【文章內容簡介】 誤之發(fā)生。而內部稽核人員則以整體的觀點來作現(xiàn)金的查核。其主要認為現(xiàn)金系銷貨活動之產(chǎn)物，且現(xiàn)金本身也是一種財貨。因此，查核時應該將整個現(xiàn)金交易活動納入考慮。故內部稽核人員不僅查核外部人員所復核的一切要素，并且希望能確定下列事項：，并經(jīng)過適當之處理、保管及迅速存入銀行。（以避免持有過多的資金）并產(chǎn)生收益或降低成本。，例如增進員工之工作效率，獲取折扣利益（當折扣利益較資金之存息高時），而且每筆支出均有正當?shù)睦碛?。—臺灣（詳附件）3. 案例說明（詳附件）內部稽核與會計師一樣，是一種專業(yè)。因此內部稽核人員從事稽核工作，不但要有豐富的專業(yè)知識及技能，還必須具備良好的品德。遵守內部稽核專業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范，對內部稽核角色的扮演，及社會地位的提高是極為重要的。稽核人員發(fā)現(xiàn)該公司總經(jīng)理使用公司之材料及人力去建造屬于個人之房屋。成本已被該公司加以吸收并列為公司之一項費用，此乃甚于總經(jīng)理的指標與同意。稽核人員要法語總經(jīng)理加以解釋，他只能告訴稽核人員這項費用很適當且已獲批準。就這樣，數(shù)十萬元屬于公司的錢被用來假公濟私。這種做法，不但未使股東獲益，同時也并未列為主管之額外薪資。稽核人員面對看來似有詐欺之案件，稽核經(jīng)理該如何是好？稽核經(jīng)理有義務告訴法律部門或公司監(jiān)察人或董事長。假如適當?shù)男袆硬⑽幢徊扇。敲椿私?jīng)理會面臨一種困境。內部稽核人員在此時可能會和獨立會計師討論此事，以決定獨立會計師究竟何種立場。他們可能認為這種事情只是對高級主管的一種額外津貼例如游艇、飛機，高級公寓或其他昂貴之物，這些額外賜很多公司都有同樣情況，也未被列為公司主管的薪水。在本案例中，稽核經(jīng)理經(jīng)過良心及自尊的掙扎之后，必須決定適當?shù)男袆?。如果某一個人違法做了一件事可以被接受，則其他的人可能起而效尤。碰到這種事情，內部稽核人員若想要遵守職業(yè)道德規(guī)范，似乎只有職業(yè)另謀高就一途。美國及臺灣內部稽核協(xié)會為促使內部稽核從業(yè)人員維持高度的行為標準，以有效克盡其職責。特頒布“內部稽核人員職業(yè)道德規(guī)范”。其要點如下：，應力求誠實、客觀及嚴肅。，但不得涉入任何明知的非法或不當活動。、供應商、顧客或雇主的同業(yè)所致贈的金錢或禮物，以免損及專業(yè)判斷。美國內部稽核執(zhí)業(yè)準則一、超然獨立：內部稽核對其所所稽核的活動，應維持超然獨立。：內部稽核部門在組織內的地位，應足夠使順利完成其稽核的責任。：內部稽核人員執(zhí)行稽核時，應保持客觀。二、專業(yè)技術：內部稽核的執(zhí)行，應具備專業(yè)技能及專業(yè)上應有的注意。內部稽核部門—：內部稽核部門所雇用的內部稽核人員應具有其工作上所需要的專業(yè)技能及教育背景。、技能及紀律：內部稽核部門應具有為達成其任務所必要的知識、技能及紀律。：內部稽核部門應對內部稽核工作之執(zhí)行，加以適當督導。內部稽核人員—：內部稽核人員應遵守內部稽核協(xié)會所頒布的職業(yè)道德規(guī)范。、技能及紀律：內部稽核人員應具有從事內部稽核工作所需要的知識、技能及紀律。：內部稽核人員應注意人際關系及做好有效溝通。：內部稽核人員應持續(xù)進修，以維持其專業(yè)技能。：內部稽核人員於執(zhí)行稽核工作時，應 專業(yè)上應有的注意。三、工作范圍內部稽核的工作范圍應包括檢查及評估組織的內部控制制度的健全有效，以及達成所賦予責任的績效品質。