【正文】 ，保證關(guān)鍵控制崗位的獨(dú)立性； 3. 保證請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款的管理流程清晰明確； 4. 保證采購(gòu)價(jià)格、供應(yīng)商選擇、付款審批等控制措施明確有效； 5. 保證和供應(yīng)商對(duì)賬及時(shí) ﹑ 獨(dú)立。 4. 固定資產(chǎn)的處置控制： ，并定期進(jìn)行復(fù)核，以確定固定資產(chǎn)是否需要替換或處置； ； ； ，按審批權(quán)限審批； ； ，固定資產(chǎn)管理部及時(shí)將相關(guān)資料交財(cái)務(wù)部入賬。生產(chǎn)部門(mén)如果有備用金的，可在備用金范圍內(nèi)支出修理費(fèi)用，再到財(cái)務(wù)部報(bào)銷(xiāo)； ，各使用部門(mén)應(yīng)制定固定資產(chǎn)修理預(yù)算，預(yù)提修理資金，指 定專(zhuān)人負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的修理工作。在固定資產(chǎn)修理時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄控 制，生產(chǎn)部要對(duì)修理的結(jié)果進(jìn)行質(zhì)量控制。 2. 固定資產(chǎn)的使用控制： 固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移及出借的日常控制：固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移包括兩種情況：一是固定資產(chǎn)在不同類(lèi)別 之間的轉(zhuǎn)移，二是固定資產(chǎn)在不同使用部門(mén)之間的轉(zhuǎn)移。 二、控制措施 1. 建立資產(chǎn)管理權(quán)限制度； 2. 提供固定資產(chǎn)投資預(yù)算、采購(gòu)決策審批流程； 3. 提供固定資產(chǎn)日常管理資料完整記錄； 4. 支持固定資產(chǎn)核算、計(jì)提折舊及減值準(zhǔn)備、處置等會(huì)計(jì)處理合法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨的情況與管理要求，選定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方 法； ：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照配比原則，按不同的存貨分類(lèi)，分別采用不同的方法和時(shí)間結(jié)轉(zhuǎn)存 貨成本； ，要納入當(dāng)年的損益。 (二 )實(shí)物資產(chǎn)控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 — 存貨 (續(xù) ) 4. 存貨的處置控制要求： 、盤(pán)虧、報(bào)廢等的業(yè)務(wù)處理的支持； ，并且支持跨年度進(jìn)行庫(kù)齡分析。銷(xiāo)售部門(mén)核對(duì)后，再相應(yīng) 交付其提貨單； ，倉(cāng)庫(kù)人員按運(yùn)輸部門(mén)交來(lái)的提貨單發(fā)貨并在提貨單上簽字確認(rèn)； ，公司保安人員檢查提貨單的手續(xù)后放行； ，倉(cāng)庫(kù)人員及提貨人在提貨單上簽字確認(rèn)，將提貨單交銷(xiāo)售部門(mén)。 (二 )實(shí)物資產(chǎn)控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 — 存貨 (續(xù) ) 2. 存貨的倉(cāng)儲(chǔ)與保管控制要求： 存貨的安全儲(chǔ)備量控制。對(duì)于不合格的貨物，執(zhí)行退 貨業(yè)務(wù)流程；對(duì)于合格的貨物，按計(jì)劃存入指定倉(cāng)庫(kù)； ，詳細(xì)登記驗(yàn)收合格入庫(kù)存貨的所有信息。 二、控制措施 1. 權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理； 2. 存貨請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)流程清晰（通過(guò)采購(gòu) 應(yīng)付循環(huán)規(guī)范執(zhí)行）； 3. 存貨倉(cāng)儲(chǔ)管理職責(zé)明確，流程清晰，分工合理； 4. 存貨倉(cāng)儲(chǔ)物流流程清晰，保管以及內(nèi)部管理明確； 5. 程序過(guò)程明晰，存貨驗(yàn)收、領(lǐng)用、盤(pán)點(diǎn)、處置的控制流程清晰； 6. 作業(yè)流程原則及程序應(yīng)當(dāng)有明確的規(guī)定； 7. 