【導(dǎo)讀】財政部、審計署等五部委今年頒布了。面對企業(yè)日益迫切的內(nèi)控需求，預(yù)算系統(tǒng)與會計控制的關(guān)系。預(yù)算的編制及控制。內(nèi)部控制的一個基礎(chǔ)、三道防線。薩班斯-奧克斯利法案概述。國內(nèi)企業(yè)在內(nèi)部控制方面的觀念和措施弊端。和全體員工實施的,旨在實現(xiàn)控制目標的過程。相關(guān)法規(guī)的遵循?？赡墚a(chǎn)生的威脅。措施包括審批、授權(quán)、管理層和監(jiān)控機構(gòu)的。董事會及其委員會職能；企業(yè)必須依據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果訂立控制風(fēng)險的政策及程。序，并予以執(zhí)行。取貨物時利用職務(wù)之便將貨物占為己有，內(nèi)部報告上報時間及報告路線；確保內(nèi)部控制制度隨情況的改變而作出動態(tài)的反。應(yīng)建立檢查和報告體制。管理層應(yīng)對內(nèi)控執(zhí)行情況進行持續(xù)監(jiān)督；一個基礎(chǔ)加上三道防線就構(gòu)成了風(fēng)險管理在組織上的保障。的監(jiān)視和建議部門；內(nèi)審單位的責(zé)任則是確認和報告。在三道防線中，需要特別強調(diào)業(yè)務(wù)單位的第一道防線。重建投資者信心；提高上市公司按證券法或其它要求所作披露的準確性和可靠性?！端_奧法》不僅適用

　　

【正文】 建立成本費用核算、內(nèi)部價格和結(jié)算辦法； 6. 建立責(zé)任會計及有關(guān)成本費用考核制度。 三、關(guān)鍵控制點 1. 授權(quán)批準控制： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本費用制度和審核批準制度。 2. 成本費用預(yù)測、決策和預(yù)算控制： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位歷史成本費用數(shù)據(jù)、同行業(yè)同類型企業(yè)的有關(guān)成本費用資料、料工 費價格變動趨勢、人力、物力的資源狀況，以及產(chǎn)品銷售情況等，運用本量利分析、投入 產(chǎn)出分析、變動成本計算和定量、定性分析等專門方法，對未來企業(yè)成本費用水平及其發(fā) 展趨勢進行科學(xué)預(yù)測。 (六 )成本費用控制的關(guān)鍵控制點及控制措施 (續(xù) ) 3. 成本費用執(zhí)行控制： ，并采用經(jīng)濟批量等方面確定材料采購批量，控制材 料采購成本和儲存成本； ，根據(jù)費用預(yù)算和支出標準的性質(zhì)，按照授權(quán)批 準制度所規(guī)定的權(quán)限，對費用支出申請進行審批； 、標準和支付程序，從嚴控制費用支出。對未列入預(yù) 算的成本費用項目，如確需支出，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序申請追加預(yù)算。 4. 成本費用核算： ，制訂必要的消耗定額，建立和健全材料物資的計量、 驗收、領(lǐng)發(fā)、盤存以及在產(chǎn)品的移動管理制度，制訂內(nèi)部結(jié)算價格和結(jié)算方法，明確與成 本費用核算有關(guān)的原始記錄及憑證的傳遞流程和管理制度等； 、分配應(yīng)當(dāng)符合國家會計制度；分期核算；費用與收入配比； ，選擇合理的成本費用核算方法。 (成本 費用核算方法一般有品種法、分批法、分步法等 ) 5. 成本費用核算成本費用分析與考核： ，可以運用比較分析法、比率分析性、因素分析法、 趨勢分析法等方法開展成本費用分析，檢查成本費用預(yù)算完成情況，分析產(chǎn)生差異的原 因，尋求降低成本費用的途徑和方法； ，實時監(jiān)控成本費用的支出情況； ，對相應(yīng)的成本費用責(zé)任主體進行考核和獎懲。通過成本費用 考核促進各責(zé)任中心合理控制生產(chǎn)成本及各種耗費。 (七 )擔(dān)保業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵控制點及控制措施 一、 控制目標 1. 引導(dǎo)企業(yè)加強對擔(dān)保業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 ； 2. 