【正文】 3 集團公司財務(wù)管理中心根據(jù)預算調(diào)整指令，首先調(diào)整預算目標體系，并向各級責任 中心下達。 ? 確需調(diào)整的財務(wù)預算，應當由預算執(zhí)行部門逐級向企業(yè)財務(wù)預算委員會提出書面 報告 ，闡述財務(wù)預算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對財務(wù)預算執(zhí)行造成的影響程度， 提出財務(wù)預算的調(diào)整幅度。反擔保形式可采 用動產(chǎn)、不動產(chǎn)抵押，權(quán)利質(zhì)押等。 擔保業(yè)務(wù)應適當分離的職務(wù)主要包括： 。重大的投資項目，應當根據(jù)公司章程及相應權(quán)限報經(jīng)股東 大會或董事會等批準； ，應當采取總 額控制等措施，防止所屬企業(yè)分拆投資項目、逃避更為嚴格的授權(quán)審批的行為。 ： 第一，財務(wù)部門定期與客戶核對應收賬款，由雙方責任人簽字確認； 第二，銷售柜臺每天將收到的票據(jù)送存銀行，并將帳目與銀行資料相核對。 8. 應付帳款的內(nèi)部控制內(nèi)容： ； ，并進行明細核算； ，明細賬應分別按照供應商進行明細核算、可按購貨合同進行明 細核算； 、計量和記錄折扣與折讓，防止折扣和折讓被隱匿和私吞； ； ，并相互核對； ； ，與應付帳款明細帳進行核對調(diào)節(jié)。入庫單連續(xù)編 號； ； ，將采購業(yè)務(wù)流程中涉及的文件和憑證系統(tǒng)記錄； 。 ： ：當固定資產(chǎn)進入預定打修理狀態(tài)時，資產(chǎn)使用部門及時就固定資產(chǎn)的大修理 提出申請，并由本部門主管和財務(wù)部主管分別進行審核和批準； ：合理安排固定資產(chǎn)大修理的時間，以選擇本企業(yè)生產(chǎn)的淡季為佳； ，防止修理人員偷工減料，修理結(jié)束后還要檢測固 定資產(chǎn)的使用情況，保證修理的效果； ，劃分資本性支出和收益性支出并合理地分攤至不同的 會計期間。倉儲部必須定期與 財務(wù)部進行帳目核對； 、代銷、暫存、受托加工的存貨，其產(chǎn)權(quán)不屬于代管、受托單位，應單獨存儲與記錄， 避免與本單位存貨混淆； 。 主要體現(xiàn)在： 通過企業(yè)采購并在配套的支出標準的約束下，可全過程管 理和監(jiān)督預算單位對企業(yè)資金的使用， 壓縮不合理支出 ； (八 )預算與采購制度的關(guān)系 (續(xù) ) 通過企業(yè)采購可將原來由各單位自行分散的采購活動合成規(guī)模優(yōu) 勢，通過法定的集中采購方式，充分運用競爭機制，好中選優(yōu)， 大幅度 節(jié)約財政資金 ； 通過企業(yè)采購制度所遵循的“公開、公平、公正”原則，極大地增強 了采購過程的透明度，在提高企業(yè)資金使用效益的同時，從源頭上 預防 腐敗現(xiàn)象的發(fā)生 。對費用預算實行不可突破法，節(jié)約獎勵，且預算項目之間原則 上不得挪用。戰(zhàn)略財務(wù) 計劃不可缺少，每年預算編制必須從 戰(zhàn)略財務(wù)計劃開始 。因此，只有 通過全面預算 的利益、權(quán)力制衡手段， 健全 和完善內(nèi)部控制系統(tǒng) ，通過全面預算明確股東、經(jīng)理人、債權(quán)人、員工等各 個利益方應負有的責任和享有的權(quán)益，并為績效管理體系提供科學合理地評 價考核依據(jù)，才是解決所有者和經(jīng)營者利益分配的有效途徑。 衍生品交易是在國際范圍進行，而各國政府的監(jiān)管條例大 都局限于本國之內(nèi)。這樣的制度安排 使得母公司從一開始就失去了對子公司的監(jiān)控，除了聽取陳久霖單方 面的匯報，無法知情子公司的實際情況，子公司出現(xiàn)了嚴重的內(nèi)部人 控制現(xiàn)象。隨著油價的持續(xù)升高，潛虧繼續(xù)增加。但如 此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意。 