會計(jì)制度建設(shè)中的若干問題(參考版)
2025-04-22 02:38本頁面
【正文】 管理世界，第1期?！ ＃夯仡櫯c展望。中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)，第7期。審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，第3期。經(jīng)濟(jì)管理，第14期。會計(jì)研究，第3期?！ Ｖ袊C券報(bào)。列寧說：“任何真理，只有多走一小步，仿佛是向同一方向邁一步，真理就會變成錯誤”，說得多么中肯，值得我們深思。當(dāng)然，歷史成本原則有時(shí)不如重置成本、可變現(xiàn)凈值等更能反映其未來狀況及企業(yè)的投資價(jià)值，正因?yàn)槿绱?，對上市公司來說，適當(dāng)運(yùn)用其它標(biāo)準(zhǔn)作為補(bǔ)充也未嘗不可，但若試圖通過淡化歷史成本，希冀以此為投資者提供一個(gè)評價(jià)企業(yè)投資價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)，則有些本末倒置。再如，規(guī)定上市公司上繳所得稅實(shí)行先征后返時(shí)，必須在實(shí)際收到退稅時(shí)才記入損益，本來現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度更多地是體現(xiàn)權(quán)益發(fā)生制原則，但在這一點(diǎn)上卻缺乏一致性，要求按收付實(shí)現(xiàn)制處理，如果規(guī)定上市公司收到的專項(xiàng)補(bǔ)貼需實(shí)際收到時(shí)才記入損益倒可以理解，但已經(jīng)明確該上市公司享受稅收先征后退的政策，難道政府退稅有很大風(fēng)險(xiǎn)嗎？如果擔(dān)心上市公司為了粉飾業(yè)績在年末爭取政策，那也是稅務(wù)部門的把關(guān)責(zé)任，假若地方政府與上市公司的“臍帶”沒有剪斷，補(bǔ)貼的途徑多得很，時(shí)間上也盡可以提早或推遲進(jìn)行，除非會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定退稅和補(bǔ)貼乃至關(guān)聯(lián)交易的溢價(jià)均不許記入收益，也記入“資本公積”?！ ∠襁@種地方，需要予以明確卻明顯模糊，而有些規(guī)定，卻顯屬武斷，如財(cái)政部2001年12月出臺的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》，規(guī)定上市公司對關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)銷售毛利在20%以內(nèi)的部分可記入收入，超過20%后的部分則記入資本公積，且不論記入資本公積不妥，同樣性質(zhì)的銷售毛利，若超過了20%卻會分別記入不同的科目，不知科學(xué)性和依據(jù)何在？同樣的會計(jì)事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流，只能歸結(jié)為一項(xiàng)會計(jì)要素，采用相同的處理方法，怎么可以一部分記入收入，一部分記入權(quán)益呢？就像超過稅法規(guī)定的工資費(fèi)用、利息支出，也并不會將其與稅法允許的該類開支分別記入不同的科目一樣。美國會計(jì)學(xué)會2001年年會也指出：“現(xiàn)行國際會計(jì)準(zhǔn)則（IAS）因允許太多選擇而‘信譽(yù)不好’，完善現(xiàn)行準(zhǔn)則將是一項(xiàng)艱辛的重任”（黃世忠等，2002）。像這種規(guī)定，顯然不夠全面，建議采取列舉的方式進(jìn)行規(guī)范，如債務(wù)人處于資不抵債或破產(chǎn)清算、債務(wù)人消失、存在訴訟等明顯會使應(yīng)收賬款的收回狀況產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響的法律要件時(shí)，才允許采用個(gè)別認(rèn)定法。此外，按照財(cái)政部財(cái)會2002第18號《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度和相關(guān)會計(jì)計(jì)提準(zhǔn)則有關(guān)問題解答〉的通知》，允許企業(yè)在采用賬齡分析法、余額百分比法的同時(shí)，采用個(gè)別認(rèn)定法。在這種情況下，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度需要嚴(yán)密、可行，減少游離空間，像目前會計(jì)制度中對減值準(zhǔn)備只規(guī)定計(jì)提種類，不具體規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)就難免出問題。會計(jì)的國際化是趨勢，但這個(gè)過程應(yīng)當(dāng)是漸進(jìn)的，也不會是一蹴而就的，因?yàn)橹袊兄袊膰?，中國的國情是什么呢？是上市公司治理不完善，是資本市場不健全，是審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)還有距離等。而且，長期投資的價(jià)值會出現(xiàn)波動，可能目前減值了，今后又升值了，上市公司要實(shí)現(xiàn)盈余管理的目標(biāo)，要找出理由證明哪一種情況均非難事，既然如此，不如簡便從事，只允許采用成本法核算的長期投資才可計(jì)提減值準(zhǔn)備，至于有些長期投資預(yù)計(jì)可能會出現(xiàn)的更大損失，可不必納入賬內(nèi)核算，而通過定期報(bào)告和重大事項(xiàng)報(bào)告的形式予以披露，讓投資者自己去判斷上市公司的投資風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)行制度對有市價(jià)的長期投資的規(guī)定，尚比較明確和具體，而對沒有市價(jià)的長期投資，則要求根據(jù)下列情況判斷是否計(jì)提及計(jì)提金額：（1）影響被投資單位經(jīng)營活動的政治或法律環(huán)境發(fā)生變化，如有關(guān)環(huán)境保護(hù)、稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂從而導(dǎo)致被投資單位發(fā)生虧損；（2）被投資單位所提供的商品或勞務(wù)，因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況惡化；（3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或競爭者數(shù)量發(fā)生變化，被投資單位已經(jīng)失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；（4）其他有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。短期投資一般指在二級市場的投資，有了減值準(zhǔn)備，就難以避免有些公司為了調(diào)控業(yè)績，在季末、年末突擊拉抬或打壓股價(jià)，其實(shí)短期投資因?yàn)槠谙薅蹋R上就可以直接體現(xiàn)在損益中，在處理時(shí)一次記入損益，是比較合理的，實(shí)踐中運(yùn)用得也比較少，取消這一項(xiàng)，就減少了一條盈余管理的渠道（如將短期投資轉(zhuǎn)為長期投資），因而可以考慮取消提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及短期投資減值準(zhǔn)備的規(guī)定。實(shí)際上，現(xiàn)在過多項(xiàng)目的減值準(zhǔn)備，過于繁瑣的會計(jì)處理，似乎是體現(xiàn)了會計(jì)的科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)，但效果又如何呢？使利潤操縱有了更大的空間，增加了會計(jì)工作量，還影響了投資者的分析判斷，如新規(guī)定將開辦費(fèi)5年攤銷變?yōu)橐淮涡再M(fèi)用就不失為明智之舉，適當(dāng)?shù)睾喕幚硎潜匾?，但像固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其實(shí)意義并不大，因?yàn)橐豁?xiàng)固定資產(chǎn)的可折舊總額是一定的，固定資產(chǎn)減值發(fā)生了，往往會縮短其使用壽命，通過傳統(tǒng)的處理方法如縮短折舊年限、采用加速折舊法，是可以抵消其影響的，考慮到我國近年來通貨緊縮的現(xiàn)實(shí)，采用減值準(zhǔn)備計(jì)提的方式，其
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