【正文】 通常，對(duì)于作業(yè)層，其主要考核指標(biāo)可以是成本(費(fèi)用)增減額和升降率；對(duì)于利潤(rùn)中心層的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門，一般采用貢獻(xiàn)毛益、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為主要評(píng)價(jià)指標(biāo)；對(duì)于具有投資決策權(quán)的子公司，主要考核其投資報(bào)酬率和剩余收益；而對(duì)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)，則應(yīng)該用經(jīng)濟(jì)增加值、市場(chǎng)增加值等作為其考評(píng)指標(biāo)。同理，考評(píng)指標(biāo)可以是一套指標(biāo)體系，也可以采用單一指標(biāo)，兩者各有利弊。二、考評(píng)制度的重心：預(yù)算考評(píng) 指標(biāo)的具體構(gòu)建 如前所述，不同層級(jí)的預(yù)算責(zé)任主體由于其權(quán)責(zé)的不同，其預(yù)算目標(biāo)和責(zé)任也不同。預(yù)算考評(píng)作為預(yù)算管理的一項(xiàng)重要職能，是對(duì)全員的預(yù)算執(zhí)行情況及工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考察和審核，并按其優(yōu)劣給予獎(jiǎng)罰的管理活動(dòng)。在預(yù)算管理循環(huán)中，預(yù)算考評(píng)處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在預(yù)算控制中發(fā)揮著重要作用。 內(nèi)部仲裁程序分調(diào)解和裁決兩個(gè)階段：責(zé)任中心之間發(fā)生糾紛時(shí)，首先由內(nèi)部仲裁機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)解，調(diào)解成功則由糾紛雙方根據(jù)協(xié)議自行解決；若調(diào)解無效，則進(jìn)行裁決，并將裁決結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行。 內(nèi)部仲裁機(jī)構(gòu)是負(fù)責(zé)調(diào)解和裁決各預(yù)算執(zhí)行主體之間的經(jīng)濟(jì)糾紛的權(quán)力機(jī)構(gòu)，它本身必須具有權(quán)威性。此時(shí)，必須借助仲裁維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性。由于預(yù)算管理是通過建立權(quán)責(zé)利相結(jié)合的預(yù)算責(zé)任網(wǎng)而進(jìn)行的管理，責(zé)任與利益是緊密相連的。完善“裁判”的職業(yè)判斷：預(yù)算仲裁 1仲裁是指當(dāng)責(zé)任預(yù)算主體之間發(fā)生糾紛，而且調(diào)解無效，不能達(dá)成共識(shí)時(shí)，所進(jìn)行的裁決，以迫使預(yù)算順利實(shí)施。批準(zhǔn)人應(yīng)在審閱有關(guān)資料后，提出同意或不同意調(diào)整的書面意見。 3．預(yù)算調(diào)整的批準(zhǔn)。為了使審議意見切合實(shí)際和有理有據(jù)，審議人有必要對(duì)申請(qǐng)調(diào)整事項(xiàng)做深入的調(diào)查研究和論證，不可隨意作出同意或否定的意見。由預(yù)算工作組擔(dān)任審議人，也應(yīng)要求申請(qǐng)人的上級(jí)部門首先對(duì)申請(qǐng)簽署意見。 預(yù)算執(zhí)行或編制人提出調(diào)整申請(qǐng)后，應(yīng)經(jīng)由一定的審議，并提出審議意見。調(diào)整申請(qǐng)應(yīng)說明調(diào)整的理由(內(nèi)、外環(huán)境發(fā)生了怎樣的變化，執(zhí)行原預(yù)算遇到怎樣不可克服的困難或損失，等等)、調(diào)整的初步方案(具體的調(diào)整點(diǎn)、調(diào)整方法)、調(diào)整前后的預(yù)算指標(biāo)對(duì)比(調(diào)整后的預(yù)算指標(biāo)測(cè)算、指標(biāo)前后對(duì)比的差異、相應(yīng)的補(bǔ)償措施，等等)以及調(diào)整后預(yù)算的負(fù)責(zé)人、執(zhí)行人等情況。 1．預(yù)算調(diào)整的申請(qǐng)。 預(yù)算調(diào)整的程序安排 對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，必須具有一定的程序。一方面，在預(yù)算執(zhí)行過程中，由于主、客觀環(huán)節(jié)的發(fā)展變化，尤其是當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生重大變化，或公司戰(zhàn)略決策發(fā)生重大調(diào)整之時(shí)，預(yù)算調(diào)整就是一個(gè)必不可少的環(huán)節(jié)：永恒不變的只有“變化”；但另一方面，預(yù)算調(diào)整又是一個(gè)十分規(guī)范的過程，必須建立嚴(yán)格、規(guī)范的調(diào)整審批制度和度程序，并按照規(guī)定的程序進(jìn)行調(diào)整，在變化中求不變。