會計準(zhǔn)則和會計制度建設(shè)中的若干問題doc10-財務(wù)制度表格(參考版)
2024-08-22 20:50本頁面
【正文】 。 ：理論分析與經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。會計研究，第 6 期。 。 。審計與經(jīng)濟(jì)研究，第 3 期。 。 。會計研究，第 3 期。 。 2020. 上市公司壞賬準(zhǔn)備會計政策實(shí)證研究和評述。中國證券報， 第 3 版。列寧說： “任何真理，只有多走一小步，仿佛是向同一方向邁一步，真理就會變成錯誤 ”，說得多么中肯，值得我們深思。當(dāng)然，歷史成本原則有時不如重置成本、可變現(xiàn)凈值等更能反映其未來狀況及企業(yè)的投資價值，正因?yàn)槿绱?，對上市公司來說，適當(dāng)運(yùn)用其它標(biāo)準(zhǔn)作為補(bǔ)充也未嘗不可，但若試圖通過淡化歷史成本，希冀以此為投資者提供一個評價企業(yè)投資價值的標(biāo)準(zhǔn)，則有些本末倒置。再如，規(guī)定上市公司上繳所 得稅實(shí)行先征后返時，必須在實(shí)際收到退稅時才記入損益，本來現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度更多地是體現(xiàn)權(quán)益發(fā)生制原則，但在這一點(diǎn)上卻缺乏一致性，要求按收付實(shí)現(xiàn)制處理，如果規(guī)定上市公司收到的專項補(bǔ)貼需實(shí)際收到時才記入損益倒可以理解，但已經(jīng)明確該上市公司享受稅收先征后退的政策，難道政府退稅有很大風(fēng)險嗎？如果擔(dān)心上市公司為了粉飾業(yè)績在年末爭取政策，那也是稅務(wù)部門的把關(guān)責(zé)任，假若地方政府與上市公司的 “臍帶 ”沒有剪斷，補(bǔ)貼的途徑多得很，時間上也盡可以提早或推遲進(jìn)行，除非會計準(zhǔn)則規(guī)定退稅和補(bǔ)貼乃至關(guān)聯(lián)交易的溢價均不許記入收益，也記入 “資本公積 ”。 像這種地方，需要予以明確卻明顯模糊，而有些規(guī)定，卻顯屬武斷，如財政部 2020 年 12 月出臺的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，規(guī)定上市公司對關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)銷售毛利在 20%以內(nèi)的部分可記入收入，超過 20%后的部分則記入資本公積，且不論記入資本公積不妥，同樣性質(zhì)的銷售毛利，若超過了 20%卻會分別記入不同的科目，不知科學(xué)性和依據(jù)何在？同樣的會計事項所產(chǎn)生的現(xiàn)金流，只能歸結(jié)為一項會計要素，采用相同的處理方法，怎么可以一部分記入收入，一部分記入權(quán)益呢？就像超過稅法規(guī)定的工資 費(fèi)用、利息支出，也并不會將其與稅法允許的該類開支分別記入不同的科目一樣。美國會計學(xué)會 2020 年年會也指出： “現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則（ IAS）因允許太多選擇而 ?信譽(yù)不好 ?，完善現(xiàn)行準(zhǔn)則將是一項艱辛的重任 ”（黃世忠等， 2020）。像這種規(guī)定，顯然不夠全面，建議采取列舉的方式進(jìn)行規(guī)范，如債務(wù)人處于資不抵債或破產(chǎn)清算、債務(wù)人消失、存在訴訟等明顯會使應(yīng)收賬款的收回狀況產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響的法律要件時，才允許采用個別認(rèn)定法。此外，按照財政部 財會 2020 第 18 號《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度和相關(guān)會計計提準(zhǔn)則有關(guān)問題解答〉的通知》，允許企業(yè)在采用賬齡分析法、余額百分比法的同 此資料來自 大量管理資料下載 時，采用個別認(rèn)定法。