：內部稽核人員應檢討財務及普通資訊的可靠性與忠實性，及用以辨識、衡量、分類及報導此等資訊的方法。、計劃、程序及法令的遵循：內部稽核人員應檢討其現(xiàn)有制度，以確保符合對公司營運及報告有重大影響的政策、計劃、程序及法令。：內部稽核人員應檢討保障資產(chǎn)的方法，并驗證此等資產(chǎn)是否存在。：內部稽核人員應評估所使用的資源是否經(jīng)濟及有效。：內部稽核人員應對營運或專案加以檢討，以確定其結果是否與既訂目標一致，及照原計劃運行。四、稽核工作的執(zhí)行：稽核工作應包括稽核規(guī)劃、資訊的檢查與評估、結果的溝通及事后追蹤。：內部稽核人員對各項稽核工作均應作好規(guī)劃。：內部稽核人員應搜集、分析、解釋資訊并作成文件，以支持其稽核結果。：內部稽核人員應對其稽核工作的結果提出報告。：內部稽核人員對於提出報告的稽核發(fā)現(xiàn)，應追蹤各有關單位是否已采取改善行動。五、內部稽核部門的管理：內部稽核主管應妥適管理內部稽核部門。、權力與責任：內部稽核主管對該部門的目的、權力與責任，應有明確的書面聲明。：內部稽核主管應制定計劃，以便內部稽核部門履行其責任。：內部稽核主管應制定書面的政策及程序，以便其所屬人員遵循。：內部稽核主管應制定辨法，以便該部門人員的選用及培訓。：內部稽核主管應協(xié)調內部稽核與外部稽核的工作。：內部稽核主管應制定品質保證辨法，以評估內部稽核部門的作業(yè)績效。附件二經(jīng)部不準國票分期提列損失，仍可暫免降為全額交割股（記者于趾琴—臺北）經(jīng)濟部昨（19）日函覆財政部，不屬于非常損失，不能分期提列損失。依據(jù)這項解釋，國票將重編上半年財務報表，但可暫時免除降為全額交割股的命運。經(jīng)濟部政務次長楊世絨昨天指出。因內部控制缺失所造成的損失，若準許列為非常損失，并得分期負擔，將使任何損失都可援例辦理，并使財務報表失真成為普遍現(xiàn)象。他說：[這不僅將傷害資本市場，并使財務會計體系有崩潰之慮]。國票向財政部證管會申請，依據(jù)商業(yè)會計法第48條第2頁，得以分五年提列。由于商業(yè)會計法的主管機關是經(jīng)濟部，財政部及詢問經(jīng)濟部的意見。經(jīng)過研究后，經(jīng)濟部長江丙坤昨天核定 項回函，明確表示不準國票分期 提，并立即發(fā)文。經(jīng)濟部高級官員表示，國票在上半年財務報表中，已采取分五年負擔損失的做法，僅提列上半年已實現(xiàn)損失的十分之一，因不符合經(jīng)濟部這項在當期提列的要求，財政部將在收到經(jīng)濟部公文后，退回國票的財務報表，要求依經(jīng)濟部的解釋重編，并在附注中揭露尚有38億余元損失將在第三季實現(xiàn)。這位官員分析，以國票目前尚有凈值140億余元而言，扣除上半年損失后，凈值尚未低于實收資本額的一半，暫時還不會變更交易方式為全額交割股，關鍵要看第三季，即能否追回被扣押的債權及獲利狀況，以抵沖尚未實現(xiàn)的損失。他說，如果不能確保債權，國票凈值將少于資本額的一半，屆時仍將論為全額交割股。如何創(chuàng)全員現(xiàn)金管理與成本意識之基本觀念錯誤的觀念：資金調度只是財務部門應全力做好的日常工作，與其它部門沒有什么關系，造成企業(yè)浪費了有限的資金于各項呆滯資產(chǎn)上。錯誤的行為：一、銷售人員不積極收取應收帳款。二、采購部門盲目辦貨而不考慮存貨控制。四、 費用支出不加節(jié)制。錯誤行為的后果：一、應收帳款如不及時收取，資金就無法收回，還要擔負款項收不回來的風險，現(xiàn)金周轉較困難。二、不控制存貨存量，盲目辦貨，短期內無法及時出貨，會造成庫存積壓，資金被凍結而周轉不靈，更要承擔品質降低和跌價的風險。三、不節(jié)制的開支會造成資金的直接流失，減少企業(yè)的資金存量，還會養(yǎng)成浪費的壞習慣。