三、 內(nèi)控缺陷重要性評價需結(jié)合定量和定性因素 (五 )內(nèi)部控制的成功經(jīng)驗 (六 )內(nèi)部控制的局限性 ? 1．兩個以上人員共同舞弊的場合 (合伙舞弊 )； ? 2．利用權(quán)限無視內(nèi)部控制的場合 (管理層越權(quán) )； ? 3．經(jīng)營者故意無視內(nèi)部控制的場合 (對經(jīng)營者舞弊的局限 )； ? 4．內(nèi)部控制不能做到完美的高度，需要花費無限的成本 (成本效益 )； ? 5．體系不是萬能的，并不是一旦建立今后永遠適用的 (對不定型業(yè)務(wù)的局限 )。 ?整個內(nèi)部控制的執(zhí)行過程必須被監(jiān)督； ?確保內(nèi)部控制制度隨情況的改變而作出動態(tài)的反應； ?應建立檢查和報告體制。 控制環(huán)境 ? 營造企業(yè)環(huán)境，讓公司員工建立內(nèi)部控制； ? 因素包括正直、道德價值、能力、權(quán)威和責任； ? 是其它內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)。 公司管理層 成 功 內(nèi)部控制的重要性 有效的 內(nèi)部控制 風險與經(jīng)營回報的良好平衡 內(nèi)部控制如何降低風險？ 暴露的金額 發(fā)生的 可能性 風險的大小 內(nèi)部控制 降低 思考： 從上述的形象比喻來看 ,企業(yè)的運營管理是否也需要實施內(nèi)部控制 ? (二 )內(nèi)部控制的基本要素 控制活動 ? 確保落實管理層的政策 / 流程； ? 措施包括審批、授權(quán)、 確認、建議、業(yè)績考核、資產(chǎn)保全和權(quán)限分離等。 ? 這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)的人員能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)營運時必須的信息，并交換這些信息 。 《 薩奧 法 》 各 項條 例中以 第 302 條 “ 企 業(yè)對財 務(wù)報 告的責 任 ” (Corporate Responsibility for Financial Reports) 和第 404條 “ 管理層對內(nèi)部控制的評審 ” (Management Assessment of Internal Controls) 影響最為深遠 (四 )《 薩班斯 奧克斯利法案 》 /《 薩奧法 》 (SOX)簡介 (續(xù) ) 首席財務(wù)官或首席執(zhí)行官需簽署書面聲明 上市公司年報里 (Form 20F 表格 ) 必須附有管理層對內(nèi)部控制的評審報告 ， 其內(nèi)容應包括 另外 ， 第 404條還要求外部審計師對于與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制和管理層對內(nèi)部控制的評審進行審計 ， 并出具審計意見 。 目前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員， 沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使工作秩序混亂、核算不實 而造成企業(yè)信息失真現(xiàn)象極為嚴重。 2020年第 4季度，中航油錯估石油價 格趨勢， 調(diào)整 期權(quán)策略，賣出買權(quán)并買入賣權(quán)。正是由于 個人權(quán)力超越制度約束，從上至下，風險意識淡薄，內(nèi)控制 度形同虛設(shè)，最終導致了中航油不可避免的厄運。另外，盡管中航 油是中航油集團絕對控股的企業(yè)，但由于其是在新加坡注冊并上市 的，主要接受所在地監(jiān)管和股東監(jiān)控，國內(nèi)現(xiàn)行法規(guī)還無法對中航油 的交易行為進行管理，中國證監(jiān)會對該如何監(jiān)管類似中航油的公司還 無明確的辦法。 