【正文】 022/2/10 審計(jì) 37 ? 提出鑒證結(jié)論的方式 —— 積極方式和消極方式 ： ? 積極方式：適用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。 ? （ 2）直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn) ：如“我們認(rèn)為，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的” ? 在基于現(xiàn)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中 ，注冊會計(jì)師的鑒證結(jié)論可以采取以上任一種表述形式。 2022/2/10 審計(jì) 35 ? (七 ) 鑒證報告 ? 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會計(jì)師就鑒證對象信息獲取的保證。 ? 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時對制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。 ? 預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式： （一）公開發(fā)布； （二）在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述； （三）在鑒證報告中以明確的方式表述； （四）常識理解，如計(jì)量時間的標(biāo)準(zhǔn)是小時或分鐘。 ? 注冊會計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗(yàn)對鑒證對象進(jìn)行的評價和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。 ? 標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認(rèn)可的專業(yè)團(tuán)體依照公開、適當(dāng)?shù)某绦虬l(fā)布的，如編制財(cái)務(wù)報表所使用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度； ? 標(biāo)準(zhǔn)也可以是某些非正式的規(guī)定，非正式的規(guī)定是專門制定的標(biāo)準(zhǔn)，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績效水平。 2022/2/10 審計(jì) 31 ? (五 ) 標(biāo)準(zhǔn) ? 標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)。 2022/2/10 審計(jì) 29 鑒證對象特征： ? 通常，如果鑒證對象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時點(diǎn)的，評價和計(jì)量的準(zhǔn)確性相對較高，注冊會計(jì)師獲取證據(jù)的說服力相對較強(qiáng)，相應(yīng)地，對鑒證對象信息提供的保證程度也較高。 ? 責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。 ? 預(yù)期使用者 是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。 ? 責(zé)任方 是指下列組織或人員： （ 1）在直接報告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員； （ 2）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。 2022/2/10 審計(jì) 26 ? (三 ) 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 ? 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。 ? 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后 ，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求。 2022/2/10 審計(jì) 25 ? (二 ) 業(yè)務(wù)承接 ? 承接鑒證業(yè)務(wù)的條件： ? 在接受委托前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。 ? 如：在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中，要求注冊會計(jì)師將審閱風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平），對審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報告中對歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。 ? 如：在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中，要求注冊會計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平，對審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證（合理保證），在審計(jì)報告中對歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。 2022/2/10 審計(jì) 21 ? 鑒證業(yè)務(wù)按 保證程度 分為合理保證、有限保證和兩種保證程度并存的鑒證業(yè)務(wù)。 ? 如 內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù) ，注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制的有效性（鑒證對象）進(jìn)行評價并出具鑒證報告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。 ? 如 財(cái)務(wù)報表審計(jì) ， 注冊會計(jì)師針對財(cái)務(wù)報表出具審計(jì)報告，屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。 ? 審計(jì)業(yè)務(wù)： 注冊會計(jì)師從事的主要審計(jì)業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)報表審計(jì) ? 審閱業(yè)務(wù)： 審閱的范圍通常比審計(jì)要小。 ? 鑒證對象信息 是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計(jì)量的結(jié)果。 ? (一 ) 鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素與目標(biāo) ? (1) 定義： 鑒證業(yè)務(wù) 是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 2022/2/10 審計(jì) 14 ? 審計(jì)準(zhǔn)則編號區(qū)域： ? (審計(jì)準(zhǔn)則第 1101─ 第 1153號， 9個 ) ? (審計(jì)準(zhǔn)則第 1201─ 第 1251號， 6個 ) ? (審計(jì)準(zhǔn)則第 1301─ 第 1341號， 11個 ) ? (審計(jì)準(zhǔn)則第 1401─ 第 1421號，3個 ) ? (審計(jì)準(zhǔn)則第 1501─ 第 1521號， 5個 ) ? (審計(jì)準(zhǔn)則第 1601─ 第 1633號， 10個 ) 2022/2/10 審計(jì) 16 中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則概念框架，旨在規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型。 ? 個位數(shù)代表小類中的順序號 ?！?1”代表一般原則與責(zé)任；“ 2”代表風(fēng)險評估與應(yīng)對；“ 3”代表審計(jì)證據(jù)；“ 4”代表利用其他主體的工作；“ 5”代表審計(jì)結(jié)論與報告；“ 6”代表特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)。 ? 百位數(shù)代表某一類別準(zhǔn)則中的大類 。 ? (6)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 用以規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。 ? (5)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 用以規(guī)范注冊會計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。 ? (4)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 用以規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。 ? (3)審閱準(zhǔn)則 用以規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。 ? (2)審計(jì)準(zhǔn)則 用以規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。 2022/2/10 審計(jì) 6 審計(jì)規(guī)范體系 （ CPA職業(yè)準(zhǔn)則體系 ） 注冊會計(jì)師職業(yè) 道德守則 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 注冊會計(jì)師后續(xù)教育準(zhǔn)則 注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 2022/2/10 審計(jì) 7 ? 中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的構(gòu)成 ? 是中國注冊會計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分 ? 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括 : ? 注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 ? 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 ? 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 ? 