【正文】 四）追索權(quán)。基本當事人：出票人、付款人、收款人特點：以銀行或者金融機構(gòu)作為付款人、見票即付。 （2）無條件支付的委托。 （4）付款人名稱。 （6）出票人簽章。2. 相對應記載事項：（1）付款地 （2）出票地（三）出票的其他法定條件1. 支票的出票人所簽發(fā)的支票金額不得超過其付款時在付款人處實有的存款金額。（四）出票的效力二、 付款：（一）提示期限支票的提示期為10天。★★包括進口海關(guān)憑證。 訂貨單 采購 倉庫 財務(wù) 貨到后倉庫根據(jù)訂貨單驗收貨物 財務(wù)部做憑證登記明細帳 驗收單倉庫 采購 財務(wù) 根據(jù)資金安排計劃通知支付付貨款 銀行劃款后憑證 收 入 循環(huán)銷售部門接愛訂單或開發(fā)新客戶 ★視銷售方式而定，如外部的運輸機構(gòu)，驗證相關(guān)證件或簽訂合同★★視公司需要而定★★★視公司銷售方式而定建立客戶檔案、評估客戶信譽銷售折扣、帳款回收時間，根據(jù)上述情況授權(quán)人批準后訂貨單 倉庫 財務(wù) 銷售 運輸部門 出庫單 客戶簽收單 運輸部門 財務(wù) 客戶驗收后簽字收回 反饋生產(chǎn)部門以便安排 財務(wù)部據(jù)此開具發(fā)標或者紅字發(fā)票★★★ 門衛(wèi)檢查出庫單，按物發(fā)行 ★★ 反饋 作憑證、記明細帳 相應會計流程 ①銀行劃款 收款方式 ②支票結(jié)算③現(xiàn)金或票據(jù) 應收帳款帳齡分析 定期轉(zhuǎn)讓 售后服務(wù)部同意退貨時開具退貨通知單 退庫單或紅字出庫單 倉庫財務(wù) 客戶：內(nèi)部稽核是組織內(nèi)部一種獨立的評估功能，檢查及評估組織的活動，對組織提供服務(wù)內(nèi)部稽核的目的在于協(xié)助組織的成員有效解除其責任?；四康陌ù龠M以合理成本達到有效控制。內(nèi)部稽核的范圍應涵蓋檢查及評估組織內(nèi)部控制制度之充分性及有效性，及完成所賦予責任之績效品質(zhì)，內(nèi)部稽核應：●檢討財務(wù)及營運資訊的可靠性與忠實性，及用以辨識、衡量、分類及報導此等資訊的方法●檢討現(xiàn)有制度，以確保遵循對組織及報告有重大影響之政策、計劃、程序及法令。●評估所使用之資源是否經(jīng)濟及有效。內(nèi)部稽核部門為組織整體的一部分，依照高級管理階層及董事會制定之政策，執(zhí)行稽核工作。此項內(nèi)部規(guī)章應明確指出內(nèi)部稽核部門之目的，列舉不受限制的工作范圍，并聲明稽核人員對被稽核作業(yè)沒有或責任。獨立性系透過組織中地位及客觀性而成。因此，內(nèi)部稽核部門在組織中的地位應該高到足以確保其克盡稽核職責。，此人擁有充分之權(quán)力，確保稽核范圍受限制。，權(quán)力與責任，明確記載于組織之內(nèi)規(guī)，并經(jīng)高級經(jīng)理階層及董事會核準。內(nèi)部稽核部門執(zhí)行那些活動應該受到限制。有些時候，內(nèi)部稽核人員比組織內(nèi)的任何人更適合于執(zhí)行某項任務(wù)，這些任務(wù)可能涉及跨部門的作業(yè)。因此，某些組織的內(nèi)部稽核部門可能負責評估組織整體之管理及營運績效。同理，因為實務(wù)上之考慮，內(nèi)部稽核部門也可能負責或參與某些特定營運控制系統(tǒng)之設(shè)計及規(guī)劃。例如一家大型的跨國企業(yè)，其內(nèi)部稽核部門雇有好幾位電腦資訊系統(tǒng)的專家。這些被指派的專家暫時被解除其稽核任務(wù)，而且當此一新的系統(tǒng)開始運作之后，必須經(jīng)過一合理期間，這位專家才可以對此一資訊系統(tǒng)相關(guān)之經(jīng)營活動加以稽核，以維持其專業(yè)上之超然客觀。*稽核事項之重大性：重大缺失立即反映單位及其上屬主管。*稽核程度。（EDP）?！\用統(tǒng)計抽樣方法。建議可能采取四種方式：（1）不改變現(xiàn)有的控制系統(tǒng)，因為現(xiàn)有的控制系統(tǒng)能充分符合組織所需且據(jù)成本效益；（2）加強控制。發(fā)現(xiàn)和建議可能系針對整個稽核范圍或特定方面?；藞蟾骐A段包括將稽核結(jié)果文件并將之加以溝通。