【正文】 高 層的主觀意愿。 2020年 3月底，中航油開(kāi)始從事 投機(jī)性場(chǎng)外石油期權(quán)交易 ，基本上是 購(gòu)買“看漲期權(quán)”，出售“看跌期權(quán)”。這種組合策略是基于未 來(lái)價(jià)格走勢(shì)下跌的判斷，一旦價(jià)格上升，會(huì)產(chǎn)生巨額虧損，風(fēng)險(xiǎn)極大。隨著油價(jià)的持續(xù)升高，潛虧繼續(xù)增加。到 10月，公司賬面虧損已達(dá) ，公司現(xiàn)金全 部耗盡，也無(wú)銀行愿為其提供備用信用證。 10月 20日，中航油獲貸款 元，進(jìn)行補(bǔ)倉(cāng)。 (十 )案例分析 (續(xù) ) [案例分析 ]: 中航油事件的案例，不僅揭示了交易主體在 內(nèi)部 管理 上的嚴(yán)重失控，也暴露了 外部 監(jiān)管的漏洞。 母公司未考核員工的素質(zhì)就委以重任。 崗位安排違反內(nèi)控原則，子公司個(gè)人權(quán)力缺乏制約。這種經(jīng)營(yíng)者與監(jiān)管者雙重角色的 崗位安排使得陳久霖的個(gè)人權(quán)力超過(guò)了公司制度。 (十 )案例分析 (續(xù) ) 母公司對(duì)子公司的監(jiān)督作用失效。這樣的制度安排 使得母公司從一開(kāi)始就失去了對(duì)子公司的監(jiān)控，除了聽(tīng)取陳久霖單方 面的匯報(bào)，無(wú)法知情子公司的實(shí)際情況，子公司出現(xiàn)了嚴(yán)重的內(nèi)部人 控制現(xiàn)象。 母公司發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不及時(shí)糾正，反而縱容。一直等 到 2020年 10月 8日匯報(bào)時(shí)，母公司方才知曉子公司發(fā)生的一切，卻又 不采取正確的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急措施，及時(shí)斬倉(cāng)，將虧損止于 。 (十 )案例分析 (續(xù) ) 二、外部監(jiān)管存有漏洞。 中航油在新加坡從事的期權(quán)交易，由于是場(chǎng)外交易，不涉及公共 投資者，因而缺乏政府監(jiān)管，成為監(jiān)管的空白地帶。 政府當(dāng)局的監(jiān)控失效。國(guó)資委 作為國(guó)有企業(yè)的出資人，是中航油 75%國(guó)有股份的真正股東，其對(duì)中 航油的監(jiān)管是通過(guò)所屬中央企業(yè)及中航油集團(tuán)來(lái)實(shí)現(xiàn)，而中航油集團(tuán) 對(duì)中航油監(jiān)管的缺失使得國(guó)資委的監(jiān)管也名存實(shí)亡。證監(jiān)會(huì)是在事件暴露后才發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的。 衍生品交易是在國(guó)際范圍進(jìn)行，而各國(guó)政府的監(jiān)管條例大 都局限于本國(guó)之內(nèi)。這樣的跨國(guó)監(jiān)管難題對(duì)于我國(guó) 尚未發(fā)展成熟的政府監(jiān)管更為棘手。 Other:巴林銀行、九芝堂、安然公司、儀征化纖、 世通公 司、浦東金橋、外高橋 …… 預(yù)算管理介紹 課程目錄 ? 全面預(yù)算的定義 ? 預(yù)算與內(nèi)部控制之間的關(guān)系 ? 預(yù)算的起點(diǎn)：公司戰(zhàn)略 ? 通過(guò)預(yù)算編制實(shí)現(xiàn)資源配置 ? 預(yù)算的價(jià)值控制 ? 預(yù)算操作環(huán)境的改造 ? 操作環(huán)境密切相關(guān)的領(lǐng)域 ? 預(yù)算與采購(gòu)制度的關(guān)系 ? 預(yù)算與存貨管理制度的關(guān)系 (一 )全面預(yù)算的定義 ? 全面預(yù)算管理 —— 是企業(yè)對(duì)未來(lái)整體經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的 總體安排 ，是一項(xiàng)重要的 管理工作 。通過(guò)全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展，能夠幫助管理者進(jìn)行有效的計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提升管理水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力有著十分重要的意義。 二、通過(guò)全面預(yù)算可以有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制 全面預(yù)算作為一種管理手段，它采用的是 集成管理模式 。 