從資產(chǎn)減值準備談會計準則和會計制度建設(shè)中的若干問題原創(chuàng)論文會計學專業(yè)畢業(yè)論文(參考版)
2025-01-21 04:41本頁面
【正文】 。“會計學與經(jīng)濟學在計量上最大的差別就是：前者反映成本，后者要求反映企業(yè)的價值”，會計學強調(diào)精確，經(jīng)濟學偏重于概念，會計數(shù)據(jù)實際上是對過去的反映，而不是對未來的預測，未來的狀況即使采用了其它標準，有可能也不一定正確，因此，減值準備的提取本來是為了反映企業(yè)的真實經(jīng)營狀況，但若過頭了，可能卻是現(xiàn)在不真實，將來也不真實，與其如此，不如以歷史成本為主，強調(diào)歷史的真實，因為會計不是用來衡量企業(yè)投資價值的，只是一個衡量的基礎(chǔ)或依據(jù)，只有這種基礎(chǔ)牢固了，并通過會計政策的說明和必要的風險提示，才能讓投資者把握其投資價值。 （五）歷史成本計價與其它計價標準的關(guān)系 歷史成本計價標準，其優(yōu)點是可驗證性、客觀性，而會計的生命也在于客觀性，筆者完全贊同葛家澍教授的觀點：“除歷史成本外，其他計量屬性一般都同過去的交易和事項無關(guān)，都沒有資格成為財務(wù)的計量屬性”（葛家澍，2003），因而在會計核算中，應強調(diào)歷史成本標準，并且在目前會計監(jiān)管越來越嚴的情況下，堅持歷史成本原則為主的計價標準，也有利于解除注冊會計師的責任（若制度本身靈活性太大，主觀判斷成分太多，其監(jiān)督職能不一定能得到發(fā)揮）。再如，規(guī)定上市公司上繳所得稅實行先征后返時，必須在實際收到退稅時才記入損益，本來現(xiàn)行準則和制度更多地是體現(xiàn)權(quán)益發(fā)生制原則，但在這一點上卻缺乏一致性，要求按收付實現(xiàn)制處理，如果規(guī)定上市公司收到的專項補貼需實際收到時才記入損益倒可以理解，但已經(jīng)明確該上市公司享受稅收先征后退的政策，難道政府退稅有很大風險嗎？如果擔心上市公司為了粉飾業(yè)績在年末爭取政策，那也是稅務(wù)部門的把關(guān)責任，假若地方政府與上市公司的“臍帶”沒有剪斷，補貼的途徑多得很，時間上也盡可以提早或推遲進行，除非會計準則規(guī)定退稅和補貼乃至關(guān)聯(lián)交易的溢價均不許記入收益，也記入“資本公積”?！ ∠襁@種地方，需要予以明確卻明顯模糊，而有些規(guī)定，卻顯屬武斷，如財政部2001年12月出臺的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，規(guī)定上市公司對關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)銷售毛利在20%以內(nèi)的部分可記入收入，超過20%后的部分則記入資本公積，且不論記入資本公積不妥，同樣性質(zhì)的銷售毛利，若超過了20%卻會分別記入不同的科目，不知科學性和依據(jù)何在？同樣的會計事項所產(chǎn)生的現(xiàn)金流，只能歸結(jié)為一項會計要素，采用相同的處理方法，怎么可以一部分記入收入，一部分記入權(quán)益呢？就像超過稅法規(guī)定的工資費用、利息支出，也并不會將其與稅法允許的該類開支分別記入不同的科目一樣。美國會計學會2001年年會也指出：“現(xiàn)行國際會計準則（IAS）因允許太多選擇而‘信譽不好’，完善現(xiàn)行準則將是一項艱辛的重任”（黃世忠等，2002）。像這種規(guī)定，顯然不夠全面，建議采取列舉的方式進行規(guī)范，如債務(wù)人處于資不抵債或破產(chǎn)清算、債務(wù)人消失、存在訴訟等明顯會使應收賬款的收回狀況產(chǎn)生實質(zhì)性影響的法律要件時，才允許采用個別認定法。此外，按照財政部財會2002第18號《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度和相關(guān)會計計提準則有關(guān)問題解答〉的通知》，允許企業(yè)在采用賬齡分析法、余額百分比法的同時，采用個別認定法。在這種情況下，會計準則和會計制度需要嚴密、可行，減少游離空間，像目前會計制度中對減值準備只規(guī)定計提種類，不具體規(guī)定計提標準就難免出問題。會計的國際化是趨勢，但這個過程應當是漸進的，也不會是一蹴而就的，因為中國有中國的國情，中國的國情是什么呢？是上市公司治理不完善，是資本市場不健全，是審計職業(yè)道德建設(shè)還有距離等。而且，長期投資的價值會出現(xiàn)波動，可能目前減值了，今后又升值了，上市公司要實現(xiàn)盈余管理的目標，要找出理由證明哪一種情況均非難事，既然如此，不如簡便從事，只允許采用成本法核算的長期投資才可計提減值準備，至于有些長期投資預計可能會出現(xiàn)的更大損失，可不必納入賬內(nèi)核算，而通過定期報告和重大事項報告的形式予以披露，讓投資者自己去判斷上市公司的投資風險?，F(xiàn)行制度對有市價的長期投資的規(guī)定，尚比較明確和具體，而對沒有市價的長期投資，則要求根據(jù)下列情況判斷是否計提及計提金額：（1）影響被投資單位經(jīng)營活動的政治或法律環(huán)境發(fā)生變化，如有關(guān)環(huán)境保護、稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂從而導致被投資單位發(fā)生虧損；（2）被投資單位所提供的商品或勞務(wù)，因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務(wù)狀況惡化；（3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或競爭者數(shù)量發(fā)生變化，被投資單位已經(jīng)失去競爭能力，從而導致財務(wù)狀況嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；（4）其他有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。短期投資一般指在二級市場的投資，有了減值準備，就難以避免有些公司為了調(diào)控業(yè)績，在季末、年末突擊拉抬或打壓股價，其實短期投資因為期限短，馬上就可以直接體現(xiàn)在損益中，在處理時一次
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