【導讀】財政部、審計署等五部委今年頒布了。面對企業(yè)日益迫切的內控需求，預算系統(tǒng)與會計控制的關系。預算的編制及控制。內部控制的一個基礎、三道防線。薩班斯-奧克斯利法案概述。國內企業(yè)在內部控制方面的觀念和措施弊端。和全體員工實施的,旨在實現(xiàn)控制目標的過程。相關法規(guī)的遵循?？赡墚a生的威脅。措施包括審批、授權、管理層和監(jiān)控機構的。董事會及其委員會職能；企業(yè)必須依據風險評估結果訂立控制風險的政策及程。序，并予以執(zhí)行。取貨物時利用職務之便將貨物占為己有，內部報告上報時間及報告路線；確保內部控制制度隨情況的改變而作出動態(tài)的反。應建立檢查和報告體制。管理層應對內控執(zhí)行情況進行持續(xù)監(jiān)督；一個基礎加上三道防線就構成了風險管理在組織上的保障。的監(jiān)視和建議部門；內審單位的責任則是確認和報告。在三道防線中，需要特別強調業(yè)務單位的第一道防線。重建投資者信心；提高上市公司按證券法或其它要求所作披露的準確性和可靠性?！端_奧法》不僅適用

　　

【正文】 建立成本費用核算、內部價格和結算辦法； 6. 建立責任會計及有關成本費用考核制度。 三、關鍵控制點 1. 授權批準控制： 企業(yè)應當建立成本費用制度和審核批準制度。 2. 成本費用預測、決策和預算控制： 企業(yè)應當根據本單位歷史成本費用數(shù)據、同行業(yè)同類型企業(yè)的有關成本費用資料、料工 費價格變動趨勢、人力、物力的資源狀況，以及產品銷售情況等，運用本量利分析、投入 產出分析、變動成本計算和定量、定性分析等專門方法，對未來企業(yè)成本費用水平及其發(fā) 展趨勢進行科學預測。 (六 )成本費用控制的關鍵控制點及控制措施 (續(xù) ) 3. 成本費用執(zhí)行控制： ，并采用經濟批量等方面確定材料采購批量，控制材 料采購成本和儲存成本； ，根據費用預算和支出標準的性質，按照授權批 準制度所規(guī)定的權限，對費用支出申請進行審批； 、標準和支付程序，從嚴控制費用支出。對未列入預 算的成本費用項目，如確需支出，應當按照規(guī)定程序申請追加預算。 4. 成本費用核算： ，制訂必要的消耗定額，建立和健全材料物資的計量、 驗收、領發(fā)、盤存以及在產品的移動管理制度，制訂內部結算價格和結算方法，明確與成 本費用核算有關的原始記錄及憑證的傳遞流程和管理制度等； 、分配應當符合國家會計制度；分期核算；費用與收入配比； ，選擇合理的成本費用核算方法。 (成本 費用核算方法一般有品種法、分批法、分步法等 ) 5. 成本費用核算成本費用分析與考核： ，可以運用比較分析法、比率分析性、因素分析法、 趨勢分析法等方法開展成本費用分析，檢查成本費用預算完成情況，分析產生差異的原 因，尋求降低成本費用的途徑和方法； ，實時監(jiān)控成本費用的支出情況； ，對相應的成本費用責任主體進行考核和獎懲。通過成本費用 考核促進各責任中心合理控制生產成本及各種耗費。 (七 )擔保業(yè)務控制的關鍵控制點及控制措施 一、 控制目標 1. 引導企業(yè)加強對擔保業(yè)務的內部控制 ； 2. 提高企業(yè)擔保業(yè)務的規(guī)范度； 3. 增強企業(yè)擔保業(yè)務的風險防范機制； 4. 跟蹤與監(jiān)控企業(yè)擔保業(yè)務的執(zhí)行過程； 5. 促進企業(yè)資金的良性循環(huán)。 二、控制措施 1. 合理的機構設置和人員配備，作到權責分明； 2. 科學的擔保原則、標準、條件及評估方法建立； 3. 明確擔保的審批權限，審批范圍和相應流程； 4. 