比如新興鑄管的宣傳處和工會(huì)，為了提高大家對(duì)全面預(yù)算的理解和認(rèn)同，策劃組織了以“轉(zhuǎn)機(jī)制、抓管理、練內(nèi)功、增效益”為主要內(nèi)容的“軍鋼杯”管理大獎(jiǎng)賽，由此促進(jìn)公司全面預(yù)算工作的進(jìn)步與發(fā)展。而質(zhì)量監(jiān)控的技術(shù)性、專業(yè)性要求較高，所以最好有專業(yè)的質(zhì)量管理部負(fù)責(zé)。 質(zhì)量管理部應(yīng)該成為全面預(yù)算體系中所有與產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量相關(guān)的監(jiān)控部門。 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理部應(yīng)該是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程的管理部門，主要負(fù)責(zé)對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，進(jìn)行業(yè)務(wù)預(yù)算差異及其原因分析，并以此為基礎(chǔ)實(shí)施日常管理控制。并在預(yù)算實(shí)施過程中，對(duì)預(yù)算調(diào)整建議中有關(guān)人力資源方面的情況進(jìn)行監(jiān)控。 4． 力資源部的預(yù)算監(jiān)控權(quán)責(zé)。 (3)對(duì)各預(yù)算單位提交的反饋報(bào)告進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證。 審計(jì)部應(yīng)該是會(huì)計(jì)信息的驗(yàn)證和預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督中心，如上所述，它是企業(yè)的第三道保安防線，是企業(yè)的“警察”，其主要監(jiān)控權(quán)責(zé)包括： (1)對(duì)全面預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行日常監(jiān)督。 (6)通過財(cái)務(wù)公司或結(jié)算中心，監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程中的資金狀況，尤其是現(xiàn)金流量。 (4)負(fù)責(zé)企業(yè)年度決算工作，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。 (2)保證各監(jiān)控主體之間及其與預(yù)算管理委員會(huì)之間的有效信息溝通。 1．財(cái)務(wù)部的預(yù)算監(jiān)控權(quán)責(zé)。 財(cái)務(wù)總監(jiān)或由董事會(huì)委派，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，其職責(zé)包括：監(jiān)督和指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)理層，保證董事會(huì)各項(xiàng)重大決策得以實(shí)施，確保公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)范有序地進(jìn)行；或由母公司委派，其主要職責(zé)為確保母公司對(duì)被投資業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、資金運(yùn)作情況進(jìn)行掌握和監(jiān)控。無疑，對(duì)于預(yù)算的確定和預(yù)算的執(zhí)行過程，監(jiān)事會(huì)均應(yīng)作為最高級(jí)別的監(jiān)控主體承擔(dān)其監(jiān)控職責(zé)。一方面我們應(yīng)通過激勵(lì)約束機(jī)制作用促進(jìn)、完善其自我監(jiān)控職能；另一方面考慮目前現(xiàn)實(shí)，我們還應(yīng)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)下列三個(gè)層次的監(jiān)控： 第一層次是監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控。當(dāng)然，在“網(wǎng)”中，對(duì)維系企業(yè)“生命”的關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)控是監(jiān)控網(wǎng)之“綱”，與之相應(yīng)的監(jiān)控部門必須有所保證。有效的監(jiān)控應(yīng)該借助各部門、各成員的共同努力，它應(yīng)該是預(yù)算執(zhí)行者之間的自我監(jiān)控和相互監(jiān)控的結(jié)合。由于預(yù)算監(jiān)控的對(duì)象是預(yù)算的執(zhí)行過程，而預(yù)算的執(zhí)行過程涉及整個(gè)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門、全體成員，所以預(yù)算監(jiān)控應(yīng)該是全面的、系統(tǒng)的。