提高企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)的規(guī)范度； 3. 增強企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險防范機制； 4. 跟蹤與監(jiān)控企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程； 5. 促進企業(yè)資金的良性循環(huán)。 二、控制措施 1. 合理的機構(gòu)設(shè)置和人員配備，作到權(quán)責(zé)分明； 2. 科學(xué)的擔(dān)保原則、標準、條件及評估方法建立； 3. 明確擔(dān)保的審批權(quán)限，審批范圍和相應(yīng)流程； 4. 擔(dān)保合同簽訂、執(zhí)行、終結(jié)的全過程跟蹤監(jiān)控； 5. 對外擔(dān)保的責(zé)任主體和相關(guān)責(zé)任的明確。 三、關(guān)鍵控制點 1. 總體控制 ，作到權(quán)責(zé)分明； 、范圍、條件、程序、限額和禁止擔(dān)保的事項； 明確擔(dān)保審批的權(quán)限，流程與擔(dān)保評估方法的科學(xué)性； ，擔(dān)保業(yè)務(wù)執(zhí)行到擔(dān)保手續(xù)終結(jié)的全過程跟蹤監(jiān)控； 。 (七 )擔(dān)保業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵控制點及控制措施 (續(xù) ) 2. 職責(zé)分工與授權(quán)批準 （如擔(dān)保業(yè)務(wù)的評估、評價與審批，擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與監(jiān) 督，相關(guān)財產(chǎn)的保管與擔(dān)保業(yè)務(wù)的記錄）分離。 擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)適當(dāng)分離的職務(wù)主要包括： 。擔(dān)保標準和條件必 須同時獲得業(yè)務(wù)管理部門和專門追蹤和分析被擔(dān)保企業(yè)信用情況的部門（如會計部門下的擔(dān)保業(yè) 務(wù)小組）的批準； ； ； . 擔(dān)保責(zé)任的記賬人員不能同時成為擔(dān)保合同的核實人員； . 擔(dān)保合同的訂立人員不能同時負責(zé)履行擔(dān)保責(zé)任墊付款項的支付工作； ； ； 、支付墊付款項的人員必須同負責(zé)從被擔(dān)保企業(yè)收回墊付款項的人員 分離。 ，并進行嚴格考核，與各責(zé)任人的經(jīng)濟利益直接相關(guān)。因失職造成 的企業(yè)經(jīng)濟損失，各責(zé)任人應(yīng)根據(jù)責(zé)任大小進行相應(yīng)賠償。 ，明確擔(dān)保對象、范圍和禁止擔(dān)保事項，并科學(xué)地規(guī)范擔(dān)保業(yè)務(wù)的操作程 序。 ，明確審批人對擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、 程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)在其授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。 (七 )擔(dān)保業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵控制點及控制措施 (續(xù) ) 3. 擔(dān)保評估與審批控制： 、評價制度，確保擔(dān)保業(yè)務(wù)符合擔(dān)保政策。建立合理的擔(dān)保原則、擔(dān)保 標準和條件，用來規(guī)范擔(dān)保業(yè)務(wù)。擔(dān)保申請書必須有被擔(dān)保方法人代表簽署，并對被擔(dān)保企業(yè)主體資格、 擔(dān)保項目的合法性、資產(chǎn)質(zhì)量、財務(wù)狀況、經(jīng)營情況、行業(yè)前景和信用狀況、動產(chǎn)和不動產(chǎn)、權(quán)利歸屬 等進行全面評估、評價，形成評估報告。被擔(dān)保項目發(fā)生變更時，應(yīng)重新進行全面評估； 、評價報告，按規(guī)定權(quán)限和程序進行審批，對重要的擔(dān)保業(yè)務(wù)實行集體決策審批制 度，并建立相應(yīng)的責(zé)任制度。