存貨成本核算方法、跌價(jià)準(zhǔn)則計(jì)提等會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。如調(diào)節(jié)不 符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。 2. 現(xiàn)金和銀行存款的控制： ，超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入開(kāi)戶銀行； 。 二、控制措施 1. 建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度； 2. 現(xiàn)金、銀行賬戶合法性； 3. 保證貨幣資金收付的正確及時(shí)； 4. 做到賬實(shí)相符、賬賬相符、賬證相符； 5. 票證購(gòu)買(mǎi)、保管、使用有完整記錄。包括：為 保護(hù)存貨的安全、完整、帳實(shí)、相符，明確實(shí)物管 理責(zé)任，存貨的收、發(fā)、退、移庫(kù)、調(diào)撥制度，定 期盤(pán)點(diǎn)制度以及經(jīng)濟(jì)批量采購(gòu)制度，庫(kù)存限額制度 等，這些制度的推行， 對(duì)于預(yù)算體系的執(zhí)行具有保 障作用。同時(shí)，按照年度企業(yè)采購(gòu)目 錄，在編制年度預(yù)算時(shí)同時(shí)編制企業(yè)采購(gòu)計(jì)劃，基本實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制與企 業(yè)采購(gòu)計(jì)劃的銜接。 總之： 實(shí)行企業(yè)預(yù)算，可以解決企業(yè)管理中長(zhǎng)期存在的預(yù)算編制粗放、資 金分配權(quán)分散、透明度不高以及擠占、挪用企業(yè)資金等問(wèn)題，為編制企 業(yè)采購(gòu)預(yù)算，制定、下達(dá)和執(zhí)行企業(yè)采購(gòu)計(jì)劃奠定了基礎(chǔ)。實(shí)行采購(gòu)制度，可提高部門(mén)預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確性和效率。 一、編制預(yù)算是基礎(chǔ) 預(yù)算制度的編制為采購(gòu)計(jì)劃的編制奠定了基礎(chǔ)。 (八 )預(yù)算與采購(gòu)制度的關(guān)系 預(yù)算和采購(gòu)作為企業(yè) 支出管理體制改革的核心內(nèi)容 ，互為條件，相 輔相成，只有并駕齊驅(qū)，企業(yè)支出管理體制改革才能快速前進(jìn)。 六、預(yù)算與業(yè)務(wù)行為及進(jìn)度的關(guān)系 業(yè)務(wù)成果及進(jìn)度報(bào)告是預(yù)算 掌握投入產(chǎn)出動(dòng)態(tài)信息的基礎(chǔ) 。各預(yù)算單位 應(yīng)按照預(yù)算編制時(shí)間和要求，分輕重緩急提早考慮本單位年度需承擔(dān)的 主要業(yè)務(wù)工作及項(xiàng)目。因此 會(huì)計(jì)控制依賴于預(yù)算控制 (七 )操作環(huán)境密切相關(guān)的領(lǐng)域 (續(xù) ) 五、預(yù)算與業(yè)務(wù)的關(guān)系 業(yè)務(wù)工作計(jì)劃需要與財(cái)務(wù)預(yù)算加強(qiáng)銜接。 三、預(yù)算與管理制度的關(guān)系 只有在建立預(yù)算控制系統(tǒng)的 同時(shí)或先期設(shè)計(jì)完善的相關(guān)內(nèi)部控制制度 ,預(yù)算系 統(tǒng)才可付諸實(shí)施。 在日?？刂浦?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全憑證記錄，完善各項(xiàng)管理規(guī)章制度，嚴(yán)格執(zhí)行 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月度計(jì)劃和成本費(fèi)用的定額、定率 標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng) 適時(shí)的監(jiān)控 。一般情況下，沒(méi)有預(yù)算的， 要 堅(jiān)決控制其發(fā)生。 (七 )操作環(huán)境密切相關(guān)的領(lǐng)域 一、預(yù)算與效率的關(guān)系 只有建立健全有效的 監(jiān)督制約機(jī)制 ，預(yù)算的要求才能得以高效率執(zhí)行，企業(yè) 部門(mén)預(yù)算中的低效率情況才能真正得到改善。這應(yīng)是企業(yè)目前預(yù)算 管理必須解決的重點(diǎn)課題。 