預(yù)算調(diào)控即預(yù)算執(zhí)行過程中的日常監(jiān)控、調(diào)整職能，具體包括預(yù)算監(jiān)控、預(yù)算調(diào)整及仲裁，它是預(yù)算目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的必要保證。②在確定外部因素變動(dòng)所引起的預(yù)算差異責(zé)任歸屬時(shí)，應(yīng)按照“風(fēng)險(xiǎn)收益對(duì)等”的原則，由差異發(fā)生的責(zé)任主體及其上一級(jí)責(zé)任主體，或者是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與出資人共同分擔(dān)。對(duì)此應(yīng)采取不同的處理原則：對(duì)于內(nèi)部工作效率所引起的預(yù)算差異，分析、處理的關(guān)鍵在于按照可控性原則分清責(zé)任歸屬，正確評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，并通過獎(jiǎng)懲制度實(shí)現(xiàn)各預(yù)算責(zé)任主體的實(shí)際業(yè)績(jī)與其切身利益相結(jié)合的權(quán)責(zé)利對(duì)等，并且應(yīng)根據(jù)原因確定下期的改進(jìn)措施，尋求新的效益增長(zhǎng)點(diǎn)，真正發(fā)揮預(yù)算考評(píng)的承上啟下作用；對(duì)于外部因素變動(dòng)所引起的差異處理，則應(yīng)把握兩個(gè)要點(diǎn)：①若此變動(dòng)乃是一種長(zhǎng)期趨勢(shì)，往往會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，因此應(yīng)將其作為下一期預(yù)算編制的考慮因素，據(jù)以調(diào)整下一期預(yù)算。差異分析應(yīng)該是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，即從綜合性的財(cái)務(wù)指標(biāo)人手，逐步分解，最后落實(shí)到具體的生產(chǎn)技術(shù)指標(biāo)上。從盈虧的形成過程看，差異的形成可以歸為兩大方面：銷售收入差異和成本差異；根據(jù)銷售收入和成本的構(gòu)成，銷售收入差異和成本差異又不外乎包括價(jià)格差異和數(shù)量差異兩大類。所以，在預(yù)算信息反饋環(huán)節(jié)，離不開差異計(jì)算分析這一基本方法，它同時(shí)也是控制和評(píng)價(jià)職能作用賴以發(fā)揮的最重要的基本方法。定期書面報(bào)告和例會(huì)則應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的具體情況作出制度安排。臨時(shí)書面報(bào)告和臨時(shí)碰頭會(huì)主要是發(fā)生突發(fā)性非常事件時(shí)采用，通常是一經(jīng)發(fā)生，隨時(shí)報(bào)告，及時(shí)解決。 預(yù)算反饋方式和頻度安排預(yù)算反饋方式和頻度安排應(yīng)該遵循及時(shí)性和靈活性要求。特別報(bào)告的內(nèi)容因事項(xiàng)而不盡相同，但通常應(yīng)報(bào)告事項(xiàng)的原因、結(jié)果、影響、責(zé)任人、處理意見等。月報(bào)的反饋重點(diǎn)是各相關(guān)責(zé)任項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行過程，因此著重列示了其各時(shí)期的累積發(fā)生額占預(yù)算額的百分比情況，以便于動(dòng)態(tài)地掌握預(yù)算的運(yùn)行狀況，更好地服務(wù)于控制職能；而在每季或年度的反饋報(bào)告中，則著重于反映各該時(shí)期的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，以便于考評(píng)。在投資中心的預(yù)算反饋報(bào)告中，應(yīng)對(duì)投資報(bào)酬率預(yù)算的完成情況、影響投資報(bào)酬率變動(dòng)的原因進(jìn)行重點(diǎn)分析。通過利潤(rùn)中心的預(yù)算反饋報(bào)告，可以了解利潤(rùn)中心的銷售、成本等情況，分析影響責(zé)任中心目標(biāo)利潤(rùn)完成的主要原因，并據(jù)以對(duì)利潤(rùn)中心的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考評(píng)；’ 3．投資中心的預(yù)算反饋報(bào)告。利潤(rùn)（貢獻(xiàn)毛益）中心的預(yù)算反饋報(bào)告主要反映其責(zé)任利潤(rùn)的預(yù)算額，實(shí)際發(fā)生額和差異。 固定成本預(yù)算額可以根據(jù)上級(jí)責(zé)任中心分解下達(dá)的固定成本責(zé)任預(yù)算確定；固定責(zé)任成本實(shí)際發(fā)生額可以直接根據(jù)成本中心當(dāng)期發(fā)生的可控固定成本確定；根據(jù)固定責(zé)任成本預(yù)算額和實(shí)際發(fā)生額計(jì)算固定責(zé)任成本差異額。我們以變動(dòng)成本法為例來說明： 采用變動(dòng)成本法計(jì)算成本的成本(費(fèi)用)中心，其預(yù)算反饋報(bào)告應(yīng)按變動(dòng)責(zé)任成本和固定責(zé)任成本分別列示。