內(nèi)部稽核人員的信譽大部分系種植系于稽核報告之品質(zhì)?；巳藛T之任何稽核作業(yè)，最后均應提出稽核報告。報告應力求客觀，簡明，具建議性，并注重時效。外部稽核人員通常也會受到內(nèi)部稽核報告副本。這種方式的報告通常系在受查者召開的終結(jié)會議時提出，內(nèi)部稽核人員在終結(jié)議上與受查者管理階層廣泛地討論他們主要的稽核發(fā)現(xiàn)。在稽核過程及終結(jié)會議，稽核人員與受查者會產(chǎn)生互動，彼此對正式報告提出前的初步發(fā)現(xiàn)和建議交換議見。有時誤解和沖突無法解決?；巳藛T也可能提出所謂的“期中報告”（Interim report）期中報告是在稽核執(zhí)行過程中提出，其目的在指出稽核工作完成和最后報告提出前需要立即注意的問題。期中報告對于需要時較長的稽核工作級具價值。美國內(nèi)部稽核協(xié)會所發(fā)布的第二號執(zhí)業(yè)準則公報：“結(jié)果之溝通”，提出了下列指引：，應出具經(jīng)簽字的書面報告，期中報告可以用書面或用口頭；可以正式提出也可以非正式提出。、明確、簡潔、富有建設(shè)性，并重視時效。，及對令人滿意的績效與改正措施的肯定。寫作的目的通常在于告知及影響，此等目的之達成決定于寫作的品質(zhì)，一般以清楚易懂來衡量。寫報告如果欠缺必要的事實及數(shù)字，勢必徒勞無功，空洞而無內(nèi)容，在寫作之前搜集有關(guān)的資訊，可以使稽核人員不必浪費時間在反復改組及改寫。4. 對受查者的營運，制度及程序表示適當?shù)恼娴脑u語。（3）監(jiān)督內(nèi)部稽核主管應對該部門做適當之管理及監(jiān)督，以維持：。從稽核工作開始之前，直到提出稽核報告之時，甚至到事后追蹤，都需要優(yōu)良的行政管理。（4）復核及追蹤在報告送給受查者后，受查者得有機坐對報告做適當?shù)幕貞藭r稽核工作似乎已經(jīng)完成其實不然。內(nèi)部稽核人員應稽核發(fā)現(xiàn)的行動加以追蹤，以確定稽核所發(fā)現(xiàn)的問題業(yè)已由管理階層加以適當并及時解決。此一階段的工作可采用三種方式：（1）由最高管理階層與受查者磋商以決定何時及如何執(zhí)行稽核人員提出的建議；（2）受查者自行決定采取行動；（3）稽核人員于稽核工作完成后過一段時間后，再回過頭來檢視受查者是否已采取改正行動，或管理階層和董事會愿意擔負不采取改正行動的責任。最后一種方式的追蹤使稽核人員能調(diào)查、評估和報告稽核結(jié)果對營運活動產(chǎn)生的效果。因為若由稽核人員直接追蹤，則近于參與決策，對受查者在執(zhí)行建議時，也會造成不當之壓力。某些稽核發(fā)現(xiàn)之事項，其對組織之影響可能相當重大，以至于應由管理階層立即采取行動。在某些情況下，管理階層口頭或書面反應表示已采取改正行動，內(nèi)部稽核人員衡諸稽核發(fā)現(xiàn)的相對重要性，可能認為其改正行動充分，遇此情況，追蹤工作可以延至下次核時再執(zhí)行。實務(wù)上，受查者對稽核人員建議事項會以書面回復，尤其當受查者并不同意稽核人員的查核發(fā)現(xiàn)或建議。有些情況，受查單位可能請求稽核人員表示意見。不論使用何種追蹤程序，適當?shù)淖粉櫴潜仨毜?，不幸的是，有些組織的管理階層對于稽核報告并未采取足夠的追蹤。內(nèi)部稽核是由部門和單位內(nèi)部設(shè)置的專職稽核部門實施的審計，它是隨著企業(yè)規(guī)模擴大，內(nèi)部分級管理的出現(xiàn)而逐步形成的。但是，注冊會計師審計與內(nèi)部稽核也存在很大的區(qū)別：，內(nèi)部稽核受本部門和單位直接領(lǐng)導，僅僅強調(diào)與其他職能部門相對獨立，與雙向獨立的注冊會計師審計差異極大。，內(nèi)部稽核的內(nèi)容主要是審查各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況提出各項改進措施；而注冊會計師審計依據(jù)審計準則，主要圍繞會計報表進行，是對會計報表發(fā)表審計意見。茲以現(xiàn)金查核為例，說明兩者在處理方法上的差異。，以確保所有的例外情況均經(jīng)適當?shù)暮藴?，而所有的分錄均有適當?shù)恼f明及支持。