委托代理制 就是與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的體現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互 分離與整合的組織機制。 (三 )預算的起點：公司戰(zhàn)略 一、預算是一個 財務(wù)控制系統(tǒng) ，它與財務(wù)控制的其他方面存 在著密切聯(lián)系。 (七 )操作環(huán)境密切相關(guān)的領(lǐng)域 一、預算與效率的關(guān)系 只有建立健全有效的 監(jiān)督制約機制 ，預算的要求才能得以高效率執(zhí)行，企業(yè) 部門預算中的低效率情況才能真正得到改善。 一、編制預算是基礎(chǔ) 預算制度的編制為采購計劃的編制奠定了基礎(chǔ)。 二、控制措施 1. 權(quán)責分配和職責分工應當明確，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應當科學合理； 2. 存貨請購、采購流程清晰（通過采購 應付循環(huán)規(guī)范執(zhí)行）； 3. 存貨倉儲管理職責明確，流程清晰，分工合理； 4. 存貨倉儲物流流程清晰，保管以及內(nèi)部管理明確； 5. 程序過程明晰，存貨驗收、領(lǐng)用、盤點、處置的控制流程清晰； 6. 作業(yè)流程原則及程序應當有明確的規(guī)定； 7. 存貨成本核算方法、跌價準則計提等會計處理方法應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。在固定資產(chǎn)修理時，財務(wù)部門要加強有關(guān)經(jīng)濟活動的記錄控 制，生產(chǎn)部要對修理的結(jié)果進行質(zhì)量控制。訂單需經(jīng)采購部負責人審核。 7. 采購付款控制的內(nèi)容： 、本月應付款余額及合同執(zhí)行情況，制定下月付款計劃； ，財務(wù)部進行匯總和平衡，核定實際可用資金數(shù)量，并制 定資金計劃。 8. 財務(wù)記賬的控制內(nèi)容： ； 、登記入賬，并由財務(wù)部門 負責人審核。 (五 )籌資與對外投資控制的關(guān)鍵控制點 — 對外投資 一、控制關(guān)鍵點 1. 總體控制： ； ； ； ，管理與投資處置有關(guān)的文件資料和憑證記錄應。 二、控制措施 1. 合理的機構(gòu)設(shè)置和人員配備，作到權(quán)責分明； 2. 科學的擔保原則、標準、條件及評估方法建立； 3. 明確擔保的審批權(quán)限，審批范圍和相應流程； 4. 擔保合同簽訂、執(zhí)行、終結(jié)的全過程跟蹤監(jiān)控； 5. 對外擔保的責任主體和相關(guān)責任的明確。 4. 擔保執(zhí)行控制 ，重點加強對被擔保企業(yè)、被擔保項目資金流向和日常動態(tài)監(jiān)控，定期了解 被擔保企業(yè)的經(jīng)營情況并形成報告，對異常情況應及時要求被擔保企業(yè)采取有效的措施化解風險； ，集中妥善保管有關(guān)擔保財產(chǎn)和權(quán)利證明等文件，定期對財產(chǎn)的存續(xù)狀況和 價值進行復核，發(fā)現(xiàn)問題及時處理； ，對擔保對象、金額、期限和用于抵押及質(zhì)押的物品、權(quán)利、責任和其 他有關(guān)事項進行全面的記錄； ，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)和人員的職責權(quán)限，定期或不定期地進行檢查。 (二 )預算編制與調(diào)整 (續(xù) ) 二、預算的調(diào)整： ? 下達執(zhí)行的年度財務(wù)預算， 一般不予調(diào)整 。 4 經(jīng)集團總裁辦公會審核后的預算草案上報董事會辦公會，如不通過，附修正意見， 發(fā)回各責任中心重新編制；經(jīng)修正后的預算草案再經(jīng)以上 1－ 3步驟，如得以通過，形 成集團年度預算案。 (五 )預算執(zhí)行與監(jiān)控 一、預算 執(zhí)行 : ? 企業(yè)財務(wù)預算一經(jīng)批復下達，各預算執(zhí)行單位必 須 認真組織實施 。 2 集團財務(wù)管理中心預算管理崗根據(jù)董事長辦公會下達的預算年度經(jīng)營規(guī)劃總目標，制定綜合財務(wù)預算目標草案（主要包括凈資產(chǎn)盈利率、資產(chǎn)增值率等指標）和預算假設(shè)。 利潤中心 —— 控制本責任單位產(chǎn)品或服務(wù)的 生產(chǎn)和銷售 ，既對 成本、 費用 的預算管理承擔責任，也對 收入 的預算管理及其與成本、費用的匹 配承擔責任。因失職造成 的企業(yè)經(jīng)濟損失，各責任人應根據(jù)責任大小進行相應賠償。 (六 )成本費用控制的關(guān)鍵控制點及控制措施 一、控制目標： 1. 降低成本費用耗用水平； 2. 保證成本費用支出的真實性； 3. 保證成本費用支出的合法性； 4. 提高企業(yè)經(jīng)濟效益。 (五 )籌資與對外投資控制的關(guān)鍵控制點 — 籌資 一、關(guān)鍵控制點 1. 總體控制 企業(yè)在建立和實施籌資內(nèi)部控制制度中，至少應當強化對以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風險控制： ； ，根據(jù)預算組織籌資； 、執(zhí)行與償付各環(huán)節(jié)的控制流程應當清晰，籌資方案的擬訂與審批、籌資合同的審核和簽 訂、籌集資金的收取與使用、還本付息的審批與辦理等應當有明確規(guī)定； 。 二、控制措施 1. 權(quán)責分配和職責分工明確，機構(gòu)和人員配備合理； 2. 嚴密的銷售合同、發(fā)貨、收入確認、收款業(yè)務(wù)流程； 3. 客戶擋案完備、銷售政策和信用管理應當科學合理； 4. 明確銷售收入的確認條件、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法； 5. 應收賬款的催收管理、往來款項定期核對； 6. 明確壞賬準備的計提依據(jù)、壞賬核銷的審批程序； 7. 銷售退回及驗收管理。 ，對入庫數(shù)量進行復核。 二、控制措施 1. 供應商準入，采購方式，采購、驗收和付款流程有明確規(guī)范； 2. 權(quán)責分配和職責分工明確，保證關(guān)鍵控制崗位的獨立性； 3. 保證請購、采購、驗收、付款的管理流程清晰明確； 4. 保證采購價格、供應商選擇、付款審批等控制措施明確有效； 5. 保證和供應商對賬及時 ﹑ 獨立。銷售部門核對后，再相應 交付其提貨單； ，倉庫人員按運輸部門交來的提貨單發(fā)貨并在提貨單上簽字確認； ，公司保安人員檢查提貨單的手續(xù)后放行； ，倉庫人員及提貨人在提貨單上簽字確認，將提貨單交銷售部門。同時，按照年度企業(yè)采購目 錄，在編制年度預算時同時編制企業(yè)采購計劃，基本實現(xiàn)預算編制與企 業(yè)采購計劃的銜接。 三、預算與管理制度的關(guān)系 只有在建立預算控制系統(tǒng)的 同時或先期設(shè)計完善的相關(guān)內(nèi)部控制制度 ,預算系 統(tǒng)才可付諸實施。 (四 )通過預算編制實現(xiàn)資源配置 當前主流的企業(yè)戰(zhàn)略觀點是 基于資源的觀點 ，即 resourcebased theory or resourcebased view(RBW)，認 為通過資源分析與配置最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略。 內(nèi)部控制目標是與營運、財務(wù)報告及法令的遵循性 等有關(guān)的目標；全面預算的目標則可概括為：以企業(yè)戰(zhàn) 略目標為總目標的整個財務(wù)管理體系的目標，它統(tǒng)馭著 內(nèi)部控制的目標。缺乏與新加坡當局的協(xié) 調(diào)和信息溝通亦是未能及時抑制中航油情況惡化的一個因素。 中航油集團也是從一開始就知道