在這種情況下，會計準(zhǔn)則和會計制度需要嚴(yán)密、可行，減少游離空間，像目前會計制度中對減值準(zhǔn)備只規(guī)定計提種類，不具體規(guī)定計提標(biāo)準(zhǔn)就難免出問題。會計的國際化是趨勢，但這個過程應(yīng)當(dāng)是漸進(jìn)的，也不會是一蹴而就的，因?yàn)橹袊兄袊膰椋袊膰槭鞘裁茨?？是上市公司治理不完善，是資本市場不健全，是審計職業(yè)道德建設(shè)還有距離等。而且，長期投資的價值會出現(xiàn)波動，可能目前減值了，今后又升值了，上市公司要實(shí)現(xiàn)盈余管理的目標(biāo)，要找出理由證明哪一種情況均非難事，既然如此，不如簡便從事，只允許采用成本法核算的長期投資才可計提減值準(zhǔn)備，至于有些長期投資預(yù)計可能會出現(xiàn)的更大損失，可不必納入賬內(nèi)核算，而通過定期報告和重大事項報告的形式予以披露， 讓投資者自己去判斷上市公司的投資風(fēng)險。現(xiàn)行制 度對有市價的長期投資的規(guī)定，尚比較明確和具體，而對沒有市價的長期投資，則要求根據(jù)下列情況判斷是否計提及計提金額：（ 1）影響被投資單位經(jīng)營活動的政治或法律環(huán)境發(fā)生變化，如有關(guān)環(huán)境保護(hù)、稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂從而導(dǎo)致被投資單位發(fā)生虧損；（ 2）被投資單位所提供的商品或勞務(wù)，因產(chǎn)品過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況惡化；（ 3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或競爭者數(shù)量發(fā)生變化，被投資單位已經(jīng)失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；（ 4）其他有證據(jù)表明該項 投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。短期投資一般指在二級市場的投資，有了減值準(zhǔn)備，就難以避免有些公司為了調(diào)控業(yè)績，在季末、年末突擊拉抬或打壓股價，其實(shí)短期投資因?yàn)槠谙薅?，馬上就可以直接體現(xiàn)在損益中，在處理時一次記入損益，是比較合理的，實(shí)踐中運(yùn)用得也比較少，取消這一項，就減少了一條盈余管理的渠道（如將短期投資轉(zhuǎn)為長期投資），因而可以考慮取消提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及短期投資減值準(zhǔn)備的規(guī)定。實(shí)際上，現(xiàn)在過多項目的減值準(zhǔn)備，過于繁瑣的會計處理，似乎是體現(xiàn)了會計的科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)，但效果又如何呢？使利潤操縱有了更大的空間，增加了會計工作量，還影響了 投資者的分析判斷，如新規(guī)定將開辦費(fèi) 5 年攤銷變?yōu)橐淮涡再M(fèi)用就不失為明智之舉，適當(dāng)?shù)睾喕幚硎潜匾?，但像固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其實(shí)意義并不大，因?yàn)橐豁椆潭ㄙY產(chǎn)的可折舊總額是一定的，固定資產(chǎn)減值發(fā)生了，往往會縮短其使用壽命，通過傳統(tǒng)的處理方法如縮短折舊年限、采用加速折舊法，是可以抵消其影響的，考慮到我國近年來通貨緊縮的現(xiàn)實(shí)，采用減值準(zhǔn)備計提的方式，其意義更不大。會計標(biāo)準(zhǔn)過于復(fù)雜，而且越弄越復(fù)雜。美國前 SEC 主席哈維。中國經(jīng)濟(jì)連續(xù)多年高速增長，但廣大證券市場的投資者卻并未從中受益，二級市場的股價也節(jié)節(jié)走低，將許多本屬于中小投資者的利潤卻轉(zhuǎn)為資本公積，無疑也是造成這種現(xiàn)狀的原因之一，誠然上市公司中有些害群之馬，為了種種目的而虛增收益，但這也不是
研究報告相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1