而內(nèi)部稽核人員則以整體的觀點來作現(xiàn)金的查核。因此，查核時應該將整個現(xiàn)金交易活動納入考慮。（以避免持有過多的資金）并產(chǎn)生收益或降低成本?！_灣（詳附件）3. 案例說明（詳附件）內(nèi)部稽核與會計師一樣，是一種專業(yè)。遵守內(nèi)部稽核專業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范，對內(nèi)部稽核角色的扮演，及社會地位的提高是極為重要的。成本已被該公司加以吸收并列為公司之一項費用，此乃甚于總經(jīng)理的指標與同意。就這樣，數(shù)十萬元屬于公司的錢被用來假公濟私?；巳藛T面對看來似有詐欺之案件，稽核經(jīng)理該如何是好？稽核經(jīng)理有義務(wù)告訴法律部門或公司監(jiān)察人或董事長。內(nèi)部稽核人員在此時可能會和獨立會計師討論此事，以決定獨立會計師究竟何種立場。在本案例中，稽核經(jīng)理經(jīng)過良心及自尊的掙扎之后，必須決定適當?shù)男袆?。碰到這種事情，內(nèi)部稽核人員若想要遵守職業(yè)道德規(guī)范，似乎只有職業(yè)另謀高就一途。特頒布“內(nèi)部稽核人員職業(yè)道德規(guī)范”。，但不得涉入任何明知的非法或不當活動。美國內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準則一、超然獨立：內(nèi)部稽核對其所所稽核的活動，應維持超然獨立。：內(nèi)部稽核人員執(zhí)行稽核時，應保持客觀。內(nèi)部稽核部門—：內(nèi)部稽核部門所雇用的內(nèi)部稽核人員應具有其工作上所需要的專業(yè)技能及教育背景。：內(nèi)部稽核部門應對內(nèi)部稽核工作之執(zhí)行，加以適當督導。、技能及紀律：內(nèi)部稽核人員應具有從事內(nèi)部稽核工作所需要的知識、技能及紀律。：內(nèi)部稽核人員應持續(xù)進修，以維持其專業(yè)技能。三、工作范圍內(nèi)部稽核的工作范圍應包括檢查及評估組織的內(nèi)部控制制度的健全有效，以及達成所賦予責任的績效品質(zhì)。、計劃、程序及法令的遵循：內(nèi)部稽核人員應檢討其現(xiàn)有制度，以確保符合對公司營運及報告有重大影響的政策、計劃、程序及法令。：內(nèi)部稽核人員應評估所使用的資源是否經(jīng)濟及有效。四、稽核工作的執(zhí)行：稽核工作應包括稽核規(guī)劃、資訊的檢查與評估、結(jié)果的溝通及事后追蹤。：內(nèi)部稽核人員應搜集、分析、解釋資訊并作成文件，以支持其稽核結(jié)果。：內(nèi)部稽核人員對於提出報告的稽核發(fā)現(xiàn)，應追蹤各有關(guān)單位是否已采取改善行動。、權(quán)力與責任：內(nèi)部稽核主管對該部門的目的、權(quán)力與責任，應有明確的書面聲明。：內(nèi)部稽核主管應制定書面的政策及程序，以便其所屬人員遵循。：內(nèi)部稽核主管應協(xié)調(diào)內(nèi)部稽核與外部稽核的工作。附件二經(jīng)部不準國票分期提列損失，仍可暫免降為全額交割股（記者于趾琴—臺北）經(jīng)濟部昨（19）日函覆財政部，不屬于非常損失，不能分期提列損失。經(jīng)濟部政務(wù)次長楊世絨昨天指出。他說：[這不僅將傷害資本市場，并使財務(wù)會計體系有崩潰之慮]。由于商業(yè)會計法的主管機關(guān)是經(jīng)濟部，財政部及詢問經(jīng)濟部的意見。經(jīng)濟部高級官員表示，國票在上半年財務(wù)報表中，已采取分五年負擔損失的做法，僅提列上半年已實現(xiàn)損失的十分之一，因不符合經(jīng)濟部這項在當期提列的要求，財政部將在收到經(jīng)濟部公文后，退回國票的財務(wù)報表，要求依經(jīng)濟部的解釋重編，并在附注中揭露尚有38億余元損失將在第三季實現(xiàn)。他說，如果不能確保債權(quán)，國票凈值將少于資本額的一半，屆時仍將論為全額交割股。錯誤的行為：一、銷售人員不積極收取應收帳款。四、 費用支出不加節(jié)制。二、不控制存貨存量，盲目辦貨，短期內(nèi)無法及時出貨，會造成庫存積壓，資金被凍結(jié)而周轉(zhuǎn)不靈，更要承擔品質(zhì)降低和跌價的風險。