同時，征詢法律顧問和專家的意見，對擔(dān)保合同的合法性、完整性、風(fēng)險 性進行審批。對于擔(dān)保業(yè)務(wù)而言，主要存在以下四個關(guān)鍵的審批要點： ，擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批； ，不得簽訂擔(dān)保合同； 、擔(dān)保標準、擔(dān)保條件等必須經(jīng)過審核批準； 。 4. 擔(dān)保執(zhí)行控制 ，重點加強對被擔(dān)保企業(yè)、被擔(dān)保項目資金流向和日常動態(tài)監(jiān)控，定期了解 被擔(dān)保企業(yè)的經(jīng)營情況并形成報告，對異常情況應(yīng)及時要求被擔(dān)保企業(yè)采取有效的措施化解風(fēng)險； ，集中妥善保管有關(guān)擔(dān)保財產(chǎn)和權(quán)利證明等文件，定期對財產(chǎn)的存續(xù)狀況和 價值進行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題及時處理； ，對擔(dān)保對象、金額、期限和用于抵押及質(zhì)押的物品、權(quán)利、責(zé)任和其 他有關(guān)事項進行全面的記錄； ，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進行檢查。重 點檢查擔(dān)保業(yè)務(wù)是否存在不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象；擔(dān)保業(yè)務(wù)是否在擔(dān)保前就進行評估、評價；擔(dān)保業(yè)務(wù)的 審批是否有越權(quán)行為；是否對被擔(dān)保企業(yè)、被擔(dān)保項目資金流向和日常動態(tài)進行監(jiān)控和定期了解被擔(dān)保 企業(yè)的經(jīng)營情況并形成報告；被擔(dān)保企業(yè)的有關(guān)財產(chǎn)、權(quán)利證明是否得到妥善保管； ，企業(yè)可以要求被擔(dān)保企業(yè)為自己提供適當(dāng)?shù)膿?dān)保 ——— 反擔(dān)保。當(dāng)債權(quán)人實施擔(dān)保 權(quán)利，企業(yè)支付墊付款造成自己的損失時，企業(yè)的損失可以從反擔(dān)保中獲得優(yōu)先受償。反擔(dān)保形式可采 用動產(chǎn)、不動產(chǎn)抵押，權(quán)利質(zhì)押等。申請抵押、質(zhì)押的報告必須由申請方法人代表簽署，經(jīng)董事會批準。 預(yù)算的編制及控制 課程目錄 ? 責(zé)任中心的劃分 ? 預(yù)算編制與調(diào)整 ? 預(yù)算編制流程圖 ? 預(yù)算編制流程說明 ? 預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控 ? 預(yù)算考評與反饋 ? 預(yù)算是制度化的系統(tǒng)管理：預(yù)算操作環(huán)境的改造 ? 預(yù)算系統(tǒng)構(gòu)建的原則 ? 相關(guān)案例分析 (一 )責(zé)任中心的劃分 管理責(zé)任單位按其在預(yù)算管理中的不同的責(zé)任形態(tài)，可劃分為利潤 中心、收入中心、成本費用中心等不同類別。 利潤中心 —— 控制本責(zé)任單位產(chǎn)品或服務(wù)的 生產(chǎn)和銷售 ，既對 成本、 費用 的預(yù)算管理承擔(dān)責(zé)任，也對 收入 的預(yù)算管理及其與成本、費用的匹 配承擔(dān)責(zé)任。 收入中心 —— 控制本責(zé)任單位產(chǎn)品或服務(wù)的 銷售 ，只對 收入 的預(yù)算管 理承擔(dān)責(zé)任。 成本費用中心 —— 只對本責(zé)任單位可控的 成本、費用 的預(yù)算管理承擔(dān) 責(zé)任。 (二 )預(yù)算編制與調(diào)整 一、預(yù)算的編制 : ? 預(yù)算編制是實現(xiàn)全面預(yù)算管理的 關(guān)鍵環(huán)節(jié) ，編制質(zhì)量的高低直接影響預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。財務(wù)預(yù)算編制要在企業(yè)全面預(yù)算管理委員會制定的編制方針指引下進行。 ? 