【文章內(nèi)容簡介】 誤之發(fā)生。而內(nèi)部稽核人員則以整體的觀點來作現(xiàn)金的查核。其主要認(rèn)為現(xiàn)金系銷貨活動之產(chǎn)物，且現(xiàn)金本身也是一種財貨。因此，查核時應(yīng)該將整個現(xiàn)金交易活動納入考慮。故內(nèi)部稽核人員不僅查核外部人員所復(fù)核的一切要素，并且希望能確定下列事項：，并經(jīng)過適當(dāng)之處理、保管及迅速存入銀行。（以避免持有過多的資金）并產(chǎn)生收益或降低成本。，例如增進員工之工作效率，獲取折扣利益（當(dāng)折扣利益較資金之存息高時），而且每筆支出均有正當(dāng)?shù)睦碛?。—臺灣（詳附件）3. 案例說明（詳附件）內(nèi)部稽核與會計師一樣，是一種專業(yè)。因此內(nèi)部稽核人員從事稽核工作，不但要有豐富的專業(yè)知識及技能，還必須具備良好的品德。遵守內(nèi)部稽核專業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范，對內(nèi)部稽核角色的扮演，及社會地位的提高是極為重要的。稽核人員發(fā)現(xiàn)該公司總經(jīng)理使用公司之材料及人力去建造屬于個人之房屋。成本已被該公司加以吸收并列為公司之一項費用，此乃甚于總經(jīng)理的指標(biāo)與同意。稽核人員要法語總經(jīng)理加以解釋，他只能告訴稽核人員這項費用很適當(dāng)且已獲批準(zhǔn)。就這樣，數(shù)十萬元屬于公司的錢被用來假公濟私。這種做法，不但未使股東獲益，同時也并未列為主管之額外薪資。稽核人員面對看來似有詐欺之案件，稽核經(jīng)理該如何是好？稽核經(jīng)理有義務(wù)告訴法律部門或公司監(jiān)察人或董事長。假如適當(dāng)?shù)男袆硬⑽幢徊扇?，那么稽核?jīng)理會面臨一種困境。內(nèi)部稽核人員在此時可能會和獨立會計師討論此事，以決定獨立會計師究竟何種立場。他們可能認(rèn)為這種事情只是對高級主管的一種額外津貼例如游艇、飛機，高級公寓或其他昂貴之物，這些額外賜很多公司都有同樣情況，也未被列為公司主管的薪水。在本案例中，稽核經(jīng)理經(jīng)過良心及自尊的掙扎之后，必須決定適當(dāng)?shù)男袆印Ｈ绻骋粋€人違法做了一件事可以被接受，則其他的人可能起而效尤。碰到這種事情，內(nèi)部稽核人員若想要遵守職業(yè)道德規(guī)范，似乎只有職業(yè)另謀高就一途。美國及臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會為促使內(nèi)部稽核從業(yè)人員維持高度的行為標(biāo)準(zhǔn)，以有效克盡其職責(zé)。特頒布“內(nèi)部稽核人員職業(yè)道德規(guī)范”。其要點如下：，應(yīng)力求誠實、客觀及嚴(yán)肅。，但不得涉入任何明知的非法或不當(dāng)活動。、供應(yīng)商、顧客或雇主的同業(yè)所致贈的金錢或禮物，以免損及專業(yè)判斷。美國內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則一、超然獨立：內(nèi)部稽核對其所所稽核的活動，應(yīng)維持超然獨立。：內(nèi)部稽核部門在組織內(nèi)的地位，應(yīng)足夠使順利完成其稽核的責(zé)任。：內(nèi)部稽核人員執(zhí)行稽核時，應(yīng)保持客觀。二、專業(yè)技術(shù)：內(nèi)部稽核的執(zhí)行，應(yīng)具備專業(yè)技能及專業(yè)上應(yīng)有的注意。內(nèi)部稽核部門—：內(nèi)部稽核部門所雇用的內(nèi)部稽核人員應(yīng)具有其工作上所需要的專業(yè)技能及教育背景。、技能及紀(jì)律：內(nèi)部稽核部門應(yīng)具有為達(dá)成其任務(wù)所必要的知識、技能及紀(jì)律。：內(nèi)部稽核部門應(yīng)對內(nèi)部稽核工作之執(zhí)行，加以適當(dāng)督導(dǎo)。