四、員工缺乏成本意識導致費用偏高，會降低企業(yè)在市場上之競爭優(yōu)勢（因為成本高）。正確的措施：一、提高企業(yè)現(xiàn)金流量意識，讓全體員工參與現(xiàn)金管理工作——主管以身作則，觀念改變二、從現(xiàn)金管理事前規(guī)劃到事后評核，都應有數(shù)據(jù)化指標作為努力的目標——年度計劃、現(xiàn)金收支預算、費用分析三、將現(xiàn)金管理列入部門績效評核因素、予以獎勵與懲罰。與會計系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制應有的四大目標：●交易按照管理當局的一般授權(quán)或特別授權(quán)執(zhí)行●所有交易和其他事項都及時地按正確的金額，在恰當帳戶和合理的會計期間加以記錄?！裰粶试S按照管理當局授權(quán)，接近資產(chǎn)和記錄。內(nèi)部控制要素控制環(huán)境● 管理哲學與經(jīng)營方式●組織結(jié)構(gòu)●董事會●授權(quán)和分配責任的方法●管理控制方法●內(nèi)部審計●人事政策和實務(wù)● 外部影響會計系統(tǒng)公司的會計系統(tǒng)應為每筆交易提供一個完整的交易軌跡（transaction trail）。● 確認并記錄所有真實的交易●及時且充分詳細地描述交易，以便在會計報表上作適當?shù)姆诸??！翊_定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在恰當?shù)臅嬈陂g?？刂瞥绦颉襁m當授權(quán)●責任分工●憑證和記錄——適當保持的記錄“存在或發(fā)生”——使用預先編號的憑證并按編號進行會計處理“完整性”——原始憑證 “估計”和“分攤”●接近控制●獨立檢查業(yè)務(wù)循環(huán)及相應的內(nèi)部控制●收入循環(huán)。●支出循環(huán)。●生產(chǎn)循環(huán)?！駟T工循環(huán)?！裢顿Y與理財循環(huán)。確認銷售實現(xiàn)時間取決于產(chǎn)品銷售方式和貨款結(jié)算方式1. 交款提貨貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時已將發(fā)票帳單和提貨單交給對方時確認收入的實現(xiàn)。商品、產(chǎn)品等已經(jīng)發(fā)出、勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票帳單提交銀行辦妥收款手續(xù)時，確認收入實現(xiàn)。以本期收到價款或以合同約定的本期應收款日期作為本期銷售收入的實現(xiàn)。以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運單和銀行交款憑證確認收和的實現(xiàn)。生產(chǎn)循環(huán)主要是成本核算過程企業(yè)成本核算主要視企業(yè)生產(chǎn)特點、生產(chǎn)流程而定。要點：●制定成本計劃或控制目標。●歸集匯總相關(guān)資料，控制生產(chǎn)流程。●成本分析。存貨盤點● 存貨盤點計劃——時間——盤點人員——存貨停止流動——連續(xù)編號的盤點標簽或填寫盤點清單——盤點示意圖——盤點計劃的貫徹●存貨監(jiān)盤●存貨盤盈、盤虧分析——應將盤點結(jié)果同財務(wù)帳相比較。重大差異處理的授權(quán)審批及相應財務(wù)處理。——防止超儲積壓，節(jié)約儲備資金。二、稽核其所兼任之各項營運作業(yè)。第十五條 內(nèi)部稽核人員執(zhí)行稽核工作時，依下列原則善盡專業(yè)上應有之注意：一、在整個稽核過程應保持工作嚴謹，使用合理之稽核技能及判斷。二、內(nèi)部稽核人員已盡專業(yè)應有之注意，并不能保證其工作絕無瑕疵。第十六條 內(nèi)部稽核人員為有效執(zhí)行稽核工作，應培養(yǎng)所需之特質(zhì)。第十七條 內(nèi)部稽核人員應具備執(zhí)行內(nèi)部稽核作業(yè)所需之專業(yè)知識及技能，諸如會計、經(jīng)理、稅務(wù)、財務(wù)、企業(yè)管理、商事法規(guī)、數(shù)