二、為實(shí)現(xiàn)這種 事前管理 ，可以應(yīng)用 “價(jià)值分析”法 ，進(jìn)行決策階段或設(shè)計(jì) 階段的成本管理。 (五 )預(yù)算的價(jià)值控制 一、在預(yù)算控制上， 注重和強(qiáng)調(diào)事中控制 ，強(qiáng)調(diào)在實(shí)施過(guò)程中如何挖潛、 降耗、增效，是十分必要的。 正因?yàn)槎叩木o密關(guān)聯(lián)性，預(yù)算也就 變成了基于業(yè)務(wù)的預(yù)算，以企業(yè)最終目標(biāo)實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)的分解 與引導(dǎo)資源調(diào)配與優(yōu)化的過(guò)程。 (四 )通過(guò)預(yù)算編制實(shí)現(xiàn)資源配置 當(dāng)前主流的企業(yè)戰(zhàn)略觀點(diǎn)是 基于資源的觀點(diǎn) ，即 resourcebased theory or resourcebased view(RBW)，認(rèn) 為通過(guò)資源分析與配置最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略。 總結(jié)： 所以戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃是編制預(yù)算的起點(diǎn)。 二、預(yù)算是企業(yè) 財(cái)務(wù)控制動(dòng)態(tài)模式中的一個(gè)環(huán)節(jié) 。 (三 )預(yù)算的起點(diǎn)：公司戰(zhàn)略 一、預(yù)算是一個(gè) 財(cái)務(wù)控制系統(tǒng) ，它與財(cái)務(wù)控制的其他方面存 在著密切聯(lián)系。 內(nèi) 部控制為全面預(yù)算提供保障，并通過(guò)全面預(yù)算表現(xiàn)出來(lái)，同時(shí)全面預(yù)算也補(bǔ) 充了內(nèi)部控制的實(shí)施控制方法和策略。內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理 活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不停止，企業(yè)的內(nèi)部控制過(guò)程也不會(huì) 停止，它不是凌駕于企業(yè)的基本活動(dòng)之上，而是為使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理達(dá)到預(yù) 期的效果，不斷去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題、解決新問(wèn)題的循環(huán)往 復(fù)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。 (二 )預(yù)算與內(nèi)部控制之間的關(guān)系 (續(xù) ) 互動(dòng)性。 內(nèi) 部控制 整體框架雖然包涵了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制 活動(dòng)、信息溝通與監(jiān)督五大要素，但其 核心仍然是 側(cè)重 于保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也就是 保證財(cái)務(wù)管理體系 目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即全面預(yù)算的目標(biāo) 。 內(nèi)部控制目標(biāo)是與營(yíng)運(yùn)、財(cái)務(wù)報(bào)告及法令的遵循性 等有關(guān)的目標(biāo)；全面預(yù)算的目標(biāo)則可概括為：以企業(yè)戰(zhàn) 略目標(biāo)為總目標(biāo)的整個(gè)財(cái)務(wù)管理體系的目標(biāo)，它統(tǒng)馭著 內(nèi)部控制的目標(biāo)。在企業(yè)的管理 實(shí)踐中，全面預(yù)算不僅明確了委托代理之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，同時(shí)較好地 解決了他們之間的利益分配。如何能夠保證所有者利益 不受損害，同時(shí)使所有者與經(jīng)營(yíng)者達(dá)到利益的統(tǒng)一，決非是依靠經(jīng)營(yíng)者的道 德品質(zhì)所能解決的。 委托代理制 就是與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的體現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相互 分離與整合的組織機(jī)制。