成本(費(fèi)用)中心的預(yù)算反饋報(bào)告應(yīng)主要反映其責(zé)任成本的預(yù)算額、實(shí)際發(fā)生額及其差異額，并按成本或費(fèi)用的項(xiàng)目分別列示。預(yù)算反饋報(bào)告的具體內(nèi)容則應(yīng)根據(jù)不同的責(zé)任中心分別確定。 基本報(bào)告是按照?qǐng)?bào)告頻度安排，定期編報(bào)的、以預(yù)算責(zé)任單位的正常經(jīng)營(yíng)狀況和結(jié)果為對(duì)象的預(yù)算反饋報(bào)告，一般來說預(yù)算反饋報(bào)告應(yīng)分別列示責(zé)任預(yù)算、實(shí)際完成數(shù)及其差異。預(yù)算反饋報(bào)告內(nèi)容安排 預(yù)算反饋報(bào)告分為基本報(bào)告和特別報(bào)告。因此，與前述相呼應(yīng)，投資中心的信息反饋重點(diǎn)應(yīng)放在投資報(bào)酬率和剩余收益的實(shí)現(xiàn)過程和結(jié)果，利潤(rùn)中心的信息反饋重點(diǎn)應(yīng)放在經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)或貢獻(xiàn)毛益的實(shí)現(xiàn)過程及其結(jié)果，成本費(fèi)用中心的信息反饋重點(diǎn)則應(yīng)放在成本或費(fèi)用目標(biāo)的執(zhí)行過程及其結(jié)果方面。這些實(shí)際上都構(gòu)成了各自不同的責(zé)任預(yù)算。 在預(yù)算目標(biāo)體系中，我們?cè)?jīng)介紹：不同層級(jí)的預(yù)算目標(biāo)不同。 總而言之，預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)應(yīng)該是一個(gè)包容、明確了每一個(gè)部門和每一個(gè)人員職責(zé)的全方位網(wǎng)絡(luò)。因此，他們個(gè)人同時(shí)也成為預(yù)算責(zé)任主體中的一個(gè)費(fèi)用中心；又如，各職能管理部門在實(shí)施其管理職能的同時(shí)，也不可避免地存在著各項(xiàng)資源的耗費(fèi)，因此它們同樣也同時(shí)成為預(yù)算責(zé)任主體中的成本費(fèi)用中心。但作為該決策層中的決策者們個(gè)人，為了正常開展其相應(yīng)的工作，他們也會(huì)發(fā)生耗費(fèi)。如前所述，任何一個(gè)責(zé)任中心既具有管理的職能，同時(shí)又具有執(zhí)行的職能，由于兩者的分層依據(jù)不同，因此，同一部門或人員在不同組織中可能具有不同的層階，亦即其在整個(gè)預(yù)算體系中具有雙重甚至多重身份。因此，預(yù)算管理絕不能忽視而是應(yīng)該更重視從最基層的預(yù)算責(zé)任主體抓起，各作業(yè)中心，包括車間、班組乃至個(gè)人均應(yīng)是預(yù)算責(zé)任主體中最基本且最重要的組成。 成本費(fèi)用中心作為最基層的預(yù)算責(zé)任主體，是最基本的預(yù)算責(zé)任單位，一個(gè)利潤(rùn)中心下面通常又包含不同層次的若干個(gè)成本費(fèi)用中心，如各分廠下又可有多個(gè)車間和班組。對(duì)于不可控成本，責(zé)任單位既然無法對(duì)其實(shí)施控制，因而也就無法對(duì)其負(fù)責(zé)。判別成本是否可控可依據(jù)如下標(biāo)準(zhǔn)：①責(zé)任中心是否能通過自己的行為有效地影響該成本的數(shù)額；②該成本是否因責(zé)任中心全權(quán)使用的某項(xiàng)資產(chǎn)或勞務(wù)直接形成；③是否該成本責(zé)任人的直接管理者。所謂可控成本是指某特定的責(zé)任中心能夠預(yù)知其發(fā)生，且能控制和調(diào)節(jié)其耗用量的成本。凡是不能形成收入、只對(duì)成本或費(fèi)用負(fù)有一定責(zé)任的單位甚至個(gè)人，比如各職能部門和各具體作業(yè)中心，如工段、班組、個(gè)人等，均可作為一個(gè)成本費(fèi)用中心。 (3)成本費(fèi)用中心。各利潤(rùn)中心是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的中堅(jiān)，分廠利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，關(guān)系著總廠預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否。當(dāng)然，在人為利潤(rùn)中心之間，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定合理與否是其能否發(fā)揮重要意義的關(guān)鍵。自然利潤(rùn)中心是指能夠通過對(duì)外銷售自然形成銷售收入，從而形成利潤(rùn)的責(zé)任單位，通常是指獨(dú)立核算的分廠、分部；人為利潤(rùn)中心則是指不直接對(duì)外銷售，而是通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格結(jié)算形成收入，從而形成內(nèi)部利潤(rùn)的責(zé)任單位。能否成為利潤(rùn)中心的衡量標(biāo)準(zhǔn)是該責(zé)任單位有無收入及利潤(rùn)，凡是能夠獲取收入、形成利潤(rùn)的責(zé)任單位均可作為利潤(rùn)中心。 (2)利潤(rùn)中心。一個(gè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的常規(guī)企業(yè)，就是一個(gè)投資中心。投資中心既要對(duì)成本、收入、利潤(rùn)預(yù)算負(fù)責(zé)，而且必須對(duì)其投資報(bào)酬率或資產(chǎn)利潤(rùn)率預(yù)算負(fù)責(zé)，或者說它實(shí)質(zhì)上是企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行人。一般而言，根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍，預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)可歸結(jié)為三個(gè)層次，即：投資中心、利潤(rùn)中心和成本費(fèi)用中心。一般而言，責(zé)任中心必須具備如下條件：①具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主體，即責(zé)任人；②具有確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客體，即資金運(yùn)動(dòng)；③具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本條件，即職權(quán)；④具有考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本標(biāo)準(zhǔn)，即經(jīng)濟(jì)績(jī)效。預(yù)算責(zé)任主體即各級(jí)預(yù)算責(zé)任執(zhí)行主體，它以責(zé)任網(wǎng)絡(luò)狀生成，因此也可稱之為預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。組織重整是全面預(yù)算有效運(yùn)行的前提和基礎(chǔ)，我們已在第二章進(jìn)行了專門論述。單軌制設(shè)計(jì)形式免去了大量的重復(fù)工作，使企業(yè)更容易接受和推行，而且其產(chǎn)品成本和責(zé)任成本之間的聯(lián)系增強(qiáng)，能夠清晰地表明產(chǎn)量變動(dòng)與成本控制好壞而引起的成本變動(dòng)，便于合理考核預(yù)算責(zé)任主體的工作業(yè)績(jī)，能以更低的成本及時(shí)、有效地提供預(yù)算管理的相關(guān)信息，從而具有更廣泛的適用性。各成本費(fèi)用中心當(dāng)月的可控成本之和即為其實(shí)際責(zé)任成本，各產(chǎn)品的可控成本和不可控成本之和即為其實(shí)際產(chǎn)品成本。 所謂單軌制，即將責(zé)任會(huì)計(jì)核算納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，兩者合二為一，僅需設(shè)置一套賬簿同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)的核算。預(yù)算信息系統(tǒng)的構(gòu)建2。彈性預(yù)算的主要優(yōu)點(diǎn)是：可以反映一定范圍內(nèi)各種業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算，為實(shí)際結(jié)果與預(yù)算的比較提供一個(gè)動(dòng)態(tài)的基礎(chǔ)，從而能更好地履行其在控制依據(jù)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)兩方面的職能。因此，如果我們據(jù)此掌握了表4口18中的“單位”預(yù)算，預(yù)算就自動(dòng)地具備了彈性的特征，我們?cè)谛枰獣r(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行彈性調(diào)整即可。 在此，關(guān)鍵是要掌握彈性的理念及其原理，至于是否用多欄式表格反映則是次要的、形式的問題。在此，業(yè)務(wù)量的間隔通常以5％一15％為宜，因?yàn)殚g隔太大將失去彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)，間隔太小則會(huì)增加不必要的預(yù)算編制工作量。但在實(shí)際工作中，從經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，彈性預(yù)算多用于成本、費(fèi)用、利潤(rùn)預(yù)算的編制。這種方法正是針對(duì)固定預(yù)算的主要不足而設(shè)計(jì)的，其預(yù)算編制的依據(jù)不是某一固定的業(yè)務(wù)量，而是一個(gè)可預(yù)見的業(yè)務(wù)量范圍，因此而使預(yù)算具有伸縮彈性，增強(qiáng)了預(yù)算的適用性。由于各企業(yè)的具體業(yè)務(wù)差異和權(quán)責(zé)劃分差異，責(zé)任預(yù)算的內(nèi)容更是因企業(yè)而異。 預(yù)算的內(nèi)容體系中還包含著另一個(gè)非常重要的組成——責(zé)任預(yù)算體系，全面預(yù)算的落實(shí)必須有待于責(zé)任預(yù)算的支撐。無論何種模式，全面預(yù)算均是由各業(yè)務(wù)預(yù)算