企業(yè)編制財務(wù)預(yù)算要按照 先 業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算， 后 財務(wù)預(yù)算的流程進行。 ? 財務(wù)預(yù)算主要以現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負債表和預(yù)計損益表等形式反映。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公司制定的財務(wù)預(yù)算編制基礎(chǔ)表格和財務(wù)預(yù)算指標計算口徑進行編制。 ? 編制企業(yè)財務(wù)預(yù)算，應(yīng)按照 “上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總” 的程序進行。 ? 財務(wù)預(yù)算編制結(jié)束后，要將財務(wù)預(yù)算方案上報公司上層，經(jīng)審查、匯總、平衡后 批復(fù) 各企業(yè)執(zhí)行。 (二 )預(yù)算編制與調(diào)整 (續(xù) ) 二、預(yù)算的調(diào)整： ? 下達執(zhí)行的年度財務(wù)預(yù)算， 一般不予調(diào)整 。財務(wù)預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使財務(wù)預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立， 或者將導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整財務(wù)預(yù)算。 ? 提出預(yù)算修正的前提 :當(dāng)某一項或幾項因素向著劣勢方向變化，影響財務(wù)預(yù)算目標的實現(xiàn)時，應(yīng)首先挖掘與預(yù)算目標相關(guān)的其他因素的潛力，或采取其他措施來彌補， 只有在無法彌補的情況下，才能提出財務(wù)預(yù)算修正申請 。 ? 確需調(diào)整的財務(wù)預(yù)算，應(yīng)當(dāng)由預(yù)算執(zhí)行部門逐級向企業(yè)財務(wù)預(yù)算委員會提出書面 報告 ，闡述財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度， 提出財務(wù)預(yù)算的調(diào)整幅度。 ? 企業(yè) 財務(wù)管理部門 應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行單位的財務(wù)預(yù)算調(diào)整報告進行審核分析，集中編制企業(yè)年度 財務(wù)預(yù)算調(diào)整方案 ，提交財務(wù)預(yù)算委員會審報公司總部確認后方可下達執(zhí)行。 (三 )預(yù)算編制流程圖 —— 預(yù)算編制 準備 階段 (三 )預(yù)算編制流程圖 (續(xù) ) —— 預(yù)算 編制 階段 (三 )預(yù)算編制流程圖 (續(xù) ) —— 預(yù)算編制 調(diào)整 階段 (四 )預(yù)算編制流程說明 序號 流程說明 （一） 預(yù)算 準備 階段 1 董事長辦公會根據(jù)當(dāng)年整體經(jīng)營計劃和業(yè)務(wù)預(yù)期下達預(yù)算年度經(jīng)營規(guī)劃總目標和基本預(yù)算假設(shè)，以正式文件形式下達給集團公司財務(wù)管理中心。 2 集團財務(wù)管理中心預(yù)算管理崗根據(jù)董事長辦公會下達的預(yù)算年度經(jīng)營規(guī)劃總目標，制定綜合財務(wù)預(yù)算目標草案（主要包括凈資產(chǎn)盈利率、資產(chǎn)增值率等指標）和預(yù)算假設(shè)。 3 集團總裁辦公會按綜合財務(wù)預(yù)算目標草案，結(jié)合本年度各業(yè)務(wù)整體經(jīng)營預(yù)期，分解形成初步責(zé)任預(yù)算目標草案，重點分解至二級利潤中心，以正式文件形式通過集團財務(wù)管理中心向各級責(zé)任中心下發(fā)。 4 依據(jù)初步責(zé)任預(yù)算目標草案，各隸屬公司財務(wù)部門組織編制各責(zé)任中心預(yù)算目標草案，同時提交目標草案說明，重點說明各責(zé)任目標與總目標分解不一致的原因或修正預(yù)算假設(shè)的建議。 