內(nèi)部稽核人員—：內(nèi)部稽核人員應(yīng)遵守內(nèi)部稽核協(xié)會所頒布的職業(yè)道德規(guī)范。、技能及紀(jì)律：內(nèi)部稽核人員應(yīng)具有從事內(nèi)部稽核工作所需要的知識、技能及紀(jì)律。：內(nèi)部稽核人員應(yīng)注意人際關(guān)系及做好有效溝通。：內(nèi)部稽核人員應(yīng)持續(xù)進修，以維持其專業(yè)技能。：內(nèi)部稽核人員於執(zhí)行稽核工作時，應(yīng) 專業(yè)上應(yīng)有的注意。三、工作范圍內(nèi)部稽核的工作范圍應(yīng)包括檢查及評估組織的內(nèi)部控制制度的健全有效，以及達(dá)成所賦予責(zé)任的績效品質(zhì)。：內(nèi)部稽核人員應(yīng)檢討財務(wù)及普通資訊的可靠性與忠實性，及用以辨識、衡量、分類及報導(dǎo)此等資訊的方法。、計劃、程序及法令的遵循：內(nèi)部稽核人員應(yīng)檢討其現(xiàn)有制度，以確保符合對公司營運及報告有重大影響的政策、計劃、程序及法令。：內(nèi)部稽核人員應(yīng)檢討保障資產(chǎn)的方法，并驗證此等資產(chǎn)是否存在。：內(nèi)部稽核人員應(yīng)評估所使用的資源是否經(jīng)濟及有效。：內(nèi)部稽核人員應(yīng)對營運或?qū)０讣右詸z討，以確定其結(jié)果是否與既訂目標(biāo)一致，及照原計劃運行。四、稽核工作的執(zhí)行：稽核工作應(yīng)包括稽核規(guī)劃、資訊的檢查與評估、結(jié)果的溝通及事后追蹤。：內(nèi)部稽核人員對各項稽核工作均應(yīng)作好規(guī)劃。：內(nèi)部稽核人員應(yīng)搜集、分析、解釋資訊并作成文件，以支持其稽核結(jié)果。：內(nèi)部稽核人員應(yīng)對其稽核工作的結(jié)果提出報告。：內(nèi)部稽核人員對於提出報告的稽核發(fā)現(xiàn)，應(yīng)追蹤各有關(guān)單位是否已采取改善行動。五、內(nèi)部稽核部門的管理：內(nèi)部稽核主管應(yīng)妥適管理內(nèi)部稽核部門。、權(quán)力與責(zé)任：內(nèi)部稽核主管對該部門的目的、權(quán)力與責(zé)任，應(yīng)有明確的書面聲明。：內(nèi)部稽核主管應(yīng)制定計劃，以便內(nèi)部稽核部門履行其責(zé)任。：內(nèi)部稽核主管應(yīng)制定書面的政策及程序，以便其所屬人員遵循。：內(nèi)部稽核主管應(yīng)制定辨法，以便該部門人員的選用及培訓(xùn)。：內(nèi)部稽核主管應(yīng)協(xié)調(diào)內(nèi)部稽核與外部稽核的工作。：內(nèi)部稽核主管應(yīng)制定品質(zhì)保證辨法，以評估內(nèi)部稽核部門的作業(yè)績效。附件二經(jīng)部不準(zhǔn)國票分期提列損失，仍可暫免降為全額交割股（記者于趾琴—臺北）經(jīng)濟部昨（19）日函覆財政部，不屬于非常損失，不能分期提列損失。依據(jù)這項解釋，國票將重編上半年財務(wù)報表，但可暫時免除降為全額交割股的命運。經(jīng)濟部政務(wù)次長楊世絨昨天指出。因內(nèi)部控制缺失所造成的損失，若準(zhǔn)許列為非常損失，并得分期負(fù)擔(dān)，將使任何損失都可援例辦理，并使財務(wù)報表失真成為普遍現(xiàn)象。他說：[這不僅將傷害資本市場，并使財務(wù)會計體系有崩潰之慮]。國票向財政部證管會申請，依據(jù)商業(yè)會計法第48條第2頁，得以分五年提列。由于商業(yè)會計法的主管機關(guān)是經(jīng)濟部，財政部及詢問經(jīng)濟部的意見。經(jīng)過研究后，經(jīng)濟部長江丙坤昨天核定 項回函，明確表示不準(zhǔn)國票分期 提，并立即發(fā)文。