擔保合同簽訂、執(zhí)行、終結的全過程跟蹤監(jiān)控； 5. 對外擔保的責任主體和相關責任的明確。 三、關鍵控制點 1. 總體控制 ，作到權責分明； 、范圍、條件、程序、限額和禁止擔保的事項； 明確擔保審批的權限，流程與擔保評估方法的科學性； ，擔保業(yè)務執(zhí)行到擔保手續(xù)終結的全過程跟蹤監(jiān)控； 。 (七 )擔保業(yè)務控制的關鍵控制點及控制措施 (續(xù) ) 2. 職責分工與授權批準 （如擔保業(yè)務的評估、評價與審批，擔保業(yè)務的審批、執(zhí)行與監(jiān) 督，相關財產的保管與擔保業(yè)務的記錄）分離。 擔保業(yè)務應適當分離的職務主要包括： 。擔保標準和條件必 須同時獲得業(yè)務管理部門和專門追蹤和分析被擔保企業(yè)信用情況的部門（如會計部門下的擔保業(yè) 務小組）的批準； ； ； . 擔保責任的記賬人員不能同時成為擔保合同的核實人員； . 擔保合同的訂立人員不能同時負責履行擔保責任墊付款項的支付工作； ； ； 、支付墊付款項的人員必須同負責從被擔保企業(yè)收回墊付款項的人員 分離。 ，并進行嚴格考核，與各責任人的經濟利益直接相關。因失職造成 的企業(yè)經濟損失，各責任人應根據責任大小進行相應賠償。 ，明確擔保對象、范圍和禁止擔保事項，并科學地規(guī)范擔保業(yè)務的操作程 序。 ，明確審批人對擔保業(yè)務的授權批準方式、權限、 程序、責任和相關控制措施。審批人應在其授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。 (七 )擔保業(yè)務控制的關鍵控制點及控制措施 (續(xù) ) 3. 擔保評估與審批控制： 、評價制度，確保擔保業(yè)務符合擔保政策。建立合理的擔保原則、擔保 標準和條件，用來規(guī)范擔保業(yè)務。擔保申請書必須有被擔保方法人代表簽署，并對被擔保企業(yè)主體資格、 擔保項目的合法性、資產質量、財務狀況、經營情況、行業(yè)前景和信用狀況、動產和不動產、權利歸屬 等進行全面評估、評價，形成評估報告。被擔保項目發(fā)生變更時，應重新進行全面評估； 、評價報告，按規(guī)定權限和程序進行審批，對重要的擔保業(yè)務實行集體決策審批制 度，并建立相應的責任制度。同時，征詢法律顧問和專家的意見，對擔保合同的合法性、完整性、風險 性進行審批。對于擔保業(yè)務而言，主要存在以下四個關鍵的審批要點： ，擔保業(yè)務的審批； ，不得簽訂擔保合同； 、擔保標準、擔保條件等必須經過審核批準； 。 4. 擔保執(zhí)行控制 ，重點加強對被擔保企業(yè)、被擔保項目資金流向和日常動態(tài)監(jiān)控，定期了解 被擔保企業(yè)的經營情況并形成報告，對異常情況應及時要求被擔保企業(yè)采取有效的措施化解風險； ，集中妥善保管有關擔保財產和權利證明等文件，定期對財產的存續(xù)狀況和 價值進行復核，發(fā)現(xiàn)問題及時處理； ，對擔保對象、金額、期限和用于抵押及質押的物品、權利、責任和其 他有關事項進行全面的記錄； ，明確監(jiān)督檢查機構和人員的職責權限，定期或不定期地進行檢查。重 點檢查擔保業(yè)務是否存在不相容職務混崗現(xiàn)象；擔保業(yè)務是否在擔保前就進行評估、評價；擔保業(yè)務的 審批是否有越權行為；是否對被擔保企業(yè)、被擔保項目資金流向和日常動態(tài)進行監(jiān)控和定期了解被擔保 企業(yè)的經營情況并形成報告；被擔保企業(yè)的有關財產、權利證明是否得到妥善保管； ，企業(yè)可以要求被擔保企業(yè)為自己提供適當?shù)膿?