【正文】 以完成分解給自己市場機(jī)制下的目標(biāo)成本為依據(jù)。 全面預(yù)算管理體系和實(shí)施 88 成本構(gòu)成 功能系數(shù) 目標(biāo)成本 實(shí)際成本 價(jià)值系數(shù) 成本降低 Ａ 1000 Ｂ 800 Ｃ 680 900 220 Ｄ 476 600 124 Ｅ 200 合計(jì) 1 3400 3500 100 價(jià)值 =功能 /成本 價(jià)值系數(shù) =功能系數(shù) /成本系數(shù) 成本系數(shù)為實(shí)際成本構(gòu)成比重 全面預(yù)算管理體系和實(shí)施 89 具體 方法 項(xiàng)目 預(yù)算編制方法 直接材料 主要依據(jù)生產(chǎn)預(yù)算、 材料單耗量定額 、 采購成本 預(yù)算等指標(biāo)確定。 重點(diǎn)考慮因素：配方、加工工藝、廢品率、材料比質(zhì)比價(jià)等因素 直接工資 主要依據(jù)生產(chǎn)預(yù)算 、 工時(shí)定額和工資水平等指標(biāo)確定 重點(diǎn)考慮因素：生產(chǎn)周期、工藝工程、工時(shí)定額、廢品、 工資增長率、福利改進(jìn)等因素 制造費(fèi)用 變動(dòng)制造費(fèi)用依據(jù)分配率確定；固定制造費(fèi)用采用增量法或零基預(yù)算法等確定 。 銷售費(fèi)用 變動(dòng)費(fèi)用依據(jù)費(fèi)用水平確定；固定費(fèi)用采用增量法或零基預(yù)算法等確定 。 管理費(fèi)用 變動(dòng)費(fèi)用依據(jù)費(fèi)用水平確定；固定費(fèi)用采用增量法或零基預(yù)算法等確定 。 財(cái)務(wù)費(fèi)用 根據(jù)負(fù)債率、借款與還款時(shí)間和利率等因素確定 全面預(yù)算管理體系和實(shí)施 90 資本 預(yù)算 第一年初 第一年末 第二年末 第三年末 第四年末 第五年末 固定資產(chǎn)投資 12022 流動(dòng)資金墊支 5000 營業(yè)現(xiàn)金流量 5000 4760 4520 4280 4040 稅后 利潤 3000 2760 2520 2280 2040 折舊 2022 2022 2022 2022 2022 墊資 收回 5000 殘值 收入 2022 現(xiàn)金流量合計(jì) 17000 5000 4760 4520 4280 11040 全面預(yù)算管理體系和實(shí)施 91 第一年初 第一年末 第二年末 第三年末 第四年末 第五年末 現(xiàn)金流量 17000 5000 4760 4520 4280 11040 投資回收期 3+2720/4280= 平均報(bào)酬率 （ 5000+4760+4520+4280+11040） /5 17000 100%=% 凈現(xiàn)值 資金成本 6%的凈現(xiàn)值：總現(xiàn)值 24385－ 17000=7385。 現(xiàn)值指數(shù) 24385/17000= 內(nèi)含報(bào)酬率 采用插值法計(jì)算： %(凈現(xiàn)值等于零的貼現(xiàn)率） 全面預(yù)算管理體系和實(shí)施 92 融資 預(yù)算 項(xiàng)目 一季度 二季度 三季度 四季度 合計(jì) 發(fā)行股票 2400 2400 吸收資本 500 500 發(fā)行債券 800 800 銀行借款 200 200 還本付息 320 150 440 120 1030 全面預(yù)算管理體系和實(shí)施 93 財(cái)務(wù) 預(yù)算 季度 一 二 三 四 全年 期初余額 本期收入 24000 146000 20220 208000 20220 288000 22749 272022 24000 914000 小 計(jì) 170000 228000 308000 294749 938000 本期支出： 材料采購 21200 26840 34376 33408 115824 直接人工 52500 77500 97500 73000 300500 制造費(fèi)用 53500 63500 71500 61700 250200 銷售管理費(fèi)用 31000 36000 41000 36000 144000 預(yù)計(jì)所得稅額 10000 10000 10000 10000 40000 預(yù)計(jì)購置設(shè)備 40000 40000 預(yù)計(jì)支付利潤 4000 4000 4000 4000 16000 小 計(jì) 212200 217840 258376 218108 906504 收支相抵現(xiàn)金結(jié)余（不足） 42200 10160 49624 76641 31476 銀行借款 62200 9840 72040 償還借款 