【正文】 【答案】注：本題為開放性試題，建議應(yīng)該針對所發(fā)現(xiàn)的問題，言之有理，酌情給分。當(dāng)某 項(xiàng)支出超過預(yù)算時(shí)，業(yè)務(wù)部門常常是通過各種渠道，或是找領(lǐng)導(dǎo)批條子，或是修改預(yù)算，超越了預(yù)算的控制。盡管企業(yè)每年都在制定、下達(dá)和檢查預(yù)算，但業(yè)務(wù)部門在發(fā)生實(shí)際業(yè)務(wù)支出時(shí)，感受不到預(yù)算的約束。 3. 紅塔集團(tuán)的預(yù)算 軟 約束 玉溪紅塔集團(tuán)是國家的一個(gè)大型 煙草企業(yè)， 90年代初，紅塔就在企業(yè)內(nèi)部開始推行預(yù)算管理，并形成了一套完整的預(yù)算管理程序：在年初下達(dá)預(yù)算方案，在年中根據(jù)預(yù)算對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行控制，在年末對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。（ 2）圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算，落實(shí)管理制度，提高了預(yù)算的約束力和控制力。）（ 1）把預(yù)算管理和目標(biāo)管理相結(jié)合，以利潤為目標(biāo)，把預(yù)算管理和目標(biāo)管理結(jié)合起來，無論是在創(chuàng)新性還是理論依據(jù)上面都是非常好的。 2.（每點(diǎn) 4分，共 12分。 ① 基于資產(chǎn)分解法：（ 4分） 即總資產(chǎn)報(bào)酬率（ ROA）分解法，該方法的操作過程是將公司對各責(zé)任中心的待分配利潤目標(biāo)總額除以各責(zé)任中心所占用的資產(chǎn)總額之和求得 ROA比率，然后將根據(jù)各責(zé)任中心所占用資產(chǎn)總額分別乘以 ROA，從而確定各利潤中心應(yīng)分?jǐn)偟睦麧櫮繕?biāo)。（ 3）采用零基預(yù)算編制法。公司以目標(biāo)利潤為基礎(chǔ)，通過預(yù)算的形式對目標(biāo)利潤進(jìn)行分解，主要采用了以下措施：（ 1）總和的編制方式。標(biāo)桿標(biāo)準(zhǔn)是瞄準(zhǔn)我國棉紡業(yè)的第一、第二，華樂集團(tuán)有四五個(gè)產(chǎn)業(yè)，都是以紡織為主的 ，所以華樂集團(tuán)瞄準(zhǔn)的標(biāo)桿是安慶的華毛紡織廠，在全國是第一流的，它的經(jīng)濟(jì)效益 700萬元到1000萬元。 1．確定行業(yè)瞄準(zhǔn)標(biāo)桿。在利潤中心也是這樣，利潤中心也有費(fèi)用預(yù)算，對于費(fèi)用項(xiàng)目也要按照費(fèi)用控制的思想來控制，所以也把利潤中心看作是費(fèi)用中心。預(yù)算被批準(zhǔn)以后就是企業(yè)內(nèi)部的 憲法 ，形成硬性約束，對成本費(fèi)用中心來說，沒有不可抗拒的外部原因預(yù)算是不能突破的。它吸收了目標(biāo)管理的積極思想，從這種意義上說，它同時(shí)又是一種目標(biāo)管理。 2．將企業(yè)預(yù)算管理與目標(biāo)管理以目標(biāo)利潤為切入點(diǎn)有機(jī)地結(jié)合起來。華樂集團(tuán)在傳統(tǒng)的盈虧平衡點(diǎn)理論的基 礎(chǔ)上，將目標(biāo)利潤作為固定值確定下來，銷售收入彌補(bǔ)總成本之后再彌補(bǔ)目標(biāo)利潤。其中，因素很多，實(shí)施以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的預(yù)算管理發(fā)揮了主要作用。經(jīng)過十幾年的擴(kuò)張發(fā)展，現(xiàn)在總資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到 500多億元，員工 3500多人，連續(xù)十幾年所交稅金占總資產(chǎn)的 10％以上，并且每年以 35％－ 60％的速度增長。武鋼預(yù)算管理的全員參與、全程控制、全面管理的特點(diǎn)正是全面預(yù)算管理本質(zhì)的體現(xiàn)。） 2.（闡述每個(gè)本質(zhì)占 3分，每個(gè)本質(zhì)相關(guān)的分析 2分。預(yù)算委員會(huì)建立例會(huì)制度，定期分析預(yù)算的執(zhí)行情況，督促檢查預(yù)算的實(shí)施。預(yù)算委員會(huì)設(shè)預(yù)算管理辦公室，集團(tuán)公司總會(huì)計(jì)師兼任辦公室主任，負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理工作的日常事宜。 試回答以下問題： ？ ？武鋼集團(tuán)的預(yù)算管理是否體現(xiàn)了 全面預(yù)算管理的本質(zhì)？ 