： （一）會計師事務所已經(jīng)制定政策和程序，要求所有專業(yè)人員在因購買、繼承或其他方式擁有審計客戶的經(jīng)濟利益而違反規(guī)定時，立即向會計師事務所報告； （二）按照本守則第五十三條的的規(guī)定采取了適當?shù)拇胧?（三）會計師事務所在必要時已采取其他防范措施將剩余的不利影響降低至可接受的水平。 會計師事務所應當確定是否就該事項與治理層討論。如果審計客戶不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?第五十六條 如果會計師事務所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似金融機構等審計客戶取得貸款，即使該貸款對審計客戶或會計師事務所影響重大，也可能通過采取防范措施將因自身利益產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平。 第五十七條 審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似金融機構等審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔保，如果按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔保，則不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。 第五十九條 會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?第五章 商業(yè)關系 第六十一條 會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員之間，由于商務關系或共同的經(jīng)濟利益而存在密切的商業(yè)關系，可能因自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴重的不利影響。 會計師事務所不得介入此類商業(yè)關系。如果此類商業(yè)關系涉及審計項目組成員，會計師事務所應當將該成員調(diào)離審計項目組。 第六十二條 如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬，在某股東人數(shù)有限的實體中擁有經(jīng)濟利益，而審計客戶或其董事、高級管理人員也在該實體擁有經(jīng)濟利益，在同時滿足下列條件時，這種商業(yè)關系不會對獨立性產(chǎn)生不利影響： （一）這種商業(yè)關系對于會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬以及審計客戶均不重要； （二）該經(jīng)濟利益對一個或幾個投資者并不重大； （三）該經(jīng)濟利益不能使一個或幾個投資者控制該實體。如果交易性質(zhì)特殊或金額較大，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括： （一）取消交易或降低交易規(guī)模； （二）將相關審計項目組成員調(diào)離審計項目組。 不利影響存在與否及其嚴重程度取決于多種因素，包括該成員在審計項目組的角色、其家庭成員或相關人員在客戶中的職位以及關系的密切程度等。 第六十六條 如果審計項目組成員的主要近親屬在審計客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢攧諣顩r、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。 會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?第六十七條 如果審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的董事高級管理人員或特定員工，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。 會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?第六十八條 如果審計項目組成員與審計客戶的員工存在密切關系，并且該員工是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，即使該員工不是審計項目組成員的近親屬，也將對獨立性產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素： （一）該員工與審計項目組成員的關系； （二）該員工在客戶中的職位； （三）該成員在審計項目組中的角色。防范措施主要包括： （一）將該成員調(diào)離審計項目組； （二）合理安排該成員的職責，使其工作不涉及與之存在密切關系的員工的職責范圍。會計師事務所合伙人和員工在知悉此類關系后，應當按照會計師事務所的政策和程序進行咨詢。 會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?第七十條 當無意中違反本守則有關家庭和私人關系的規(guī)定時，如果會計師事務所同時滿足下列條件，不被視為損害獨立性： （一）會計師事務所已經(jīng)制定政策和程序，要求所有專業(yè)人員在其近親屬或與其存在私人關系的員工因工作變動而違反規(guī)定時，立即向會計師事務所報告； （二）審計項目組成員因其主要近親屬成為審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工而無意中違反規(guī)定時，將該成員調(diào)離審計項目組； （三）會計師事務所在必要時已采取其他防范措施將剩余不利影響降低至可接受的水平。會計師事務所應當確定是否就該事項與治理層討論。 第七十二條 如果審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加入審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，并且與會計師事務所仍保持重要交往，將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?第七十三條 如果審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加入審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與會計師事務所已經(jīng)沒有重要交往，因密切關系或外在壓力產(chǎn)生的不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素： （一）前任成員或前任合伙人在審計客戶中的職位； （二）前任成員或前任合伙人在其工作中與審計項目組交往的程度； （三）前任成員或前任合伙人離開會計師事務所的時間長短； （四）前任成員或前任合伙人以前在審計項目組或會計師事務所中的角色。 會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?第七十四條 如果會計師事務所前任合伙人加入某一實體，而該實體隨后成為會計師事務所的審計客戶，會計師事務所應當評價對獨立性不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。會計師事務所應當制定政策和程序，要求審計項目組成員在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶時，向會計師事務所報告。防范措施主要包括： （一）將該成員調(diào)離審計項目組； （二）由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員在審計項目組中作出的重大判斷。除非該合伙人不再擔任關鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務報表，其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務報表的審計項目組成員，否則獨立性將視為受到損害。除非該高級合伙人離職已超過十二個月，否則獨立性將被視為受到損害。 第八章 臨時借出員工 第七十九條 如果會計師事務所向?qū)徲嬁蛻艚璩鰡T工，可能因自我評價產(chǎn)生不利影響。審計客戶有責任對借調(diào)員工的活動進行指導和監(jiān)督。防范措施主要包括： （一）對借出員工的工作進行額外復核； （二）合理安排審計項目組成員的職責，使借出員工不對其在借調(diào)期間所執(zhí)行的工作進行審計； （三）不安排借出員工作為審計項目組成員。例如， 如果審計項目組成員在審計客戶工作期間曾經(jīng)編制會計記錄，現(xiàn)又對據(jù)此形成的財務報表要素進行評價，則可能產(chǎn)生這些不利影響。會計師事務所不得將此類人員分派到審計項目組。例如，如果在當期需要評價此類人員以前就職于審計客戶時作出的決策或工作，將產(chǎn)生這些不利影響。 會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施將其降低至可接受的水平。 第十章 兼任審計客戶的董事或高級管理人員 第八十四條 如果會計師事務所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將因自我評價和自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 第八十五條 如果會計師事務所的合伙人或員工擔任審計客戶的公司秘書，將因自我評價和過度推介產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?第八十六條 會計師事務所提供日常和行政事務性的服務以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關的建議，只要所有相關決策均由審計客戶管理層作出，通常不會損害獨立性。不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素： （一）該人員加入審計項目組的時間長短； （二）該人員在審計項目組中的角色； （三）會計師事務所的組織結構； （四）審計業(yè)務的性質(zhì)； （五）客戶的管理團隊是否發(fā)生變動； （六）客戶的會計和報告問題的性質(zhì)或復雜程度是否發(fā)生變化