經(jīng)濟部高級官員表示，國票在上半年財務(wù)報表中，已采取分五年負(fù)擔(dān)損失的做法，僅提列上半年已實現(xiàn)損失的十分之一，因不符合經(jīng)濟部這項在當(dāng)期提列的要求，財政部將在收到經(jīng)濟部公文后，退回國票的財務(wù)報表，要求依經(jīng)濟部的解釋重編，并在附注中揭露尚有38億余元損失將在第三季實現(xiàn)。這位官員分析，以國票目前尚有凈值140億余元而言，扣除上半年損失后，凈值尚未低于實收資本額的一半，暫時還不會變更交易方式為全額交割股，關(guān)鍵要看第三季，即能否追回被扣押的債權(quán)及獲利狀況，以抵沖尚未實現(xiàn)的損失。他說，如果不能確保債權(quán)，國票凈值將少于資本額的一半，屆時仍將論為全額交割股。如何創(chuàng)全員現(xiàn)金管理與成本意識之基本觀念錯誤的觀念：資金調(diào)度只是財務(wù)部門應(yīng)全力做好的日常工作，與其它部門沒有什么關(guān)系，造成企業(yè)浪費了有限的資金于各項呆滯資產(chǎn)上。錯誤的行為：一、銷售人員不積極收取應(yīng)收帳款。二、采購部門盲目辦貨而不考慮存貨控制。四、 費用支出不加節(jié)制。錯誤行為的后果：一、應(yīng)收帳款如不及時收取，資金就無法收回，還要擔(dān)負(fù)款項收不回來的風(fēng)險，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)較困難。二、不控制存貨存量，盲目辦貨，短期內(nèi)無法及時出貨，會造成庫存積壓，資金被凍結(jié)而周轉(zhuǎn)不靈，更要承擔(dān)品質(zhì)降低和跌價的風(fēng)險。三、不節(jié)制的開支會造成資金的直接流失，減少企業(yè)的資金存量，還會養(yǎng)成浪費的壞習(xí)慣。四、員工缺乏成本意識導(dǎo)致費用偏高，會降低企業(yè)在市場上之競爭優(yōu)勢（因為成本高）。正確的觀念：企業(yè)的資金狀況要靠企業(yè)全員來改善，隨時讓全員知道浪費行為，使全員現(xiàn)金管理成為企業(yè)文化的一環(huán)。正確的措施：一、提高企業(yè)現(xiàn)金流量意識，讓全體員工參與現(xiàn)金管理工作——主管以身作則，觀念改變二、從現(xiàn)金管理事前規(guī)劃到事后評核，都應(yīng)有數(shù)據(jù)化指標(biāo)作為努力的目標(biāo)——年度計劃、現(xiàn)金收支預(yù)算、費用分析三、將現(xiàn)金管理列入部門績效評核因素、予以獎勵與懲罰。內(nèi)部控制與會計稽核滬江德勤會計師事務(wù)所注冊會計師：顧紅雨● 內(nèi)部控制目標(biāo)四大目標(biāo)● 內(nèi)部控制要素三大要素●根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)流程設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制五個主要循環(huán)內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制制度：單位的管理人員為幫助達(dá)到管理人員的目標(biāo)而采用的組織計劃和全部方法與程序，在盡可能實行的范圍內(nèi)保證其業(yè)務(wù)經(jīng)營的順序和有效性，包括嚴(yán)格遵守管理政策，保護資產(chǎn)，預(yù)防和揭發(fā)舞弊和錯誤，保持正確和完整的會計記錄，以及適當(dāng)編制可靠的財務(wù)資料。與會計系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制應(yīng)有的四大目標(biāo)：●交易按照管理當(dāng)局的一般授權(quán)或特別授權(quán)執(zhí)行●所有交易和其他事項都及時地按正確的金額，在恰當(dāng)帳戶和合理的會計期間加以記錄。以便會計報表的編制符合所確定的會計報表框架?！裰粶?zhǔn)許按照管理當(dāng)局授權(quán)，接近資產(chǎn)和記錄?！