全面預(yù)算作為企業(yè)利益管理的核心工具，它通過(guò)有效地全面預(yù)算 管理體系，制約影響公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效的不利因素，與績(jī)效管理體系一同 形成企業(yè)完整的 約束激勵(lì)機(jī)制 ，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)起著舉足輕重的 作用。 (二 )預(yù)算與內(nèi)部控制之間的關(guān)系 (續(xù) ) 三、全面預(yù)算對(duì)內(nèi)部控制具有協(xié)同作用 利益相關(guān)性。然而，委托代理制自身也存在著 固有的缺陷 ，由于 所有者和經(jīng)營(yíng)者之間存在著委托代理關(guān)系，那么經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)中就可能采取 各種方式損害或侵占所有者利益；經(jīng)營(yíng)者受短期利益驅(qū)使，缺乏長(zhǎng)期投資和 技術(shù)改造的動(dòng)力，從而也間接地?fù)p害所有者利益。因此，只有 通過(guò)全面預(yù)算 的利益、權(quán)力制衡手段， 健全 和完善內(nèi)部控制系統(tǒng) ，通過(guò)全面預(yù)算明確股東、經(jīng)理人、債權(quán)人、員工等各 個(gè)利益方應(yīng)負(fù)有的責(zé)任和享有的權(quán)益，并為績(jī)效管理體系提供科學(xué)合理地評(píng) 價(jià)考核依據(jù)，才是解決所有者和經(jīng)營(yíng)者利益分配的有效途徑。 (二 )預(yù)算與內(nèi)部控制之間的關(guān)系 (續(xù) ) 目標(biāo)相關(guān)性。內(nèi)部控制是為管理層和決策層提供達(dá) 成企業(yè)目標(biāo)的合理保證，而并非目標(biāo)達(dá)成的可能性。因此，從全面預(yù)算目 標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)的相關(guān)性上看，全面預(yù)算對(duì)內(nèi)部控制 有一定的協(xié)同作用。 內(nèi)部控制作為一種管理工具存在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，是企業(yè)經(jīng)營(yíng) 管理過(guò)程的一部分，并不能取代其他管理。全面預(yù)算作為一種管理工具，經(jīng)過(guò)多年的完善，現(xiàn)發(fā)展已成 為一套完整的整合性管理系統(tǒng)，它通過(guò)預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、預(yù)算、執(zhí)行、控 制、評(píng)價(jià)等基本的管理活動(dòng)對(duì)企業(yè)施以全方位、全過(guò)程的管理，同時(shí)具有全 面控制的能力，與內(nèi)部控制一樣，全面預(yù)算貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程。 因此，無(wú)論從形式上還是二者的實(shí)施 過(guò)程上講，內(nèi)部控制與全面預(yù)算都存在著互動(dòng)關(guān)系。為了避免片面性， 應(yīng)將預(yù)算置于整個(gè)企業(yè)內(nèi) 部控制的大系統(tǒng)中考察其編制起點(diǎn) 。戰(zhàn)略財(cái)務(wù) 計(jì)劃不可缺少，每年預(yù)算編制必須從 戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃開(kāi)始 。 企業(yè)應(yīng)根 據(jù)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃 中投資、籌資長(zhǎng)遠(yuǎn)安排，編制投資預(yù)算、籌 資預(yù)算；根據(jù)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃中對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)安排，結(jié)合 現(xiàn)實(shí)情況，確定下一年度目標(biāo)利潤(rùn)，編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算；最后根 據(jù)投資預(yù)算、籌資預(yù)算和經(jīng)營(yíng)預(yù)算， 編制財(cái)務(wù)預(yù)算 。