會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 2022/2/10 審計(jì) 8 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的框架 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則 對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序 代編財(cái)務(wù)信息 注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 審計(jì)準(zhǔn)則 審閱準(zhǔn)則 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 一般原則與責(zé)任 風(fēng)險評估與應(yīng)對 審計(jì)證據(jù) 利用其他主體的工作 審計(jì)結(jié)論與報告 特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì) ?? 2022/2/10 審計(jì) 10 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的框架 ? (1)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 由 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng) ，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 (分別簡稱 審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 )。 2022年 2月 15日，包括 48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的新審計(jì)準(zhǔn)則體系正式發(fā)布，審計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了國際趨同的歷史性突破。到 2022年，中注協(xié)先后分 6批制定了審計(jì)準(zhǔn)則，共計(jì) 41個項(xiàng)目，基本建立起了我國審計(jì)準(zhǔn)則體系框架。 ? （ 2）制定準(zhǔn)則階段（ 1994— 2022） ? 1993年 10月 31日， 《 注冊會計(jì)師法 》 通過，賦予中國注冊會計(jì)師協(xié)會依法擬訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的職能。中注協(xié)專門設(shè)立了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部，負(fù)責(zé)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的研究制定工作。 2022/2/10 審計(jì) 5 ? 中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定歷程 ? (1)起步階段 (1980— 1993年 ) ? 1980年啟動了執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定工作，并陸續(xù)出臺了相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)定。 ? 國際審計(jì)準(zhǔn)則 ? 國際審計(jì)準(zhǔn)則 （ International Standards on Auditing,簡稱 ISA）是在 1991年 7月 10日 ， 由過去的國際審計(jì)指南易名得來的 ? 國際審計(jì)準(zhǔn)則由國際會計(jì)師聯(lián)合會下屬的國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會（ ） 制定和發(fā)布的 ? 國際審計(jì)準(zhǔn)則包括基本原則和必要程序以及以解釋性資料和其他資料的形式表述的相關(guān)指南 ， 其基本內(nèi)容和要求 ， 與美國的公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則大致相同 。2022/2/10 審計(jì) 1 第三章 審計(jì)準(zhǔn)則與職業(yè)道德 ? 審計(jì)準(zhǔn)則 ? 美國審計(jì)準(zhǔn)則 ? 國際審計(jì)準(zhǔn)則 ? 中國的審計(jì)準(zhǔn)則 ? 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 ? 職業(yè)道德 2022/2/10 審計(jì) 2 第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則 ? 一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義： ? 審計(jì)準(zhǔn)則也稱執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是審計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分，是對審計(jì)業(yè)務(wù)中一般公認(rèn)的慣例加以歸納并依據(jù)審計(jì)法律法規(guī)制定的、審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)和其他相關(guān)服務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。 ? 審計(jì)準(zhǔn)則的作用 ? (1)贏得社會公眾對審計(jì)意見和結(jié)論的信任 ? (2)提高審計(jì)人員的審計(jì)工作質(zhì)量 ? (3)維護(hù)審計(jì)人員的合法權(quán)益 ? (4)促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流 ? 二 、 美國審計(jì)準(zhǔn)則和國際審計(jì)準(zhǔn)則 ? 美國審計(jì)準(zhǔn)則 ? 狹義：指 ?公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則 ?P34 ? 廣義：指 ?公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則 ?和 ?審計(jì)準(zhǔn)則說明書 ? ? ?公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則 ?是對審計(jì)工作的原則性規(guī)定 ， 包括一般準(zhǔn)則 、 外勤工作準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則 ? ?審計(jì)準(zhǔn)則說明書 ?是為了便于 ?公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則 ?的執(zhí)行和落實(shí)而頒布的 ， 主要針對財(cái)務(wù)報表審計(jì) 。 P26 2022/2/10 審計(jì) 4 ? 三 、 中國的審計(jì)準(zhǔn)則 ? （ 一 ） 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 ? 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，它是注冊會計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)和其他相關(guān)服務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則，是衡量注冊會計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。隨著中注協(xié)的成立，專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)工作得到了高度重視。從 1991年到1993年，先后發(fā)布了 《 注冊會計(jì)師檢查驗(yàn)證會計(jì)報表規(guī)則（試行） 》等 7個執(zhí)業(yè)規(guī)則。經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)同意，中注協(xié)自1994年 5月開始起草獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。 ? （ 3）國際趨同階段（ 2022年至今） ? 財(cái)政部于 2022年初提出了我國會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的主張和中國會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)目標(biāo)。 2022年啟動了對 38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的修訂， 2022年 11月正式發(fā)布， 2022 年 1 月 1 日起施行。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。在提供審計(jì)服務(wù)時，注冊會計(jì)師 對所審計(jì)信息是否不存在重大錯報提供合理保證 ，并以積極方式提出結(jié)論。在提供審閱服務(wù)時，注冊會計(jì)師 對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證 ，并以消極方式提出結(jié)論。其他鑒證業(yè)務(wù)主要包括預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核、內(nèi)部控制鑒證等。在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計(jì)師不提供任何程度的保證。 ? 為了便于公眾理解，在對外宣傳時，有時將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡稱為“審計(jì)準(zhǔn)則” 2022/2/10 審計(jì) 12 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的名稱與編號 ? 中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 (1項(xiàng) ) ? 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101號 ─ 第 1633號 (修訂后 44項(xiàng)原 41項(xiàng) ) ? 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1121號 ─ 對財(cái)務(wù)報表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制（原稱：歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制） (1項(xiàng) ) ? 中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則第 2101號 (1項(xiàng) ) ? 中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第 3101號 ─ 第 3111號 (2項(xiàng) ) ? 中國注冊會計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第 4101號 ─ 第 4111號 (2項(xiàng) ) ? 會計(jì)師事務(wù)