【答案】分析思路： 、預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算組織機(jī)構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)和預(yù)算控制機(jī)構(gòu)等五大系統(tǒng)。 三是全面管理。預(yù)算控制系統(tǒng)的真髓在于蒸餾出隱藏在粗放 管理中的利潤，它是一種事先控制，可以制止無效或低效的行為。 二是全程控制。 武鋼預(yù)算管理特點(diǎn)： 一是全員參與。委員會(huì)下各單位成立相應(yīng)的預(yù)算管理組織，一般設(shè)在財(cái)務(wù)部 門，由多個(gè)部門參加，負(fù)責(zé)本單位內(nèi)部的預(yù)算編制和監(jiān)督執(zhí)行。預(yù)算委員會(huì)制定公司總體預(yù)算目標(biāo)及保障措施，審定公司總預(yù)算、分預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算。利用計(jì)劃財(cái)務(wù)部這個(gè)組織結(jié)構(gòu)平臺(tái)，不斷吸納生產(chǎn)、銷售、設(shè)備、運(yùn)輸、能源等各個(gè)專業(yè)的管理專家，使預(yù)算管理真正超越財(cái)務(wù)管理的范疇，使預(yù)算管理部門成為了一個(gè)綜合性的管理部門。 要求 ：填寫下表，計(jì)算下月預(yù)算現(xiàn)金余額。 請?zhí)?寫下表 ，計(jì)算該公司 第二季度 的預(yù)計(jì)材料采購量（單位：千克）。 項(xiàng)目 一季度 二季度 三季度 四季度 預(yù)計(jì)銷售量 預(yù)計(jì)銷售量（件） 2500 3750 4500 3000 銷售單價(jià)（元 /件） 20 20 20 20 預(yù)計(jì)銷售金額 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） 本年期初應(yīng)收賬款 （ 5） （ 6） 一季度銷售收現(xiàn) （ 7） 17500 2500 二季度銷售收現(xiàn) 45000 （ 8） 3750 三季度銷售收現(xiàn) 54000 31500 四季度銷售收 現(xiàn) 36000 【答案】 參考答案： 項(xiàng)目 一季度 二季度 三季度 四季度 預(yù)計(jì)銷售量 預(yù)計(jì)銷售量（件） 2500 3750 4500 3000 銷售單價(jià)（元 /件） 20 20 20 20 預(yù)計(jì)銷售金額 （ 1） 50000 （ 2） 75000 （ 3） 90000 （ 4） 60000 本年期初應(yīng)收賬款 （ 5） 19750 （ 6） 2250 一季度銷售收入 （ 7） 30000 17500 2500 二 季度銷售收入 45000 （ 8） 26250 3750 三 季度銷售收入 54000 31500 四 季度銷售收入 36000 （ 1）（ 2）（ 3）（ 4）（ 7）（ 8）每空 2分（ 5）（ 6）每空 4分 其中（ 5）計(jì)算過程： 1 9 7 5 04 0 0 0%35%40/1 8 0 0 0 ??? （ 6）計(jì)算過程： 2250%5%40/1 8 0 0 0 ?? 2. 某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品， 1季度至 4季度的預(yù)計(jì)銷售量分別為 1000件、 800件、 900件、 850件，生產(chǎn)每件甲產(chǎn)品需要 2千克 A材料。本題共 3小題，每小題 15 分） 1. 星海公司預(yù)算期間 2020年度簡略銷售情況如表所示，若銷售當(dāng)季度收回貨款 60%，次季度收款 35%，第三季度收款 5%，預(yù)算年度期初應(yīng)收賬款金額為 22020元，其中包括上年度第三季度銷售的應(yīng)收款 4000元，第四季度銷售的應(yīng)收賬款 18000元。（ 3分） （ 2）從理論上講， KPI體系選定及標(biāo)桿取值確定要遵循 SMART原則，即 ① S（ Specific）代表具體； ② M（ Measurable）代表可度量； ③ A（ Attainable）代表可實(shí)現(xiàn)； ④ R（ Realistic）代表現(xiàn)實(shí)性； ⑤ T（ Time bound）代表有時(shí)限 。（ 2分） 12. 什么是 KPI？簡述 KPI體系選定及 標(biāo)桿取值確定要遵循的原則。（ 2分） EVA以股東價(jià)值為核心且符合經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的理念。） （ 1）含義： EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）的基本理念是收益至少要能補(bǔ)償投資者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，也就是說，股東必須賺取至少等于資本市場上類似風(fēng)險(xiǎn)投資 回報(bào)的收益率。 