25000 47040 72040 支付利息（年利率 10%） 1875 4458 6333 期末余額 20220 20220 22749 25143 25143 現(xiàn) 金 預(yù) 算 2022年度 單位：元 全面預(yù)算管理體系和實(shí)施 94 季度 一 二 三 四 全年 銷售收入 160000 240000 320220 240000 960000 變動(dòng)成本 期初庫存 9000 13500 18000 13500 9000 本期投入 94500 139500 175500 121400 540900 期末庫存 13500 18000 13500 9900 9900 制造成本 90000 135000 180000 135000 540000 銷售及管理費(fèi)用 10000 15000 20220 15000 60000 邊際貢獻(xiàn) 60000 90000 120220 90000 360000 固定成本 制造費(fèi)用 40000 40000 40000 40000 160000 銷售及管理費(fèi)用 21000 21000 59000 29000 84000 營業(yè)利潤 1000 29000 59000 29000 116000 減：利息費(fèi)用 1875 4458 6333 稅前利潤 1000 29000 57125 24542 109667 減：所得稅 10000 10000 10000 10000 40000 稅后利潤 11000 19000 47125 14542 69667 預(yù)計(jì)利潤表（變動(dòng)成本法） 2022年度 單位：元 合計(jì) 69667－支付利潤 16000＝ 53667（元） 全面預(yù)算管理體系和實(shí)施 95 資產(chǎn) 年初數(shù) 年末數(shù) 負(fù)債及所有者權(quán)益 年初數(shù) 年末數(shù) 現(xiàn)金 24000 25143 短期借款 12022 16776 應(yīng)收帳款 50000 96000 流動(dòng)負(fù)債小計(jì) 12022 16776 待攤費(fèi)用 4200 4600 實(shí)收資本 80000 80000 存貨 9000 9900 盈余公積 115200 168867 流動(dòng)資產(chǎn)小計(jì) 87200 135643 所有者權(quán)益合計(jì) 195200 248867 固定資產(chǎn)原值 202200 240000 減：累計(jì)折舊 80000 110000 固定資產(chǎn)凈值 120220 130000 合計(jì) 207200 265643 合計(jì) 207200 265643 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債 2022年 12月 31日 全面預(yù)算管理體系和實(shí)施 96 預(yù)算是控制企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的最有效的工具 －預(yù)算管理專家 目 錄 ? 全面預(yù)算管理體系 ? 盈利規(guī)劃不預(yù)算目標(biāo)確定 ? 預(yù)算編制程序和方法 ? 預(yù)算執(zhí)行和分析 ? 預(yù)算考核不績效管理 全面預(yù)算管理體系和實(shí)施 97 （ 1） 預(yù)算如一紙空文 ?不作傳達(dá) ?不作追蹤 ?沒有引入正確的預(yù)算方法 （ 2） 業(yè)務(wù)審批程序不規(guī)范 ?多頭審批 ?重復(fù)審批 ?特批濫批 （ 3） 信息系統(tǒng)薄弱 ?管理會(huì)計(jì)不健全 ?信息質(zhì)量差 （ 4） 執(zhí)行結(jié)果 ?責(zé)任不清 ?獎(jiǎng)懲不明 全面預(yù)算管理體系和實(shí)施 98 預(yù)算 執(zhí)行 申請(qǐng)部門 辦理部門 預(yù)算室 授權(quán)人 剛性項(xiàng)目申請(qǐng) 完全柔性 控制項(xiàng)目 半柔性在 控制范圍內(nèi) 在預(yù)算內(nèi) 授權(quán) 辦理 退回 非剛性項(xiàng)目申請(qǐng) 是 否 否 是 是 全面預(yù)算管理體系和實(shí)施 99 針對(duì)例外情況的特批也必須附加控制措施： 明確規(guī)定特批項(xiàng)目和情形，盡量要少 特批時(shí)需由預(yù)算室提供預(yù)算執(zhí)行情況的說明 特批人應(yīng)明確特批后對(duì)預(yù)算執(zhí)行的影響 例外審批 ? 防止期末突擊“花錢” ： ? 