通過(guò)這一機(jī)制，把內(nèi)部控制的具體措施真正落到實(shí)處，也就起 到了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的作用。 全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)涉及的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行整體控制的一種現(xiàn)代化科 學(xué)管理方法，它始終以企業(yè) 戰(zhàn)略目標(biāo)為核心 ，科學(xué)制定預(yù)算目標(biāo)，并 通過(guò)系列控制措施，在戰(zhàn)略計(jì)劃的指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)近期具體目標(biāo)，最終逼 近總體目標(biāo)，因此，全面預(yù)算是 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制總體目標(biāo)的有力手段 。 (二 )預(yù)算與內(nèi)部控制之間的關(guān)系 一、全面預(yù)算是內(nèi)部控制的表現(xiàn)形式 離開(kāi)全面預(yù)算，監(jiān)督將變得無(wú)法操作，企業(yè)也將很難有效界定檢 查和評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的管理責(zé)任。 科學(xué)的全面預(yù)算管理體系不僅是主要用貨幣形式表示的用于控制組織未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種 計(jì)劃 ，也是一種 機(jī)制 ，即內(nèi)部控制機(jī)制。缺乏與新加坡當(dāng)局的協(xié) 調(diào)和信息溝通亦是未能及時(shí)抑制中航油情況惡化的一個(gè)因素。 母公司中航油集團(tuán)在國(guó)內(nèi)注冊(cè)，而子公司中航油在新加坡 注冊(cè)，但我國(guó)的監(jiān)管條例局限在國(guó)內(nèi)，導(dǎo)致我國(guó)的監(jiān)管規(guī)定 無(wú)法有效約束中航油的行為。 (十 )案例分析 (續(xù) ) 跨國(guó)監(jiān)管難題。另外，盡管中航 油是中航油集團(tuán)絕對(duì)控股的企業(yè)，但由于其是在新加坡注冊(cè)并上市 的，主要接受所在地監(jiān)管和股東監(jiān)控，國(guó)內(nèi)現(xiàn)行法規(guī)還無(wú)法對(duì)中航油 的交易行為進(jìn)行管理，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)該如何監(jiān)管類(lèi)似中航油的公司還 無(wú)明確的辦法。 中航油在國(guó)內(nèi)主要?dú)w證監(jiān)會(huì)直接監(jiān)管，歸國(guó)資委間接監(jiān)管。這樣的監(jiān)管缺位 自然無(wú)法監(jiān)控中航油的交易情況，也無(wú)法通過(guò)制度約束，使其風(fēng)險(xiǎn)低 于其所能承擔(dān)之限。 交易場(chǎng)所的監(jiān)控有缺陷。母 公司缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，對(duì)子公司的非常態(tài)情況不予糾正、反予縱 容，對(duì)于子公司的破產(chǎn)也有責(zé)任。 中航油集團(tuán)也是從一開(kāi)始就知道陳久霖經(jīng)營(yíng)者與監(jiān)管者的雙重角 色，也明白母公司對(duì)中航油起不到監(jiān)控作用，但并沒(méi)有及時(shí)調(diào)整職位 安排，加強(qiáng)對(duì)子公司的監(jiān)控力度，卻放任中航油的自行發(fā)展。 可見(jiàn)，中航油集團(tuán)缺乏有效運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)控制約機(jī)制，未能履行作為 母公司應(yīng)盡的職責(zé)，這是中航油事件的重要根源。 中航油集團(tuán)未能及時(shí)建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的公司治理結(jié)構(gòu)： 在任命陳久霖?fù)?dān)任子公司董事長(zhǎng)和執(zhí)行總裁的同時(shí)，還任命他為母公 司副總經(jīng)理，派駐新加坡作為子公司的實(shí)際監(jiān)管者。正是由于 個(gè)人權(quán)力超越制度約束，從上至下，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，內(nèi)控制 度形同虛設(shè)，最終導(dǎo)致了中航油不可避免的厄運(yùn)。 