——— 反擔保。當債權人實施擔保 權利，企業(yè)支付墊付款造成自己的損失時，企業(yè)的損失可以從反擔保中獲得優(yōu)先受償。反擔保形式可采 用動產、不動產抵押，權利質押等。申請抵押、質押的報告必須由申請方法人代表簽署，經董事會批準。 預算的編制及控制 課程目錄 ? 責任中心的劃分 ? 預算編制與調整 ? 預算編制流程圖 ? 預算編制流程說明 ? 預算執(zhí)行與監(jiān)控 ? 預算考評與反饋 ? 預算是制度化的系統(tǒng)管理：預算操作環(huán)境的改造 ? 預算系統(tǒng)構建的原則 ? 相關案例分析 (一 )責任中心的劃分 管理責任單位按其在預算管理中的不同的責任形態(tài)，可劃分為利潤 中心、收入中心、成本費用中心等不同類別。 利潤中心 —— 控制本責任單位產品或服務的 生產和銷售 ，既對 成本、 費用 的預算管理承擔責任，也對 收入 的預算管理及其與成本、費用的匹 配承擔責任。 收入中心 —— 控制本責任單位產品或服務的 銷售 ，只對 收入 的預算管 理承擔責任。 成本費用中心 —— 只對本責任單位可控的 成本、費用 的預算管理承擔 責任。 (二 )預算編制與調整 一、預算的編制 : ? 預算編制是實現(xiàn)全面預算管理的 關鍵環(huán)節(jié) ，編制質量的高低直接影響預算執(zhí)行結果。財務預算編制要在企業(yè)全面預算管理委員會制定的編制方針指引下進行。 ? 企業(yè)編制財務預算要按照 先 業(yè)務預算、資本預算、籌資預算， 后 財務預算的流程進行。 ? 財務預算主要以現(xiàn)金預算、預計資產負債表和預計損益表等形式反映。企業(yè)應當按照公司制定的財務預算編制基礎表格和財務預算指標計算口徑進行編制。 ? 編制企業(yè)財務預算，應按照 “上下結合、分級編制、逐級匯總” 的程序進行。 ? 財務預算編制結束后，要將財務預算方案上報公司上層，經審查、匯總、平衡后 批復 各企業(yè)執(zhí)行。 (二 )預算編制與調整 (續(xù) ) 二、預算的調整： ? 下達執(zhí)行的年度財務預算， 一般不予調整 。財務預算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使財務預算的編制基礎不成立， 或者將導致財務預算執(zhí)行結果產生重大偏差的，可以調整財務預算。 ? 提出預算修正的前提 :當某一項或幾項因素向著劣勢方向變化，影響財務預算目標的實現(xiàn)時，應首先挖掘與預算目標相關的其他因素的潛力，或采取其他措施來彌補， 只有在無法彌補的情況下，才能提出財務預算修正申請 。 ? 確需調整的財務預算，應當由預算執(zhí)行部門逐級向企業(yè)財務預算委員會提出書面 報告 ，闡述財務預算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對財務預算執(zhí)行造成的影響程度， 提出財務預算的調整幅度。 ? 企業(yè) 財務管理部門 應對預算執(zhí)行單位的財務預算調整報告進行審核分析，集中編制企業(yè)年度 財務預算調整方案 ，提交財務預算委員會審報公司總部確認后方可下達執(zhí)行。 (三 )預算編制流程圖 —— 預算編制 準備 階段 (三 )預算編制流程圖 (續(xù) ) —— 預算 編制 階段 (三 )預算編制流程圖 (續(xù) ) —— 預算編制 調整 階段 (四 )預算編制流程說明 序號 流程說明 （一） 預算 準備 階段 1 董事長辦公會根據當年整體經營計劃和業(yè)務預期下達預算年度經營規(guī)劃總目標和基本預算假設，以正式文件形式下達給集團公司財務管理中心。 