【正文】 商品流通企業(yè)采購(gòu)商品可以不通過(guò)本科目核算，商品流通企業(yè)因采購(gòu)商品而在期末發(fā)生的在途商品，以及采用實(shí)際成本核算材料、商品的企業(yè)，將本科目改為“ 1201 在 途物資”科目，并按照在途物資的核算方法進(jìn)行核算。 委托外單位加工材料、商品的加工成本，直接在“委托加工物資”科目核算，不在本科目核算。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收到的補(bǔ)貼款。 二、企業(yè)按銷量或工作量等，依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)貼定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，應(yīng)于期末，按應(yīng)收的補(bǔ)貼金額，借記本科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目；企業(yè)收到補(bǔ)貼時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科 目。 1161 應(yīng)收補(bǔ)貼款 一、本科目核算企業(yè)按國(guó)家規(guī)定給予的定額補(bǔ)貼而應(yīng)收的補(bǔ)貼款。 四、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)應(yīng)按預(yù)計(jì)不能收到所購(gòu)貨物的預(yù)付賬款賬面余額，借記“其他應(yīng)收款 —— 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目，貸記本科目。 預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付 的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)置本科目。收到所購(gòu)物資時(shí)， 根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“物資采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，按應(yīng)付金額，貸記本科目。 1151 預(yù)付賬款 一、本科目核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提?。粦?yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用 —— 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目。 四、壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 =當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額 本科目的貸方余額 當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。 企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。 企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定， 不得隨意變更。 三、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理 (廠長(zhǎng) )會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。 五、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)本科目核算。 三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目 ；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 二、其他應(yīng)收、暫付款主要包括： (一 )應(yīng)收的各種賠款、罰款； (二 )應(yīng)收出租包裝物租金； (三 )應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)； (四 )備用金 (向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金 )； (五 )存出保證金，如租入包裝物支付的押金； (六 )預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入； (七 )其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 1133 其他應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)置“備用金”科目的企 業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款。 六＿本科目應(yīng)按不同的購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。 涉及補(bǔ)價(jià)的，如收到的補(bǔ)價(jià)大于換出應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值的，應(yīng)將收到的補(bǔ)價(jià)先沖減換出應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值后，再按上述原則進(jìn)行處理；如收到的補(bǔ)價(jià)大于換出應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值的，應(yīng)將收到的補(bǔ)價(jià)首先沖減換出應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值，再按非貨幣性交易的原則進(jìn)行處理。如果換入的應(yīng)收賬款的原賬面價(jià)值大于換出資產(chǎn)的 賬面價(jià)值的，應(yīng)按換入應(yīng)收賬款的原賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，換入應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值大于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，作為壞賬準(zhǔn)備。 (五 )以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件等方式 (混合重組方式 )組合清償債務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值、享有股權(quán)的入賬價(jià)值，沖減應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，再按上述原則處理。 如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有收益的，則或有收益不包括在未來(lái)應(yīng)收金額中。 修改其他債務(wù)條件后，如果未來(lái)應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，在債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記。 (四 )以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)模磥?lái)應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的，首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目，已計(jì)提的壞 賬準(zhǔn)備不足以沖減的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記 “營(yíng)業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 ”科目，按未來(lái)應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，貸記本科目。 ，比照上述原則進(jìn)行處理。 ，或委托外單位加工后銷售的，按上述原則進(jìn) 行會(huì)計(jì)處理后，再按委托加工物資、委托代銷商品處理。 ④企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)長(zhǎng)期投資，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”等科目，按應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。 ②企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)存貨的，企業(yè)應(yīng)按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅 金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，按應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，借記 “原材料 ”、 “庫(kù)存商品 ”等科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)交稅金 ”等科目。 (2)支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè) ①企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為短期投資的，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)，借記“短期投資”科目，按該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款 ”、“應(yīng)交稅金”等科目。 ④企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作 為本企業(yè)長(zhǎng)期投資，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”等科目，按應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按收到的補(bǔ)價(jià)，借記“銀行存款”等科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。 ②企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)存貨的，企業(yè)應(yīng)按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，按應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的 相關(guān)稅費(fèi)后的金額，借記 “原材料 ”、 “庫(kù)存商品 ”等科目，按收到的補(bǔ)價(jià)，借記 “銀行存款 ”等科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)交稅金 ”等科目。 償債務(wù)涉及補(bǔ)價(jià)的，分別情況處理： (1)收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè) ①企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為短期投資的，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“短期投資”科目，按該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按收到的補(bǔ)價(jià)，借記“銀行存款”等科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。 ，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”、 “長(zhǎng)期債權(quán)投資 ”等科目，按應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬 面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)交稅金 ”等科目。 ，企業(yè)應(yīng)按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，按應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的金額，借記 “原材料 ”、 “庫(kù)存商品 ”等科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)交稅金 ”等科目。 三、企 業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組的賬務(wù)處理如下： (一 )以低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清城現(xiàn)金資產(chǎn)作為短期投資的，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記 “短期投資 ”科目，按該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)交稅金 ”等科目。 企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 不單獨(dú)設(shè)置 “預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本科目核算。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的債權(quán)投資利息。 企業(yè)收到利息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收利息賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 二、企業(yè)購(gòu)入債券，如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按實(shí)際成本 (即實(shí)際支付的價(jià)款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 )，借記 “短期投資 ”、 “長(zhǎng)期債權(quán)投資 ”科目，按應(yīng)收取的利息，借記本科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記 “銀行存款 ”科目。 1122 應(yīng)收利息 一、本科目核算企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。 四、本科目應(yīng)按 被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤(rùn)時(shí)，借記本科目，貸記“投資收益”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目。企業(yè)應(yīng)收其他單位的利潤(rùn)，也在本科目核算。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息。 五、企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 ，轉(zhuǎn)入 “應(yīng)收賬款 ”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 (五 )應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分別情況處理： ，按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目 (末計(jì)提利息部分 )。 (四 )企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記 “物資采購(gòu) ”或 “原材料 ”、 “庫(kù)存商品 ”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記 “銀行存款 ”等科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目。 如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)算計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科 目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下： (一 )企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )”科目。 1111 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 四、企業(yè)出售或收回短期投資，或涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易等，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。 三、期末，企業(yè)應(yīng)將股票、基金、債券等短期投資的市價(jià)與其成本進(jìn)行比較，如市價(jià)低于成本的，按其差額，借記“投資收益 —— 計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資的市價(jià)以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“投資收益 —— 計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。 短期投資應(yīng)以成本與市價(jià)孰低計(jì)量，當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。 上述換入的短期投資，如果 1102 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)提取的短