【正文】 作底稿，包括歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務報告日后 60天內。 如果針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為不同的業(yè)務，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內分別將業(yè)務工作底稿歸整為最終業(yè)務檔案。 ? 業(yè)務工作底稿的其他內容在后面章節(jié)再看 2022/2/10 審計 60 ? （九）監(jiān)控 ? 監(jiān)控質量控制制度的有效性，不斷修訂和完善質量控制制度，對于實現(xiàn)質量控制的兩大目標也起著不可替代的作用。 ? 對質量控制政策和程序遵守情況實施監(jiān)控的目的，是為了評價： ? ； ? ，運行是否有效； ? ，以便會計師事務所和項目合伙人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)臉I(yè)務報告。 屬于一種社會意識形態(tài) 。 審計人員的職業(yè)道德是指業(yè)品德 、 職業(yè)紀律 、 職業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱 。不斷完善行業(yè)信用管理制度和誠信檔案制度，積極探索會計師事務所信用評級制度，建立推廣行業(yè)從業(yè)人員誠信宣誓制度和會計師事務所誠信公約制度，有力推動獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)精神深入人心，不斷提升行業(yè)的誠信度和公信力。 《 職業(yè)道德守則 》 于 2022年 7月 1日起施行。 ? 會員如果認為業(yè)務報告、申報資料或其他信息存在下列問題，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連： （ 1）含有嚴重虛假或誤導性的陳述； （ 2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息； （ 3）存在遺漏或含糊其辭的信息。 ? 在鑒證業(yè)務中，如果注冊會計師依據(jù)執(zhí)業(yè)準則出具了恰當?shù)姆菢藴蕵I(yè)務報告，不被視為違反上述要求。 ? 什么是獨立性？較早給出權威解釋的是美國注冊會計師協(xié)會。”傳統(tǒng)觀點認為，注冊會計師的獨立性包括兩個方面 —— 實質上的獨立和形式上的獨立。 ? 會計師事務所在承辦審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時，應當從整體層面和具體業(yè)務層面采取措施，以保持會計師事務所和項目組的獨立性。實質上的獨立性是一種內心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度； ? （二）形式上的獨立性。 2022/2/10 審計 66 ? 客 觀 和 公 正 ? 客觀，是指按照事物的本來面目去考察，不添加個人的偏見。 ? 會員應當公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業(yè)判斷。 2022/2/10 審計 67 ? 專業(yè)勝任能力和應有的關注 ? 會員應當通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。 ? 在應用專業(yè)知識和技能時，會員應當合理運用職業(yè)判斷。 ? 會員應當保持應有的關注，遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作任務。 ? 會員在必要時應當使客戶、工作單位、專業(yè)服務的以及業(yè)務報告的其他使用者了解專業(yè)服務的固有局限性。 ? 會員應當對擬接受的客戶或擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。（近親屬是指配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女）。 ? 如果變更工作單位或獲得新客戶，會員可以利用以前的經驗，但不應利用或披露任何由于職業(yè)關系和商業(yè)關系獲得的涉密信息。 2022/2/10 審計 70 ? 良好職業(yè)行為 ? 會員應當遵守相關法律法規(guī)， 避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。 ? 會員應當誠實、實事求是，不得有下列行為： （ 1）夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經驗； （ 2）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。 ? 職業(yè)道德概念框架適用于會員處理對職業(yè)道德基本原則產生不利影響的各種情形，其目的在于防止會員認為只要守則未明確禁止的情形就是允許的。如果發(fā)現(xiàn)可能存在可能違反職業(yè)道德基本原則的情形，會員應當評價其對職業(yè)道德基本原則的不利影響。 ? 如果認為對職業(yè)道德基本原則的不利影響超出可接受的水平，會員應當確定是否能夠采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。如果無法采取適當?shù)姆婪洞胧?，注冊會計師應當拒絕或終止所從事的特定專業(yè)服務，必要時與客戶解除合約關系，或向其工作單位辭職。 ? 。如果會員過度推介客戶或工作單位的某種立場或意見，使其客觀性受到損害，將產生過度推介不利影響； ? 4．密切關系導致的不利影響。如果會員受到實際的壓力或感受到壓力（包括對會員實施不當影響的意圖）而無法客觀行事，將產生外在壓力不利影響。 2022/2/10 審計 75 自我評價導致不利影響的情形主要包括： ? (1)會計師事務所在對客戶提供財務系統(tǒng)的設計或操作服務后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告； ? (2)會計師事務所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構成鑒證業(yè)務的對象； ? (3)鑒證業(yè)務項目組成員擔任或最近曾經擔任客戶的董事或高級管理人員； ? (4)鑒證業(yè)務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠對鑒證對象施加重大影響； ? (5)會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務。 2022/2/10 審計 77 密切關系導致不利影響的情形主要包括： ? (1)項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員； ? (2)項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠對業(yè)務對象施加重大影響； ? (3)客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業(yè)務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務所的 項目合伙人 ； ? (4)注冊會計師接受客戶的禮品或款待； ? (5)會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務關系。