褚延涗浀馁Y產(chǎn)在合理的間隔期間與實存資產(chǎn)核對，并對任何差異采取了適當(dāng)行動。內(nèi)部控制要素控制環(huán)境● 管理哲學(xué)與經(jīng)營方式●組織結(jié)構(gòu)●董事會●授權(quán)和分配責(zé)任的方法●管理控制方法●內(nèi)部審計●人事政策和實務(wù)● 外部影響會計系統(tǒng)公司的會計系統(tǒng)應(yīng)為每筆交易提供一個完整的交易軌跡（transaction trail）。而所謂交易軌跡則是指通過編碼、交叉索引和連接帳戶余額與原始交易數(shù)據(jù)的書面資料所提供的一連串的跡象，故而我們會要求做到五點。● 確認(rèn)并記錄所有真實的交易●及時且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會計報表上作適當(dāng)?shù)姆诸悺！裼嬃拷灰椎膬r值，以便在會計報表上記錄其恰當(dāng)?shù)呢泿艃r值。●確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g?！裨跁媹蟊碇星‘?dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和批露相關(guān)事項?？刂瞥绦颉襁m當(dāng)授權(quán)●責(zé)任分工●憑證和記錄——適當(dāng)保持的記錄“存在或發(fā)生”——使用預(yù)先編號的憑證并按編號進行會計處理“完整性”——原始憑證 “估計”和“分?jǐn)偂薄窠咏刂啤癃毩z查業(yè)務(wù)循環(huán)及相應(yīng)的內(nèi)部控制●收入循環(huán)。包括向顧客收受訂購單，核準(zhǔn)購貨方的信用，裝運商品，開具銷貨發(fā)票，記錄收益和應(yīng)收帳款，記錄現(xiàn)金收入等的程序?！裰С鲅h(huán)。包括購買存貨、其他資產(chǎn)或勞務(wù)，發(fā)出訂貨單，檢查所收貨物和開具驗收報告，記錄應(yīng)付銷貨方債務(wù)，標(biāo)準(zhǔn)付款，支付款項和記錄現(xiàn)金支出等的程序。●生產(chǎn)循環(huán)。包括領(lǐng)用各種原材料及其他物料用品，交付生產(chǎn)，分?jǐn)傎M用，計算生產(chǎn)成本，核計銷售成本等的程序?！駟T工循環(huán)。包括雇傭、適退職工，制定最低工資標(biāo)準(zhǔn)，核計實際工時，計算應(yīng)付工薪，計算個人所得稅和其他工扣款項，記錄工薪卡，發(fā)放工資等的程序?！裢顿Y與理財循環(huán)。包括授權(quán)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄有關(guān)銀行貸款、融資租憑、應(yīng)付公司債和股本、短期投資與長期投資等業(yè)務(wù)事項。確認(rèn)銷售實現(xiàn)時間取決于產(chǎn)品銷售方式和貨款結(jié)算方式1. 交款提貨貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時已將發(fā)票帳單和提貨單交給對方時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。商品、產(chǎn)品等已經(jīng)發(fā)出時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。商品、產(chǎn)品等已經(jīng)發(fā)出、勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票帳單提交銀行辦妥收款手續(xù)時，確認(rèn)收入實現(xiàn)。應(yīng)以代銷商品、產(chǎn)品已經(jīng)銷售，并收到代銷單位代銷清單時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。以本期收到價款或以合同約定的本期應(yīng)收款日期作為本期銷售收入的實現(xiàn)。