5 通過財務(wù)部門縱向匯總，在集團財務(wù)管理中心形成預(yù)算目標草案，由集團總裁辦公會綜合平衡，確定預(yù)算目標體系，上報董事長辦公會。 6 董事長辦公會對預(yù)算目標體系進行審議，必要的修正，審批后形成年度預(yù)算方針的正式文件，通過財務(wù)部門下達。 7 財務(wù)部門根據(jù)年度預(yù)算方針的要求，制定預(yù)算編制組織方案，包括時間要求和數(shù)據(jù)匯總等細則，縱向下達給各級財務(wù)部門。 8 各責(zé)任中心按年度預(yù)算方針和預(yù)算目標體系的要求，明確自身的責(zé)任預(yù)算目標，用以指導(dǎo)預(yù)算編制。 (四 )預(yù)算編制流程說明 (續(xù) ) 序號 流程說明 （二） 預(yù)算 編制 階段 1 各級責(zé)任中心根據(jù)責(zé)任預(yù)算目標，按照集團財務(wù)管理中心的預(yù)算編制時間進度和編 制標準等要求，由下至上編制預(yù)算草案。 2 通過財務(wù)部門縱向匯總，在集團公司財務(wù)部門初步審閱責(zé)任中心預(yù)算草案的上報材 料，如責(zé)任中心的預(yù)算草案與責(zé)任預(yù)算目標體系不一致，返回至相應(yīng)部門重新編制； 如一致，則由集團公司財務(wù)管理中心匯總處理，形成預(yù)算草案總表。 3 預(yù)算草案總表上報集團總裁辦公會討論，集團總裁辦公會負責(zé)審核和提出具體調(diào)整 意見。 4 經(jīng)集團總裁辦公會審核后的預(yù)算草案上報董事會辦公會，如不通過，附修正意見， 發(fā)回各責(zé)任中心重新編制；經(jīng)修正后的預(yù)算草案再經(jīng)以上 1－ 3步驟，如得以通過，形 成集團年度預(yù)算案。 5 集團財務(wù)管理中心將年度預(yù)算案分解下發(fā)各級責(zé)任中心，作為日常經(jīng)營的預(yù)算執(zhí)行 標準。 (四 )預(yù)算編制流程說明 (續(xù) ) 序號 流程說明 （三） 預(yù)算 調(diào)整 階段 1 集團總經(jīng)理辦公會根據(jù)經(jīng)營環(huán)境等實際因素的變化，向董事長辦公會提出預(yù)算調(diào)整 議案； 該議案的提請也可根據(jù)下級各單位的預(yù)算調(diào)整申請表提出，該申請須經(jīng)財務(wù)部預(yù)算 管理崗簽署調(diào)整分析意見，并經(jīng)集團公司主管副總裁審簽通過； 2 董事長辦公會審議預(yù)算調(diào)整議案，如或通過，則發(fā)出預(yù)算調(diào)整指令。 3 集團公司財務(wù)管理中心根據(jù)預(yù)算調(diào)整指令，首先調(diào)整預(yù)算目標體系，并向各級責(zé)任 中心下達。 4 各級責(zé)任中心根據(jù)調(diào)整后的預(yù)算調(diào)整指令和預(yù)算目標體系，調(diào)整編制責(zé)任中心預(yù)算。 5 調(diào)整預(yù)算的步驟可參考預(yù)算編制步驟 1－ 5。 (五 )預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控 一、預(yù)算 執(zhí)行 : ? 企業(yè)財務(wù)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達，各預(yù)算執(zhí)行單位必 須 認真組織實施 。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將財務(wù)預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織、協(xié)調(diào)各 項經(jīng)營活動的基本依據(jù)，將 年度預(yù)算細分 為月份和 季度預(yù)算，以分期預(yù)算控制確保年度財務(wù)預(yù)算目標 的實現(xiàn)。 ? 一般情況下， 沒有預(yù)算的， 要堅決控制其發(fā)生 。 對費用預(yù)算實行不可突破法，節(jié)約獎勵，且預(yù)算項 目之間原則上不得挪用。 (五 )預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控 (續(xù) ) 二、預(yù)算的 監(jiān)控 : ? 控制方法 原則上依金額 進行管理，同時運用項目管理、數(shù)量管理等方 法。 ? 在管理過程中，對納入預(yù)算范圍的項目由 預(yù)算執(zhí)行部門負責(zé)人進行