而 預(yù)算是實(shí)現(xiàn)目 標(biāo)的有效手段與路徑。以預(yù)算實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化的四大 規(guī)則： 有限資源約束規(guī)則：預(yù)算以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為起點(diǎn) 基于業(yè)務(wù)的預(yù)算規(guī)則：預(yù)算以投入產(chǎn)出為目的 預(yù)算資源的計(jì)量規(guī)則：價(jià)值為主要計(jì)量單位 優(yōu)化配置規(guī)則：邊界約束產(chǎn)生最優(yōu) 結(jié)論： 因此預(yù)算本身是對(duì)企業(yè)有限的資源的一種計(jì)劃性 分配與調(diào)度，需要分重點(diǎn)、先后順序，有輕重地進(jìn)行控制。但是，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果有著決定性作用 的事前因素如何控制則沒(méi)有引起高度的重視，對(duì)預(yù)算的事后控制也僅僅 局限于考核預(yù)算目標(biāo)的完成情況而已，尚未達(dá)到真正控制預(yù)算實(shí)施的目 的，因此只有把預(yù)算視為決策和設(shè)計(jì)，通過(guò)對(duì)目標(biāo)的決策與設(shè)計(jì)，運(yùn)行 的決策與設(shè)計(jì)，措施的決策與設(shè)計(jì)，政策的決策和設(shè)計(jì)，作為出發(fā)點(diǎn)， 預(yù)算才能成為有效的管理。因此，要在資金管理中應(yīng)用“價(jià)值分析”方法，把所有資 金的管理分解為局部的、要素的、項(xiàng)目的同時(shí)，要逐步確立全局的、系 統(tǒng)的工作，把投入過(guò)程的管理向上延伸到?jīng)Q策過(guò)程的管理，把分部門分 要素的預(yù)算管理擴(kuò)展到更多的投入預(yù)案“價(jià)值分析”。 (六 )預(yù)算操作環(huán)境的改造 ? 預(yù)算的思想與企業(yè)環(huán)境的交互關(guān)系表現(xiàn)為： 企業(yè)奉行的管理哲學(xué)決定著預(yù)算系統(tǒng)的定 位；預(yù)算系統(tǒng)的定位，直接影響系統(tǒng)的運(yùn)行 與效率；如何協(xié)調(diào)預(yù)算系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系， 決定著預(yù)算系統(tǒng)的操作策略和操作技術(shù)。 二、預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行的關(guān)系 企業(yè) 應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算 ，努力完成利潤(rùn)指標(biāo)。對(duì)費(fèi)用預(yù)算實(shí)行不可突破法，節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)，且預(yù)算項(xiàng)目之間原則 上不得挪用。各預(yù)算管 理職能部門都要相應(yīng)建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理簿，按預(yù)算的項(xiàng)目 詳細(xì)記錄 預(yù)算額、實(shí)際 發(fā)生額、差異額、累計(jì) 預(yù)算額、累計(jì)實(shí)際發(fā)生額、累計(jì)差異額。 四、預(yù)算與會(huì)計(jì)控制的關(guān)系 全面預(yù)算是基于財(cái)務(wù)角度并延伸出去的輻射性 ,開(kāi)放式管理，同時(shí)也是主動(dòng)的 干預(yù)式管理。 預(yù)算實(shí)際上是財(cái)務(wù)計(jì)劃， 是業(yè)務(wù)工作計(jì)劃在財(cái)務(wù)上的反映，應(yīng)與業(yè)務(wù)工作計(jì)劃一致。這樣既有利于提高預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性， 也有利于提高業(yè)務(wù)工作的計(jì)劃性、前瞻性。 七、部門利益 VS 企業(yè)利益 一般情況下，預(yù)算要做到部門利益和企業(yè)利益均得以提高；但是當(dāng)二 者發(fā)生 矛盾時(shí)，部門利益（局部）必須服從企業(yè)利益 (整體 )。特別是 企業(yè)采購(gòu)制度的推行，沒(méi)有預(yù)算和企業(yè)支付改革的支持和保障，恐怕難 以獲得成功。 二、采購(gòu)制度是保證 采購(gòu)制度是將企業(yè)購(gòu)買貨物、工程和服務(wù)的行為規(guī)范化、程序 化。 