2 集團財務管理中心預算管理崗根據董事長辦公會下達的預算年度經營規(guī)劃總目標，制定綜合財務預算目標草案（主要包括凈資產盈利率、資產增值率等指標）和預算假設。 3 集團總裁辦公會按綜合財務預算目標草案，結合本年度各業(yè)務整體經營預期，分解形成初步責任預算目標草案，重點分解至二級利潤中心，以正式文件形式通過集團財務管理中心向各級責任中心下發(fā)。 4 依據初步責任預算目標草案，各隸屬公司財務部門組織編制各責任中心預算目標草案，同時提交目標草案說明，重點說明各責任目標與總目標分解不一致的原因或修正預算假設的建議。 5 通過財務部門縱向匯總，在集團財務管理中心形成預算目標草案，由集團總裁辦公會綜合平衡，確定預算目標體系，上報董事長辦公會。 6 董事長辦公會對預算目標體系進行審議，必要的修正，審批后形成年度預算方針的正式文件，通過財務部門下達。 7 財務部門根據年度預算方針的要求，制定預算編制組織方案，包括時間要求和數(shù)據匯總等細則，縱向下達給各級財務部門。 8 各責任中心按年度預算方針和預算目標體系的要求，明確自身的責任預算目標，用以指導預算編制。 (四 )預算編制流程說明 (續(xù) ) 序號 流程說明 （二） 預算 編制 階段 1 各級責任中心根據責任預算目標，按照集團財務管理中心的預算編制時間進度和編 制標準等要求，由下至上編制預算草案。 2 通過財務部門縱向匯總，在集團公司財務部門初步審閱責任中心預算草案的上報材 料，如責任中心的預算草案與責任預算目標體系不一致，返回至相應部門重新編制； 如一致，則由集團公司財務管理中心匯總處理，形成預算草案總表。 3 預算草案總表上報集團總裁辦公會討論，集團總裁辦公會負責審核和提出具體調整 意見。 4 經集團總裁辦公會審核后的預算草案上報董事會辦公會，如不通過，附修正意見， 發(fā)回各責任中心重新編制；經修正后的預算草案再經以上 1－ 3步驟，如得以通過，形 成集團年度預算案。 5 集團財務管理中心將年度預算案分解下發(fā)各級責任中心，作為日常經營的預算執(zhí)行 標準。 (四 )預算編制流程說明 (續(xù) ) 序號 流程說明 （三） 預算 調整 階段 1 集團總經理辦公會根據經營環(huán)境等實際因素的變化，向董事長辦公會提出預算調整 議案； 該議案的提請也可根據下級各單位的預算調整申請表提出，該申請須經財務部預算 管理崗簽署調整分析意見，并經集團公司主管副總裁審簽通過； 2 董事長辦公會審議預算調整議案，如或通過，則發(fā)出預算調整指令。 3 集團公司財務管理中心根據預算調整指令，首先調整預算目標體系，并向各級責任 中心下達。 4 各級責任中心根據調整后的預算調整指令和預算目標體系，調整編制責任中心預算。 5 調整預算的步驟可參考預算編制步驟 1－ 5。 (五 )預算執(zhí)行與監(jiān)控 一、預算 執(zhí)行 : ? 企業(yè)財務預算一經批復下達，各預算執(zhí)行單位必 須 認真組織實施 。 ? 企業(yè)應當將財務預算作為預算期內組織、協(xié)調各 項經營活動的基本依據，將 年度預算細分 為月份和 季度預算，以分期預算控制確保年度財務預算目標 的實現(xiàn)。 ? 一般情況下， 沒有預算的， 要堅決控制其發(fā)生 。 對費用預算實行不可突破法，節(jié)約獎勵，且預算項 目之間原則上不得挪用。 (五 )預算執(zhí)行與監(jiān)控 (續(xù) ) 二、預算的 監(jiān)控 : ? 控制方法 原則上依金額 進行管理，同時運用項目管理、數(shù)量管理等方 法。 ? 在管理過程中，對納入預算范圍的項目由 預算執(zhí)行部門負責人進行