四、員工缺乏成本意識導致費用偏高，會降低企業(yè)在市場上之競爭優(yōu)勢（因為成本高）。正確的觀念：企業(yè)的資金狀況要靠企業(yè)全員來改善，隨時讓全員知道浪費行為，使全員現(xiàn)金管理成為企業(yè)文化的一環(huán)。正確的措施：一、提高企業(yè)現(xiàn)金流量意識，讓全體員工參與現(xiàn)金管理工作——主管以身作則，觀念改變二、從現(xiàn)金管理事前規(guī)劃到事后評核，都應有數(shù)據(jù)化指標作為努力的目標——年度計劃、現(xiàn)金收支預算、費用分析三、將現(xiàn)金管理列入部門績效評核因素、予以獎勵與懲罰。內部控制與會計稽核滬江德勤會計師事務所注冊會計師：顧紅雨● 內部控制目標四大目標● 內部控制要素三大要素●根據(jù)業(yè)務循環(huán)流程設置相應的內部控制五個主要循環(huán)內部控制目標內部控制制度：單位的管理人員為幫助達到管理人員的目標而采用的組織計劃和全部方法與程序，在盡可能實行的范圍內保證其業(yè)務經(jīng)營的順序和有效性，包括嚴格遵守管理政策，保護資產(chǎn)，預防和揭發(fā)舞弊和錯誤，保持正確和完整的會計記錄，以及適當編制可靠的財務資料。與會計系統(tǒng)相關的內部控制應有的四大目標：●交易按照管理當局的一般授權或特別授權執(zhí)行●所有交易和其他事項都及時地按正確的金額，在恰當帳戶和合理的會計期間加以記錄。以便會計報表的編制符合所確定的會計報表框架。●只準許按照管理當局授權，接近資產(chǎn)和記錄?！褚延涗浀馁Y產(chǎn)在合理的間隔期間與實存資產(chǎn)核對，并對任何差異采取了適當行動。內部控制要素控制環(huán)境● 管理哲學與經(jīng)營方式●組織結構●董事會●授權和分配責任的方法●管理控制方法●內部審計●人事政策和實務● 外部影響會計系統(tǒng)公司的會計系統(tǒng)應為每筆交易提供一個完整的交易軌跡（transaction trail）。而所謂交易軌跡則是指通過編碼、交叉索引和連接帳戶余額與原始交易數(shù)據(jù)的書面資料所提供的一連串的跡象，故而我們會要求做到五點。● 確認并記錄所有真實的交易●及時且充分詳細地描述交易，以便在會計報表上作適當?shù)姆诸悺！裼嬃拷灰椎膬r值，以便在會計報表上記錄其恰當?shù)呢泿艃r值。●確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在恰當?shù)臅嬈陂g?！裨跁媹蟊碇星‘?shù)乇磉_交易和批露相關事項?？刂瞥绦颉襁m當授權●責任分工●憑證和記錄——適當保持的記錄“存在或發(fā)生”——使用預先編號的憑證并按編號進行會計處理“完整性”——原始憑證 “估計”和“分攤”●接近控制●獨立檢查業(yè)務循環(huán)及相應的內部控制●收入循環(huán)。包括向顧客收受訂購單，核準購貨方的信用，裝運商品，開具銷貨發(fā)票，記錄收益和應收帳款，記錄現(xiàn)金收入等的程序。●支出循環(huán)。包括購買存貨、其他資產(chǎn)或勞務，發(fā)出訂貨單，檢查所收貨物和開具驗收報告，記錄應付銷貨方債務，標準付款，支付款項和記錄現(xiàn)金支出等的程序?！裆a(chǎn)循環(huán)。包括領用各種原材料及其他物料用品，交付生產(chǎn)，分攤費用，計算生產(chǎn)成本，核計銷售成本等的程序?！駟T工循環(huán)。包括雇傭、適退職工，制定最低工資標準，核計實際工時，計算應付工薪，計算個人所得稅和其他工扣款項，記錄工薪卡，發(fā)放工資等的程序?！裢顿Y與理財循環(huán)。包括授權、核準、執(zhí)行和記錄有關銀行貸款、融資租憑、應付公司債和股本、短期投資與長期投資等業(yè)務事項。