11. 簡述 EVA的含義，并簡單評價(jià) EVA指標(biāo)。通過計(jì)算具有相關(guān)性的不同項(xiàng)目之間的比率關(guān)系，以便更深入的認(rèn)識(shí)某方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。預(yù)算和實(shí)際之間的差異有有利差異也有不利差異，通過因素分析找出導(dǎo)致有利差異出現(xiàn)的因素予以保持和發(fā)展，找出 導(dǎo)致不利差異出現(xiàn)的因素予以修正和摒棄。差異分析包括計(jì)算差異的變動(dòng)額和變動(dòng)率，前者反映差異額度，多少的問題；后者反映差異幅度，高低的問題。預(yù)算無論是作為目標(biāo)控制或是程序控制，均是以規(guī)范、嚴(yán)格的制度方式實(shí)現(xiàn)的。（ 1分） 預(yù)算不等于預(yù)測，預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部便具有 法律效力 。預(yù)算控制作為一種程序控制手段，它以預(yù)算管理決策權(quán)限劃分和授權(quán)控制、預(yù)算組織不相容職務(wù)分離控制、預(yù)算審核、預(yù)算監(jiān)控與內(nèi)部審計(jì)等來全面落實(shí)控制事宜。（ 1分） （ 2）預(yù)算控制是一 種程序控制。（ 1分） 目標(biāo)控制是指一個(gè)部門或單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理工作應(yīng)有不同層次的明確目標(biāo)，并據(jù)以進(jìn)行過程和結(jié)果的反饋、監(jiān)督、檢查的控制方法。 【答案】參考答案： 預(yù)算控制是一種目標(biāo)控制、程序控制、制度控制。 （ 3）預(yù)算調(diào)整控制（ 2分） 預(yù)算調(diào)整控制屬于一種事后控制，是指當(dāng)公司內(nèi)外環(huán)境發(fā)生改變，預(yù)算與實(shí)際出現(xiàn)較 大偏差，原有預(yù)算不再適宜所進(jìn)行的預(yù)算修正。授權(quán)控制是一種事前控制，通過授權(quán)控制，可以有效的將一切不正確、不合理、不合法的經(jīng)濟(jì)行為制止在發(fā)生之前。（ 2分） 8. 簡述全面預(yù)算控制的方法。 投資預(yù)算一般包括：研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算、固定資產(chǎn)購置預(yù)算、固定資產(chǎn)清理預(yù)算、在建工程預(yù)算和無形資產(chǎn)預(yù)算等。（ 2分） （ 4）資本預(yù)算是對企業(yè)投資、籌資活動(dòng)的規(guī)劃和反映。經(jīng)營預(yù)算也可稱為營業(yè)預(yù)算，是為規(guī)劃和控制未來時(shí)期的生產(chǎn)、銷售等經(jīng)常性業(yè)務(wù)以及與此相關(guān)的各項(xiàng)成本和收入而編制的預(yù) 算。（ 1分） （ 2）財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)預(yù)算期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（即資金流）的最終結(jié)果和高度概括，財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)規(guī)劃資金的籌集和分配而編制的反映有關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算，主要包括預(yù)計(jì)利潤表、現(xiàn)金收支預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。（ 2分） 7. 簡述全面預(yù) 算編制內(nèi)容。（ 2分） （ 3）自下而上式的優(yōu)點(diǎn)是有利于發(fā)揮部門的主觀能動(dòng)性；缺點(diǎn)是可能導(dǎo)致嚴(yán)重的本位主義，影響到企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 【答案】參考 答案： （ 1）全面預(yù)算編制程序視企業(yè)不同情況、不同預(yù)算模式分為自上而下式、自下而上式和上下結(jié)合式三種。 ROA=待分配利潤目標(biāo)總額 /∑各責(zé)任中心所占用資產(chǎn)總額 某責(zé)任中心應(yīng)分配利潤目標(biāo) =該責(zé)任中心所占用資產(chǎn)總額 ROA （ 2）基于資本分解法： 即凈資產(chǎn)收