主要體現(xiàn)在： 通過(guò)企業(yè)采購(gòu)并在配套的支出標(biāo)準(zhǔn)的約束下，可全過(guò)程管 理和監(jiān)督預(yù)算單位對(duì)企業(yè)資金的使用， 壓縮不合理支出 ； (八 )預(yù)算與采購(gòu)制度的關(guān)系 (續(xù) ) 通過(guò)企業(yè)采購(gòu)可將原來(lái)由各單位自行分散的采購(gòu)活動(dòng)合成規(guī)模優(yōu) 勢(shì)，通過(guò)法定的集中采購(gòu)方式，充分運(yùn)用競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，好中選優(yōu)， 大幅度 節(jié)約財(cái)政資金 ； 通過(guò)企業(yè)采購(gòu)制度所遵循的“公開(kāi)、公平、公正”原則，極大地增強(qiáng) 了采購(gòu)過(guò)程的透明度，在提高企業(yè)資金使用效益的同時(shí)，從源頭上 預(yù)防 腐敗現(xiàn)象的發(fā)生 。而實(shí)行企業(yè) 采購(gòu)制度可以為企業(yè)支出管理和預(yù)算管理創(chuàng)造一種全方位、全過(guò)程管理 模式，實(shí)施企業(yè)采購(gòu)后的采購(gòu)價(jià)格、預(yù)算單位設(shè)備配置等信息也為細(xì)化 部門預(yù)算、制訂部門支出標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)造了條件。 (九 )預(yù)算與存貨管理制度的關(guān)系 ? 存貨管理： 公司各經(jīng)營(yíng)實(shí)體之存貨，應(yīng)分別根據(jù)各自物流的 環(huán)節(jié)和特點(diǎn)，制訂相應(yīng)的存貨管理制度。 預(yù)算系統(tǒng)與會(huì)計(jì)控制的關(guān)系 課程目錄 ? 貨幣資金控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 ? 實(shí)物資產(chǎn)控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 ? 采購(gòu)與付款控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 ? 銷售與收款控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 ? 籌資與對(duì)外投資控制的關(guān)鍵控制點(diǎn) ? 成本費(fèi)用控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 ? 擔(dān)保業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 (一 )貨幣資金控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 一、控制目標(biāo) 1. 保證貨幣資金安全、完整； 2. 保證貨幣資金業(yè)務(wù)合法、合規(guī)； 3. 保證資金使用效益。 三、關(guān)鍵控制點(diǎn) 1. 授權(quán)批準(zhǔn)控制： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。不屬于現(xiàn)金開(kāi)支范圍或超過(guò)現(xiàn)金開(kāi)支限額的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng) 通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算； ，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金； ，可以實(shí)行收支兩條線和集中收付制度，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的集中統(tǒng)一管理； ，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對(duì) 賬人員以外的其他人員進(jìn)行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額是否調(diào)節(jié)相符。 (二 )實(shí)物資產(chǎn)控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 — 存貨 一、控制目標(biāo) 1. 保證存貨的安全，信息完整，業(yè)務(wù)可控； 2. 