確認銷售實現(xiàn)時間取決于產(chǎn)品銷售方式和貨款結算方式1. 交款提貨貨款已收到或取得收取貨款的權利，同時已將發(fā)票帳單和提貨單交給對方時確認收入的實現(xiàn)。商品、產(chǎn)品等已經(jīng)發(fā)出時，確認收入的實現(xiàn)。商品、產(chǎn)品等已經(jīng)發(fā)出、勞務已經(jīng)提供，并已將發(fā)票帳單提交銀行辦妥收款手續(xù)時，確認收入實現(xiàn)。應以代銷商品、產(chǎn)品已經(jīng)銷售，并收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現(xiàn)。以本期收到價款或以合同約定的本期應收款日期作為本期銷售收入的實現(xiàn)。一般應根據(jù)完工進度法或者完工合同法合理確認營業(yè)收入。以收到外貿企業(yè)代辦的運單和銀行交款憑證確認收和的實現(xiàn)。，銷售土地和商品房以土地和商品房已經(jīng)移交，并將發(fā)票結算帳單提交對方時確認收入的實現(xiàn)。生產(chǎn)循環(huán)主要是成本核算過程企業(yè)成本核算主要視企業(yè)生產(chǎn)特點、生產(chǎn)流程而定。成本核算方法配合生產(chǎn)要求，故難以確定具體的模式。要點：●制定成本計劃或控制目標。（標準成本）●根據(jù)標準簽發(fā)領料單?！駳w集匯總相關資料，控制生產(chǎn)流程?！襁m當?shù)某杀居嬎惴绞剑瑲w集并分配生產(chǎn)費用?！癯杀痉治觥４尕浂ㄆ诒P點及存貨期末余額的帳齡分析它貫穿于收入、支出、生產(chǎn)循環(huán)之中，也是一項重要的內部控制。存貨盤點● 存貨盤點計劃——時間——盤點人員——存貨停止流動——連續(xù)編號的盤點標簽或填寫盤點清單——盤點示意圖——盤點計劃的貫徹●存貨監(jiān)盤●存貨盤盈、盤虧分析——應將盤點結果同財務帳相比較。——對差異進行分析。重大差異處理的授權審批及相應財務處理。存貨帳齡分析——防止存貨呆滯、冷背殘次。——防止超儲積壓，節(jié)約儲備資金。內部稽核田樹林現(xiàn)任滬江德勒會計師事務所 審計部曾任職美國洛杉磯永信會計師事務所曾任職臺、北眾信聯(lián)合會計師事務所癥狀國奧克拉荷烏州立大學 會計碩士美國科羅拉多州注冊會計師臺灣注冊會計師、注冊內部稽核師中國注冊會計師考試全科及格※課程大綱一、內部稽核之目的二、內部稽核之認識（1）規(guī)劃（2）執(zhí)行（3）監(jiān)督（4）復核及追蹤三、內部稽核與注冊會計師的區(qū)別四、現(xiàn)況介紹—臺灣1．相關法規(guī)2．案例說明五、內部稽核人員之道德規(guī)范六、結論如何撰寫稽核報告派駐上海滬江德勤會計師事務所臺商服務主管 詹文陽 經(jīng)理※課程大綱一、內部稽核工作階段★內部稽核工作要項二、稽核報告品質要求三、內部稽核報告要件★背景資料★查核目的★查核范圍★查核程序★主要發(fā)現(xiàn)★ 改進建議五、 內部稽核報告一、未經(jīng)過合理時間而稽核其先所負責之作業(yè)。二、稽核其所兼任之各項營運作業(yè)。三、負責內部控制制度之設計及執(zhí)行。第十五條 內部稽核人員執(zhí)行稽核工作時，依下列原則善盡專業(yè)上應有之注意：一、在整個稽核過程應保持工作嚴謹，使用合理之稽核技能及判斷。專業(yè)注意之程度視工作范圍、重要性及復雜情況而定。二、內部稽核人員已盡專業(yè)應有之注意，并不能保證其工作絕無瑕疵。唯對違法、舞弊、錯誤、疏漏、浪費、無效率、缺乏效果、利害沖突及其他不當行為之可能性，應確保持警覺。第十六條 內部稽核人員為有效執(zhí)行稽核工作，應培養(yǎng)所需之特質。諸如：敏銳之觀察力