調(diào)整預(yù)算方法（零基）； 55%原則； 10%原則 ? “三算合一”： 財(cái)務(wù)預(yù)算、資金結(jié)算、會(huì)計(jì)核算 全面預(yù)算管理體系和實(shí)施 100 預(yù)算內(nèi)容 項(xiàng)目 金額審批權(quán)限 董事會(huì) 總經(jīng)理 財(cái)務(wù)總監(jiān) 主管副總 部門經(jīng)理 投資 對(duì)外投資 購置設(shè)備 融資 借款 股權(quán)調(diào)整 合同 采購合同 銷售合同 費(fèi)用 招待費(fèi) 廣告費(fèi) 全面預(yù)算管理體系和實(shí)施 101 預(yù)算額度 累計(jì)支出 本次支出 使用額度 部門經(jīng)理 主管副總 總經(jīng)理 超預(yù)算說明 費(fèi)用預(yù)算審批表 預(yù)算科目： 年 月 日 金額單位： 財(cái)務(wù)經(jīng)理： 付款人： 經(jīng)手人： 全面預(yù)算管理體系和實(shí)施 102 預(yù)算 調(diào)整 項(xiàng)目 內(nèi)容 必要性 根據(jù)內(nèi)部條件和外部環(huán)境變化對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。 調(diào)整形式 自動(dòng)滾動(dòng)調(diào)整；期中調(diào)整；授權(quán)調(diào)整；期后追認(rèn)；即時(shí)調(diào)整。 調(diào)整程序 分析、申請(qǐng)、審議、批準(zhǔn) 調(diào)整權(quán)限 預(yù)算調(diào)整一般經(jīng)過預(yù)算管理委員會(huì)審批，重大調(diào)整通過董事會(huì)審議，報(bào)股東大會(huì)批準(zhǔn)。 全面預(yù)算管理體系和實(shí)施 103 控制 制度 公司預(yù)算控制制度主要體現(xiàn)在 預(yù)算審批、內(nèi)部報(bào)告管理和協(xié)調(diào)會(huì) 三個(gè)方面： 預(yù)算審批 是指各工廠的各項(xiàng)預(yù)算由執(zhí)行部審批，執(zhí)行部匯總后的地區(qū)預(yù)算交由總部審批。審批意見依據(jù)歷史數(shù)據(jù)及市場預(yù)測作出，在尊重工廠意見的基礎(chǔ)上體現(xiàn)公司的戰(zhàn)略意圖。 內(nèi)部報(bào)告 及其管理是公司實(shí)施財(cái)務(wù)控制最主要的手段。內(nèi)部報(bào)告包括損益表、費(fèi)用報(bào)告、現(xiàn)金流量報(bào)告和顧客利潤分析報(bào)告。前三者每月呈報(bào)一次，顧客利潤分析報(bào)告每季度呈報(bào)一次；公司通過內(nèi)部報(bào)告能夠全面了解各工廠的業(yè)務(wù)情況，并且對(duì)照預(yù)算作出相應(yīng)的例外管理。 協(xié)調(diào)會(huì) 是 根據(jù)以上的內(nèi)部報(bào)告，公司執(zhí)行部每月召開一次工廠經(jīng)理協(xié)調(diào)會(huì)，處理部分預(yù)算偏差，交換市場信息和成本降低經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)并解決本執(zhí)行部存在的主要問題。公司每季度召開一次執(zhí)行部總經(jīng)理會(huì)議，處理重大預(yù)算偏離或作出相應(yīng)的預(yù)算修改，對(duì)近期市場進(jìn)行預(yù)測，考察重大投資項(xiàng)目的執(zhí)行情況，調(diào)劑內(nèi)部資源。同時(shí)，總部要對(duì)各執(zhí)行部業(yè)績按營業(yè)利潤的大小作出排序，并與其營業(yè)利潤的預(yù)算值和上年同期值作比較 全面預(yù)算管理體系和實(shí)施 104 確定分析對(duì)象 及分解標(biāo)準(zhǔn) 收集信息 判斷差異 重要程度 差異計(jì)算與分解 對(duì)重要差異 進(jìn)行解釋 差異原因的 報(bào)告與確認(rèn) 采取相應(yīng)的 控制手段 調(diào)整季度計(jì)劃 考核經(jīng)營業(yè)績 差 異 分 析 程 序 全面預(yù)算管理體系和實(shí)施 105 分析報(bào)告 月末各責(zé)任中心應(yīng)編制月度報(bào)表，列明預(yù)算執(zhí)行情況。財(cái)務(wù)部門進(jìn)行匯總分析，為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)提供決策信息。 預(yù)算分析報(bào)告主要包括： 進(jìn)度分析 ： 累計(jì)計(jì)算并匯總各月完成預(yù)算情況，以收入預(yù)算完成進(jìn)度為起點(diǎn)分析成本和費(fèi)用進(jìn)度，為調(diào)整計(jì)劃和控制提供指導(dǎo)。 業(yè)績分析 ：