一般應(yīng)根據(jù)完工進度法或者完工合同法合理確認(rèn)營業(yè)收入。以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運單和銀行交款憑證確認(rèn)收和的實現(xiàn)。，銷售土地和商品房以土地和商品房已經(jīng)移交，并將發(fā)票結(jié)算帳單提交對方時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。生產(chǎn)循環(huán)主要是成本核算過程企業(yè)成本核算主要視企業(yè)生產(chǎn)特點、生產(chǎn)流程而定。成本核算方法配合生產(chǎn)要求，故難以確定具體的模式。要點：●制定成本計劃或控制目標(biāo)。（標(biāo)準(zhǔn)成本）●根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)簽發(fā)領(lǐng)料單?！駳w集匯總相關(guān)資料，控制生產(chǎn)流程?！襁m當(dāng)?shù)某杀居嬎惴绞剑瑲w集并分配生產(chǎn)費用。●成本分析。存貨定期盤點及存貨期末余額的帳齡分析它貫穿于收入、支出、生產(chǎn)循環(huán)之中，也是一項重要的內(nèi)部控制。存貨盤點● 存貨盤點計劃——時間——盤點人員——存貨停止流動——連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽或填寫盤點清單——盤點示意圖——盤點計劃的貫徹●存貨監(jiān)盤●存貨盤盈、盤虧分析——應(yīng)將盤點結(jié)果同財務(wù)帳相比較。——對差異進行分析。重大差異處理的授權(quán)審批及相應(yīng)財務(wù)處理。存貨帳齡分析——防止存貨呆滯、冷背殘次?！乐钩瑑Ψe壓，節(jié)約儲備資金。內(nèi)部稽核田樹林現(xiàn)任滬江德勒會計師事務(wù)所 審計部曾任職美國洛杉磯永信會計師事務(wù)所曾任職臺、北眾信聯(lián)合會計師事務(wù)所癥狀國奧克拉荷烏州立大學(xué) 會計碩士美國科羅拉多州注冊會計師臺灣注冊會計師、注冊內(nèi)部稽核師中國注冊會計師考試全科及格※課程大綱一、內(nèi)部稽核之目的二、內(nèi)部稽核之認(rèn)識（1）規(guī)劃（2）執(zhí)行（3）監(jiān)督（4）復(fù)核及追蹤三、內(nèi)部稽核與注冊會計師的區(qū)別四、現(xiàn)況介紹—臺灣1．相關(guān)法規(guī)2．案例說明五、內(nèi)部稽核人員之道德規(guī)范六、結(jié)論如何撰寫稽核報告派駐上海滬江德勤會計師事務(wù)所臺商服務(wù)主管 詹文陽 經(jīng)理※課程大綱一、內(nèi)部稽核工作階段★內(nèi)部稽核工作要項二、稽核報告品質(zhì)要求三、內(nèi)部稽核報告要件★背景資料★查核目的★查核范圍★查核程序★主要發(fā)現(xiàn)★ 改進建議五、 內(nèi)部稽核報告一、未經(jīng)過合理時間而稽核其先所負(fù)責(zé)之作業(yè)。二、稽核其所兼任之各項營運作業(yè)。三、負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度之設(shè)計及執(zhí)行。第十五條 內(nèi)部稽核人員執(zhí)行稽核工作時，依下列原則善盡專業(yè)上應(yīng)有之注意：一、在整個稽核過程應(yīng)保持工作嚴(yán)謹(jǐn)，使用合理之稽核技能及判斷。專業(yè)注意之程度視工作范圍、重要性及復(fù)雜情況而定。二、內(nèi)部稽核人員已盡專業(yè)應(yīng)有之注意，并不能保證其工作絕無瑕疵。唯對違法、舞弊、錯誤、疏漏、浪費、無效率、缺乏效果、利害沖突及其他不當(dāng)行為之可能性，應(yīng)確保持警覺。第十六條 內(nèi)部稽核人員為有效執(zhí)行稽核工作，應(yīng)培養(yǎng)所需之特質(zhì)。諸如：敏銳之觀察力