提高倉(cāng)儲(chǔ)以及存貨管理的運(yùn)營(yíng)效率，進(jìn)行精細(xì)化庫(kù)存管理； 3. 保證合理確認(rèn)存貨價(jià)值，準(zhǔn)確合規(guī)的進(jìn)行存貨核算； 4. 防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存貨業(yè)務(wù)中的各種差錯(cuò)與舞弊行為。 三、關(guān)建控制點(diǎn) 1. 存貨驗(yàn)收入庫(kù)控制的要求： ，并經(jīng)負(fù)責(zé)人審核； ，出具質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告單。倉(cāng)儲(chǔ)部必須定期與 財(cái)務(wù)部進(jìn)行帳目核對(duì)； 、代銷、暫存、受托加工的存貨，其產(chǎn)權(quán)不屬于代管、受托單位，應(yīng)單獨(dú)存儲(chǔ)與記錄， 避免與本單位存貨混淆； 。 3. 存貨出庫(kù)控制的要求： ，并由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)人復(fù)核； ，提貨人需提供證明其身份的、經(jīng)公司授權(quán)的書面文件。公司送貨時(shí)，運(yùn) 輸部門交貨完成時(shí)需客戶在提貨單上簽字確認(rèn)收到或拒收，并及時(shí)將提貨單交銷售部門； ，并定期制作存貨出庫(kù)情況表，報(bào)銷售部門及財(cái)務(wù)部門； ，審核已經(jīng)確認(rèn)收回的提貨單與已經(jīng)發(fā)出的提貨單是否符 合一致； ； （領(lǐng)料單），并由部門負(fù)責(zé)人審核； ，其領(lǐng)料單根據(jù)材料銷售定額生成； 、金額大小由不同授權(quán)人員批準(zhǔn)； ，并按申請(qǐng)單發(fā)貨； ，由領(lǐng)用人簽收； ，定期將出庫(kù)情況報(bào)相關(guān)管理部門。 5. 存貨成本的會(huì)計(jì)核算控制： ； ，企業(yè)應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)； ：期末對(duì)存貨按成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，如果成本高于可變現(xiàn)凈 值，則差額部分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 (二 )實(shí)物資產(chǎn)控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 — 固定資產(chǎn) 一、控制目標(biāo) 1. 保證固定資產(chǎn)購(gòu)置合理性和有效性； 2. 確保證固定資產(chǎn)安全； 3. 保證固定資產(chǎn)資料完整； 4. 提高固定資產(chǎn)使用效率。 三、關(guān)鍵控制點(diǎn) 1. 固定資產(chǎn)的編碼及記錄的控制。 關(guān)鍵控制點(diǎn)如下： ，必須由調(diào)入方提出轉(zhuǎn)移申請(qǐng)；固定資產(chǎn)發(fā)生出借時(shí)，由借用雙方自行聯(lián)系； ，雙方均需要在轉(zhuǎn)移單或出借單上簽字確認(rèn)； ； ，還需要由企業(yè)管理層執(zhí)行審批； ，則門衛(wèi)需要核對(duì)出門單和實(shí)物； ； ，及時(shí)進(jìn)行催討； ； (二 )實(shí)物資產(chǎn)控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 — 固定資產(chǎn) (續(xù) ) 3. 固定資產(chǎn)修理維護(hù)的控制： 固定資產(chǎn)修理包括：大修理和日常修理。 ： ，當(dāng)出現(xiàn)生產(chǎn)效率和使用效率下降的情況 時(shí)，及時(shí)向分管部門報(bào)告； ，根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃制定修理和維護(hù)計(jì)劃； ，分管部門進(jìn)行審批，財(cái)務(wù)部門復(fù)核、財(cái)務(wù)部主管 審批后撥付資金。 ： ：當(dāng)固定資產(chǎn)進(jìn)入預(yù)定打修理狀態(tài)時(shí)，資產(chǎn)使用部門及時(shí)就固定資產(chǎn)的大修理 提出申請(qǐng)，并由本部門主管和財(cái)務(wù)部主管分別進(jìn)行審核和批準(zhǔn)； ：合理安排固定資產(chǎn)大修理的時(shí)間，以選擇本企業(yè)生產(chǎn)的淡季為佳； ，防止修理人員偷工減料，修理結(jié)束后還要檢測(cè)固 定資產(chǎn)的使用情況，保證修理的效果； ，劃分資本性