在有限責任制的會計師事務所，項目合伙人是指主任會計師、副主任會計師或具有同等職位的高級管理人員，如果項目合伙人以外的其他注冊會計師在業(yè)務報告上簽字，中國注冊會計師職業(yè)道德守則對項目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊會計師。 2022/2/10 審計 80 對違反職業(yè)道德基本原則的防范措施 ? 防范措施：指可以消除不利影響或將其降至可接受水平的行動或其他措施。 2022/2/10 審計 81 法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施主要包括： ? (1)取得會員格必需的教育、培訓和經驗要求； ? (2)持續(xù)的職業(yè)發(fā)展要求； ? (3)公司治理方面的規(guī)定； ? (4)執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求； ? (5)監(jiān)管機構或注冊會計師協(xié)會的監(jiān)控和懲戒程序； ? (6)由依法授權的第三方對會員編制的業(yè)務報告、申報資料或其他信息進行外部復核。 2022/2/10 審計 84 ? 具體業(yè)務層面的防范措施主要包括： ? (1)對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務，由未參與該業(yè)務的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議； ? (2)對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務，由鑒證業(yè)務項目組以外的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議； ? (3)向客戶審計委員會、監(jiān)管機構或注冊會計師協(xié)會咨詢； ? (4)與客戶治理層討論有關的職業(yè)道德問題； ? (5)向客戶治理層說明提供服務的性質和收費的范圍； ? (6)由其他會計師事務所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務； ? (7)輪換鑒證業(yè)務項目組合伙人和高級員工。注冊會計師應當考慮客戶的主要股東、關鍵管理人員、治理層是否誠信，以及客戶涉足非法活動（如洗錢）或存在可疑的財務報告問題等。防范措施主要包括： ? 、關鍵管理人員、治理層和負責經營活動的人員進行了解； ? 2．要求客戶對完美公司治理結構或內部控制作出承諾。如果向同一客戶連續(xù)提供專業(yè)服務，注冊會計師應當定期評價繼續(xù)保持客戶關系是否適當。如果項目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務所必備的勝任能力，將對專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產生不利影響。防范措施主要包括： ? 1．適當了解客戶的業(yè)務性質和經營的復雜性、專業(yè)服務的具體要求和目的、擬執(zhí)行工作的性質和范圍； ? 2. 了解相關行業(yè)和業(yè)務對象； ? 3．熟悉相關監(jiān)管或報告的要求； ? 4．分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的員工； ? 5．必要時利用專家的工作； ? 6．就執(zhí)行業(yè)務的時間要求與客戶達成一致； ? 7．遵循質量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務。注冊會計師應當評價不利影響的重要程度。 ? 在承接業(yè)務時，注冊會計師應當在必要時采取防范措施，以消除不利影響或將其降至可接受水平。 ? 如果采取的防范措施不能消除不利影響或將其降至可接受的水平，注冊會計師應當拒絕承接業(yè)務。這些情形可能對職業(yè)道德基本原則產生不利影響。如果注冊會計師為兩個以上的客戶提供服務，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產生不利影響。在接受或保持客戶關系或承接具體業(yè)務之前，如果與客戶或第三方存在商業(yè)利益或關系，注冊會計師應當評價其產生不利影響的嚴重程度。 ? 如果客戶不同意為存在利益沖突的其他客戶提供服務，注冊會計師應當終止為其中一方或多方提供服務。 ? 如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注產生不利影響。防范措施主要包括： ? 1．征得客戶同意與前任注冊會計師溝通； ? 2．在與客戶的溝通中說明注冊會計師意見的局限性； ? 3．向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。 2022/2/10 審計 91 （七）收 費 ? 會計師事務所在 確定收費時應當主要考慮下列因素 ： ? (1)專業(yè)服務所需的知識和技能； ? (2)所需專業(yè)人員的水平和經驗； ? (3)各級別專業(yè)人員提供服務所需的時間； ? (4)提供專業(yè)服務所需承擔的責任。 ? 收費是否對職業(yè)道德基本原則產生不利影響，取決于收費報價水平和所提供的相應服務。 ? 防范措施主要包括： ? (1)讓客戶了解業(yè)務約定條款，特別是確定收費的基礎以及在收費報價內所能提供的服務； ? (2)安排恰當?shù)臅r間和具有勝任能力的員工執(zhí)行任務。 ? 或有收費可能對職業(yè)道德基本原則產生不利影響。 ? 除法律法規(guī)允許外，注冊會計師不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或收費多少不得以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件。 ? 注冊會計師不得向客戶或其他方支付業(yè)務介紹費。在向公眾傳遞信息時，注冊會計師應當維護職業(yè)聲譽，做到客觀、真實、得體。 ? 注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務。 2022/2/10 審計 95 （九）禮品和款待 ? 如果客戶向注冊會計師 (或其近親屬 )贈送禮品或給予款待，將對職業(yè)道德基本原則產生不利影響。 ? 注冊會計師應當評價接受款待產生不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。 2022/2/10 審計 96 （十）保管客戶資產 ? 除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產的服務。 ? 保管客戶資金或其他資產可能對職業(yè)道德基本原則產生不利影響，尤其可能對客觀和公正原則以及良好職業(yè)行為原則產生不利影響。 ? 如果客戶資金或其他資產來源于非法活動 (如洗錢 )，注冊會計師不得提供保管資產服務，并應當向法律顧問征詢進一步的意見。 ? 在提供專業(yè)服務時，對客觀和公正原則的不利影響及其嚴重程度，取決于業(yè)務的具體情形和注冊會計師所執(zhí)行工作的性質。 ? 防范措施主要包括： ? (1)退出項目組； ? (2)實施督導程序； ? (3)終止產生不利影響的經濟利益或商業(yè)關系； ? （ 4)與會計師事務所內部較高級別的管理人員討論有關事項； ? (5)與客戶治理層討論有關事項。 ? 在提供鑒證服務時，注冊會計師應當從實質上和形式上獨立于鑒證客戶，客觀公正地提出結論，并且從外界看來沒有偏見、無利益沖突、不受他人的不當影響。 2022/2/10 審計 99 二、 國家審計人員的職業(yè)道德 2022/2/10 審計 100 三、 內部審計人員的職業(yè)道德