中航油集團(tuán)不僅任命陳為子公司的高級(jí)管理者，還讓他 代表母公司來(lái)監(jiān)管子公司。 中航油事件的主角 —— 陳久霖，主要依靠母公司對(duì)國(guó)內(nèi) 航油市場(chǎng)的壟斷以及中航油對(duì)母公司航空煤油采購(gòu)權(quán)的獨(dú) 攬，創(chuàng)造了中航油在新加坡興旺發(fā)達(dá)的景象。 一、內(nèi)部管理嚴(yán)重失控。截至 11月 29日，中航油虧損總額高達(dá) ，只得 于次日向新加坡最高法院 申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù) 。處于困境的中航油只得于 10 月 8日向中航油集團(tuán)告知從事期權(quán)交易和發(fā)生虧損情況，并于 10月 9日書(shū) 面請(qǐng)求母公司提供 。 6月、 9月，中航油進(jìn)行 了第二、三次挪盤(pán)。 2020年第 1季度，國(guó)際油價(jià)飚升，中航油潛虧 580萬(wàn)美元，進(jìn)行了第一 次挪盤(pán)。 2020年第 4季度，中航油錯(cuò)估石油價(jià) 格趨勢(shì)， 調(diào)整 期權(quán)策略，賣(mài)出買(mǎi)權(quán)并買(mǎi)入賣(mài)權(quán)。 (十 )案例分析 中航油事件 [案例 ]： 中航油是中國(guó)航空油料集團(tuán)公司（簡(jiǎn)稱(chēng)“中航油集團(tuán)”）的海外控股子 公司， 2020年中航油在 新加坡交易所主板上市 ，凈資產(chǎn)增加到 元，成為新加坡股市的耀眼明星，被稱(chēng)為中國(guó)國(guó)企“走出去”的模范。于是，各級(jí)管理部門(mén)更加有恃無(wú)恐，趁機(jī)鉆了內(nèi)部控制的 空子。 內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。 四、內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低。 (九 )國(guó)內(nèi)企業(yè)在內(nèi)部控制方面的觀念和措施弊端 (續(xù) ) 內(nèi)部控制要以有效為前提，其關(guān)鍵是作為內(nèi)控制度主體的經(jīng)理和員工。 三、對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)有片面性。 我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。 目前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒(méi)有覆蓋所有的部門(mén)和人員， 沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，使工作秩序混亂、核算不實(shí) 而造成企業(yè)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。 特別應(yīng)注意對(duì)于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，了解是否有收回款項(xiàng)不入賬的情況 (入賬完整性控制 )。 (七 )預(yù)算在內(nèi)部控制中的地位 (八 )內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程案例分析 ? 舉例 : 銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程中的往來(lái)賬核對(duì)控制。 可見(jiàn) ,全面預(yù)算與內(nèi)部控制在流程上存在共性 ,它們互相補(bǔ) 充、互相促進(jìn)。 內(nèi)部控制的內(nèi)容涉及組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、文件 記錄控制、實(shí)物安全控制、職工素質(zhì)控制、預(yù)算控制、業(yè)績(jī)報(bào) 告控制、內(nèi)部審計(jì)等八個(gè)方面 ,它們相互配合、相互關(guān)聯(lián) ,形成 企業(yè)的管理控制網(wǎng)絡(luò)。 全面預(yù)算是控制環(huán)境最直接的表現(xiàn)形式；全面預(yù)算是風(fēng) 險(xiǎn)評(píng)估的依據(jù)；全面預(yù)算是控制活動(dòng)的綜合框架；全面預(yù)算是 信息情報(bào)傳遞的最高平臺(tái)；檢查和評(píng)估都離不開(kāi)全面預(yù)算。 結(jié)論 :由于內(nèi)部控制自身存在局限性，所以無(wú)論內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí) 行的再好，它也只能為企業(yè)管理提供 合理 的保證，而不