會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度建設(shè)中的若干問題doc10-財(cái)務(wù)制度表格(已修改)
2025-08-29 20:50 本頁面
【正文】 此資料來自 大量管理資料下載 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度建設(shè)中的若干問題 ——從資產(chǎn)減值準(zhǔn)備談起 「摘要」現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，在實(shí)施過程中出現(xiàn)了一些問題。本文在具體分析的基礎(chǔ)上，提出制定會(huì)計(jì)制度應(yīng)注意處理好五個(gè)方面的關(guān)系，并對會(huì)計(jì)制度中關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等事項(xiàng)的規(guī)定如何改進(jìn)和完善提出了若干建議。 「關(guān)鍵詞」資產(chǎn)減值準(zhǔn)備盈余管理會(huì)計(jì)制度 一 隨著我國資本市場的發(fā)展和對外開放的推進(jìn)，會(huì)計(jì)制度改革也加快了與國際慣例接軌的步伐，其積極作用是不言而喻的，但如何處理好會(huì)計(jì)改革中的各種關(guān)系，把握好會(huì)計(jì)改革的 “度 ”，卻始終是一個(gè)必須正視又必須解決好的問題。從目前的情況來看，需要理順的地方還較多，以減值準(zhǔn)備為例，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，上市公司應(yīng)計(jì)提長期投資、短期投資、存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、委托貸款等八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這些措施的實(shí)施，有利于上市公司夯實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量，擠出業(yè)績中的 “水分 ”，但由于對各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提只是作了原則 上的規(guī)定，計(jì)提范圍以及比例由企業(yè)根據(jù)自身情況確定，在實(shí)施過程中也出現(xiàn)了一些問題，并演化為某些上市公司實(shí)施盈余管理的手段，值得引起充分的注意。 （一）通過有意提取巨額準(zhǔn)備金，為來年扭虧為盈打 “埋伏 ” 按照有關(guān)規(guī)定，上市公司連虧二年要 ST，連虧三年要退市，為了避免 ST或退市，往往在計(jì)提上想辦法。如多計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以后年度就可以少計(jì)提折舊，多計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則可以減少以后年度的管理費(fèi)用等，都可為下一年度扭虧為盈埋下伏筆。對于已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)，如果在第二年全額收回，可核減相關(guān)的壞賬準(zhǔn) 備，沖減當(dāng)年管理費(fèi)用，也是一個(gè)較好的增利因素。將已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資，在第二年出售給非關(guān)聯(lián)方，以高于賬面價(jià)值的協(xié)議價(jià)轉(zhuǎn)讓，也可以增加投資收益；已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨在第二年出售后，結(jié)轉(zhuǎn)的成本相應(yīng)較少，毛利相應(yīng)增加（對于此情況可以作會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，但企業(yè)往往并不按會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理），凡此種種不一而足。 例如， ST 科龍?jiān)?2020 年扭虧無望的情況下，凈補(bǔ)提減值準(zhǔn)備 億元（主要包括壞賬準(zhǔn)備 億元、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 億元、長期投資減值準(zhǔn)備 億 此資料來自 大量管理資料下載 元），使其當(dāng)年虧損達(dá) 15 億元之巨，在 2020 年 ，轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備 億元、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 億元、長期投資減值準(zhǔn)備 億元，以上的轉(zhuǎn)回對 2020 年的增加利潤是 億元，而 2020 年科龍的賬面利潤才 1 億元。如果不采取 “讓我一次虧個(gè)夠 ”的辦法， ST 科龍 2020 年實(shí)際上盡管虧損會(huì)下降 億元，但于事無補(bǔ)，這樣 2020 年又虧損 億元，就可能面臨退市。 深市的另一家上市公司 ST 中華，在 2020 年增加計(jì)提近 20 億（年初為 億），其中壞賬準(zhǔn)備一項(xiàng)就為 億（年初僅為 4 個(gè)多億）；而到 2020 年報(bào)沒有增加一份錢計(jì)提，反而轉(zhuǎn)回上年計(jì)提數(shù) 2020 多萬，當(dāng)年賬面利潤總額不到 600萬元，因而如果沒有 “計(jì)提 ”因素，該公司 2020 年實(shí)際應(yīng)為虧損 1400 多萬。 另一家上市公司長安汽車，則在 2020 年度和 2020 年度的前三個(gè)季度共提取了 4 億多的準(zhǔn)備金 ——銷售補(bǔ)償金（相當(dāng)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），在第四季度全部釋放，造成了 2020 年前三季度的利潤僅為 40982 萬元，而 2020 年度利潤高達(dá) 83500萬元，即第四季度竟實(shí)現(xiàn)了利潤 42518 萬元，超過了前三個(gè)季度，與此同時(shí)二級市場股價(jià)也節(jié)節(jié)走高。 2020 年年報(bào)披露已落幕，許多 ST 公司在 2020 年扭虧無望的情況下， 也如法炮制紛紛提高計(jì)提比例，為 2020 年扭虧掃清道路， ST 長控 2020 年虧損 億元，每股虧損高達(dá)近 11 元，而計(jì)提大量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是 ST 長控巨虧的主要原因，公司對原重組單位四川泰港、西藏天科虛假重組資產(chǎn)計(jì)提了高達(dá) 億元的巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； ST 國嘉 2020 年虧損 億元，其中對五項(xiàng)債權(quán)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 億（其中對上海德軟電子有限公司的 億元的往來款，用該單位無法聯(lián)系上的理由就計(jì)提 100%的準(zhǔn)備金，顯得有點(diǎn)牽強(qiáng)），核銷投資損失 億多元。 還有一些上市公司則利用計(jì)提政策在置換資產(chǎn)時(shí) 調(diào)控利潤，一種方法是以一些不用提取減值準(zhǔn)備或提取比例較低的資產(chǎn)來置換其它提取比例較高的資產(chǎn)，這樣可以減少計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍或計(jì)提比例，從而達(dá)到少計(jì)本期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、多計(jì)本期利潤的目的；另一種方法，是在資產(chǎn)置換的前一年度對欲置換出的資產(chǎn)計(jì)提較多的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果這些資產(chǎn)并未減值，或雖減值但通過表面上的非關(guān)聯(lián)交易（實(shí)際上可能仍然是關(guān)聯(lián)交易）而按賬面價(jià)值進(jìn)行置換或轉(zhuǎn)讓，就可在資產(chǎn)置換后沖回減值準(zhǔn)備。 例如，沈陽新開在 2020 年度與潛在的控股股東南科集團(tuán)進(jìn)行了資產(chǎn)置換，置換后壞賬準(zhǔn)備總計(jì)轉(zhuǎn)回 2500 多萬元， 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總計(jì)轉(zhuǎn)回 600 多萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備總計(jì)轉(zhuǎn)回 1700 多萬元，在 2020 年末公司除了壞賬準(zhǔn)備尚有一定余額外，其余資產(chǎn)減值的相關(guān)賬戶期末余額全部為零（孫茂竹等， 2020）。這幾項(xiàng)減值準(zhǔn)備的沖回增加利潤 4900 多萬元，而其當(dāng)年利潤總額僅為 200 多萬元，沒有這些計(jì)提的沖回，同樣難逃
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